Учёт об изменениях капитала

РОССИЙСКИЙ  НОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

Кафедра Экономики 

Курсовая  работа

На тему: Отчет об изменениях капитала (форма №3). 

Студентки 4 курса

Факультета экономики

Заочной формы обучения

Раинчук Анны Владимировны

         Специальность: Бухгалтерский учёт анализ и аудит.

           Специализация: Бухгалтерский учёт анализ и аудит  в банках и других финансово-кредитных  учреждениях.

           Преподаватель:  
       
       
       
       
       

                             Москва

                              2011г.

РОССИЙСКИЙ  НОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра экономики 

       

ПЛАН

   Введение           стр.3

1. Отчет об  изменениях капитала как источник  информации об изменении (увеличения, уменьшения) чистых активов организации.    стр.5

2. Принципы построения  отчета об изменении капитала  в международной и российской системах подготовки финансовой отчетности.          стр.11

3. Взаимосвязь  показателей баланса (форма №1) и отчета об изменениях            капитала (форма №3)                    стр.17

4. Практическая  часть                 стр.19

   Заключение                  стр.33

   Список  литературы                                  стр.34

         Приложение         стр.35 
     
     
     
     
     
     
     
     

Введение

     В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации  любой организационно-правовой формы  и формы собственности обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, которая является завершающим  этапом учетного процесса. Бухгалтерская  отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и  достоверных сведений о реализованной  продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном  и финансовом положении предприятия  и результатах его хозяйственной  деятельности.

     Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами  управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

     В бухгалтерскую отчетность входят:

  1. бухгалтерский баланс (форма №1);
  2. отчет о прибылях и убытках (форма №2);
  3. отчет об изменениях капитала (форма №3);
  4. отчет о движении денежных средств (форма №4);
  5. приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
  6. пояснительная записка, аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);
  7. отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

     Задачи  курсовой работы:

  • изучить теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала;
  • рассмотреть нормативные правовые акты, регламентирующие составление отчета;
  • оценка порядка формирования отчета об изменениях капитала в конкретной организации и выявление недостатков;
  • разработать рекомендации по совершенствованию порядка формирования отчета об изменениях капитала.

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и порядка формирования отчета об изменениях капитала (форма  №3).

     В связи с внесением множества  изменений и дополнений Минфином РФ в недавнее время в бухгалтерскую  отчетность и правила ее заполнения, в том числе и в отчет  об изменениях капитала (форма №3), и  учитывая важность этого вида отчетности для всех организаций, следует подчеркнуть  актуальность темы данной курсовой работы. 

 

   1 Отчет об изменениях капитала  как источник информации об  изменении (увеличения, уменьшения) чистых активов организации

       Показатели  о состоянии и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержатся в  Отчете об изменениях капитала (Приложении № 1). В отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увел ичении и использовании.

       В соответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам.

       В I разделе раскрывается состав и движение собственного капитала (УК, ДК, РК, нераспределенная прибыль прошлых лет, целевое финансирование).

       В новом образце Отчета об изменениях капитала по каждому числовому показателю приводятся данные минимум за два  года - отчетный и предшествующий отчетному, т.е. выполняется требование п.10 ПБУ 4/99. Раздел I объединяет показатели раздела I и раздела IV старого образца формы №3. Таким образом, достигается сравнимость соответствующих показателей как минимум за последние два года, а также предоставляется возможность для выявления причин изменений собственного капитала организаций. В новую форму Отчета включена строка «Изменения в учетной политике», которая позволяет соблюсти сопоставимость показателей при внесении изменений в учетную политику организации (например в случае изменения законодательства, разработки новых способов ведения бухгалтерского учета).

       Показатели, которые должны вычитаться при исчислении соответствующих данных, или имеющие  отрицательное значение, показываются в Отчете в круглых скобках.

       Во  II разделе информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции (резерв на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств).

       В III раздел включаются показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).

       В IV разделе – данные заполняют хозяйственные общества; в нем приведены показатели, отражающие изменения капитала отчетного года в сравнении с предыдущим.

       В отчете приведены показатели стоимости  чистых активов, используемых для оценки ликвидности организации. Под чистыми  активами понимают- величину которая  определяется как разница между  суммой активов акционерного общества, принимаемых к расчету и суммой его обязательств.

       В соответствии с п.30 ПБУ 4/99 хозяйственные  товарищества и общества в составе  бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

    Графа  "Уставный капитал". В этой графе  организация показывает величину уставного  капитала на определенную дату, зафиксированного в зарегистрированных в установленном  порядке учредительных документах.

    Уставный  капитал общества формируется за счет инвестиций собственника в акции  или доли уставного капитала при  их первичной эмиссии. Уставный капитал  определяет минимальный размер имущества  собственника, гарантирующего интересы его кредиторов.

    В соответствии со ст.25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) уставный капитал  общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Согласно ст.14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

    В соответствии со ст.28 Закона об АО уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости  акций или размещения дополнительных акций.

    Изменение уставного капитала (увеличение, уменьшение) отражается в графе 3 отдельной строкой  в разрезе факторов, вызвавших  это изменение.

    В графе 3 приводится информация об увеличении величины уставного капитала за счет:

    - дополнительного выпуска акций;

    - увеличения номинальной стоимости  акций;

    - реорганизации юридического лица.

    Поскольку реорганизация может привести как  к увеличению уставного капитала, так и к изменению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) общества (это возможно в случае реорганизации  путем присоединения другого  общества), соответствующий показатель отражается по графе 6 разд.I формы N 3.

    В соответствии со ст.29 Закона об АО уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости  акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций.

    В образце формы N 3 для каждого случая уменьшения капитала предусмотрена  отдельная строка. Так, отражается уменьшение величины уставного капитала за счет:

    - уменьшения номинала акций;

    - уменьшения количества акций;

    - реорганизации юридического лица.

    Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием  акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, общим  собранием участников общества.

    Бухгалтерский учет уставного капитала ведется  на счете 80, сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных  документах организации.

    Графа  "Добавочный капитал", который  включает:

    - суммы прироста стоимости внеоборотных активов (имущества) в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

    - курсовые разницы, образовавшиеся  при внесении учредителями вкладов  в уставный капитал организации  в иностранной валюте;

    - эмиссионный доход, возникающий  при продаже акций по цене, которая превышает их номинальную  стоимость, увеличении номинальной  стоимости акций либо дополнительном  выпуске акций;

    • другие аналогичные суммы.

    Графа  "Резервный капитал". Резервный  капитал или фонд создается как  гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой  зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Величина резервного капитала зависит в основном от полученного организацией финансового  результата, а также решения учредителей  о его распределении и может  изменяться из года в год. Резервный  капитал по своей природе является страховым, он гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов в случае, если на эти цели не хватает  прибыли. Следует отметить, что устаревший вариант термина "резервный капитал" - "резервный фонд" в настоящее  время сохраняется в ряде действующих  нормативных актов и поэтому  его использование также правомерно.

    Резервный капитал формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом  общества.

    В графе  "Резервный капитал" показывается остаток резервного капитала на начало и конец предыдущего  и отчетного года, а также сумма  отчислений в него в предыдущем и  отчетном году.

    Графа  "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой  сумму чистой прибыли (убытка) организации  прошлых лет и отчетного года. Средства, учитываемые на счете 84, состоят  из сумм чистой прибыли (убытка):

    - отчетного года и подлежат  распределению между участниками,  в том числе на выплату доходов  (дивидендов) участникам (акционерам);

    - прошлых лет и оставлены в  организации после расчетов с  участниками (акционерами) по  доходам (дивидендам) для использования,  как правило, на производственное  развитие организации.

    В графе 6 отражаются показатели, оказывающие  влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации  в период между 31 декабря предыдущего  года и 1 января отчетного года.

    Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) происходит за счет:

    - изменений  в учетной политике.

    Резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, представляют собой разновидность уставных резервов (резервный капитал (фонд), образующийся из чистой прибыли).

       Образование резервного капитала может носить обязательный (в соответствии с законодательством  Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным  учредительными документами или  учетной политикой) характер.

    Организация в целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного  периода может создавать резервы  предстоящих расходов:

    - на предстоящую оплату отпусков  работникам;

    - выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

    - выплату вознаграждений по итогам  работы за год;

    - ремонт основных средств;

    - производственные затраты по  подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства;

    - предстоящие затраты на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий;

    - предстоящие затраты по ремонту  предметов, предназначенных для  сдачи в аренду по договору  проката;

    - гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

    - покрытие иных предвиденных затрат  и другие цели, предусмотренные  законодательством РФ, нормативными  правовыми актами Минфина России.

    Перечень, порядок создания резервов, предельный размер отчислений в них, а также  способы учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности, должны быть предусмотрены в учетной  политике организации. Резервирование должно происходить на основании  составленных специальных расчетов или смет.

    Формирование  хозяйствующими субъектами резервов предстоящих  расходов осуществляется на добровольной основе, т.е. не является обязательным. 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2 Принципы построения отчета об изменении капитала в международной и российской системах подготовки финансовой отчетности 

     Отчет об изменениях капитала предоставляет  пользователям информацию об изменениях, произошедших в капитале организации  за отчетный период, которые не были признаны в отчете о прибылях и  убытках.

     В течение отчетного периода на величину капитала организации оказывают  влияние две группы операций: операции с владельцами по внесению капитала и выплате дивидендов и операции по получению прибылей и убытков. Часть операций второй группы подлежит раскрытию в отчете о прибылях и убытках, остальные операции раскрываются в отчете об изменениях в капитале.

     Перечень  информации, подлежащей раскрытию в  отчете об изменениях капитала:

     − доходы (расходы) и прибыль (убыток) за период (признанные в отчете о  прибылях и убытках) с учетом доли меньшинства;

     − доходы и расходы за период, признаваемые непосредственно в собственном  капитале (результаты переоценки основных средств, курсовые разницы, гудвилл);

     − воздействие изменений в учетной  политике и исправлений ошибок в  соответствии с МСФО 8 "Учетная  политика, изменение в бухгалтерских  расчетах и ошибки".

     В российском отчете об изменениях капитала не учитывается доля меньшинства, но в обязательном порядке подлежат раскрытию резервы, которые в  МСФО либо отражаются в балансе, либо в пояснениях к отчетности. МСФО 1 предусматривает два варианта отражения  изменений, произошедших в капитале организации за отчетный период:

     − Построение отчета об изменениях капитала, который включает все прибыли  и убытки за отчетный период, в том  числе признанные в разделе "Капитал" баланса. При этом информация представляется по классам капитала.

     − Построение отчета о признанных прибылях и убытках, который включает только чистое влияние изменений, отраженных в разделе "Капитал". В этом случае отчет не будет включать операции, связанные с изменением уставного  капитала, выплатой дивидендов и т.д. − эти статьи будут раскрыты в  примечаниях к отчетности.

     Отчет об изменениях капитала включает показатели чистой прибыли за отчетный период из отчета о прибылях и убытках  и итоговые показатели нераспределенной прибыли, совпадающие с соответствующими показателями баланса. 

     Финансовая  отчетность − это структурированное  представление финансового положения  и финансовых результатов деятельности организации.

     Цель  финансовой отчетности, подготовленной по МСФО − представить информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств, которая  будет полезна широкому кругу  пользователей при принятии экономических  решений.

     Отчетность  по МСФО должна соответствовать принципам  подготовки и составления, обозначенным в "Концепции подготовки и представления  финансовой отчетности".

     На  сегодняшний день принципы российского  учета, отраженные в ПБУ 1/98 "Учетная  политика организации" и 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" в основном соответствуют принципам МСФО, но в ряде случаев имеются отличия  в их толковании.

     Финансовая  отчетность по МСФО предоставляет информацию о следующих показателях:

     − активы;

     − обязательства;

     − капитал;

     − доходы;

     − расходы.

     Эти показатели являются элементами финансовой отчетности.

     Пункт 8 МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:

     − баланс;

     − отчет о прибылях и убытках;

     − отчет об изменениях в собственном  капитале, отражающий либо все изменения  в собственном капитале, либо изменения  в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);

     − отчет о движении денежных средств;

     − пояснительная записка.

     Особого внимания требует вопрос соответствия отчетности МСФО. Отчетность соответствует  МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, если необходимо. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет  всем требованиям каждого применимого  стандарта. И наоборот, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как  соответствующая МСФО, если имеются  какие-либо существенные отступления  от стандартов и разъяснений к  ним в отношении учета и  раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а  также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих  пояснений не считаются оправданием  отклонений от требований МСФО.

     Вместе  с тем предусмотрено, что в  исключительных ситуациях может  оказаться необходимым отступление  от МСФО. Такие ситуации возникают, когда применение международных  стандартов может привести к искажению  информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае финансовая отчетность должна содержать:

     − мнение руководства компании о необходимости  отклонений от МСФО;

     − подробное объяснение причины, по которой  применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;

     − описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы  учета;

     − оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков  для каждого периода, представленного  в отчетности.

     Знание  всех фактов отклонений от МСФО позволяет  пользователю составить собственное  мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для  приведения отчетности в соответствие с МСФО. Важная роль в исполнении описанного правила принадлежит  аудиторам, которые обязаны выразить мнение, действительно ли отчетность составлена в соответствии с МСФО, т.е. удостовериться и подтвердить, что отчетность отвечает всем требованиям  каждого отдельно взятого стандарта.

     Кроме того, МСФО устанавливают достаточно жесткий подход к выбору учетной  политики. В этом процессе компания должна ориентироваться на правила, предписанные МСФО. При отсутствии таковых для отдельных операций руководство компании вырабатывает учетную политику, при использовании  которой финансовая отчетность будет  содержать полную и непредвзятую информацию, необходимую пользователям  для принятия решений, достоверно отражающую результаты деятельности и положение  компании, а также экономическое  содержание операций (а не их юридическую  форму). При отсутствии конкретных требований для отдельных операций необходимо ориентироваться на требования, принятые для сходных операций, и общие  принципы системы МСФО. Допускается  также использовать отраслевые правила  учета и стандарты, выпущенные другими  органами, но лишь в той степени, в какой их требования не противоречат МСФО. Это дает возможность применять, в частности, US GAAP, так как последние содержат детально разработанные правила учета для многих сложных операций.

     Принятый  в МСФО подход призван устранить  излишне широкую интерпретацию  стандартов, а также ситуации, когда  в публикуемой финансовой отчетности содержится указание, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом  деле не все требования стандартов соблюдены. Чаще всего подобные ситуации возникают в отношении требований по раскрытию информации (операции со связанными сторонами, географические и операционные сегменты).

     Промежуточная отчетность

     В МСФО вопросы формирования и представления  промежуточной финансовой отчетности регулируются специальным стандартом − МСФО (IAS) 34. Он устанавливает требования к минимально необходимому содержанию такой отчетности, а также определяет принципы признания и оценки, которые  должны быть применены при ее составлении. При этом специальный Стандарт не устанавливает периодичность составления  промежуточной отчетности, определяя  промежуточный период как "отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года". Решение о том, с какой периодичностью формировать промежуточную отчетность, МСФО (IAS) 34 относит к компетенции  руководства организации.