Учёт операций с векселями
МИНОБРНАУКИ РОССИИ
Федеральное
государственное бюджетное
высшего профессионального образования
«Восточно-Сибирский
государственный университет
(ФГБОУ
ВПО ВСГУТУ)
Кафедра
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине
«Бухгалтерский финансовый учет»
на тему:
Учёт операций с векселями
Выполнил: Потылицын С.В. гр. 539-2
Улан-Удэ - 2012
Содержание:
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Виды векселей
полученных и выданных, и отражение
их в бухгалтерском учете………………………
- Виды векселей и условия их обращения……………………………………5
1.2 Порядок отражения
векселей в бухгалтерском учете и особенности
налогообложения………………………………………
Глава 2. Отражение
в бухгалтерском учете товарных и финансовых
векселей…………………………………………………………
2.1 Учёт финансовых
векселей …………………………………………………
2.2 Учет товарных
векселей (векселей, полученных при расчете
за товары, работы или услуги)……………………………………………………………
Заключение……………………………………………………
Список использованной
литературы…………………………………………...
Введение
Вексель является одной из старейших ценных бумаг когда-либо бывших в обращении. Исторически возникновение векселя относится к античности. Первые упоминания связаны с Древней Грецией, в которой наблюдались очень прочные связи между менялами в разных городах. Недостаток наличных монет, а также соображения безопасности в длительных переходах привели к тому, что купец получал расписку от одного менялы в том, что он получит долг в другом месте у другого менялы, а затем по этой расписке меняла сможет вернуть себе деньги у лица, выдавшего расписку.
Вексель стал достаточно универсальным средством расчета и кредитования, при растущих объемах торговых сделок и операций. Первоначально вексель возник из перевода, письменного обязательства
уплатить означенную сумму в другом месте.
В настоящее время использование векселей приобретает все более широкие масштабы. Применительно к отечественному рынку можно выделить две причины применения векселей.
Первая, негативная – нехватка денежных средств заставляет выдавать векселя при расчетах за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
В этом случае вексель играет роль механизма расшивки взаимных неплатежей, сокращения дебиторско-кредиторской задолженности коммерческих организаций друг перед другом.
Вторая причина, позитивная – развитие новых финансовых инструментов, которые о становления рыночных условий либо вообще не применялись, не были затребованы на практике, либо применялись в усеченном виде. В этом смысле се преимущества векселя как заемных отношений могут проявиться только при развитии новых рыночных институтов и появления адекватной им нормативно- правовой базы (например: отмена запрета на выдачу векселей, не обеспеченных поставками товаров).
Вексель при широком развитии и обращении (наряду с обращением других видов ценных бумаг высокой ликвидности), будет во многом
способствовать стабилизации экономической ситуации в стране и налаживанию производственных связей. Появление векселя на рынке краткосрочных ценных бумаг вызвано в первую очередь необходимостью ускорения расчетов в народном хозяйстве, устранения цепи взаимных неплатежей. Важное преимущество векселя состоит также в использовании временно свободных денежных средств клиентов в любом размере и на любой срок, причем не обременительно по территориальности. Именно дополнительные возможности возникающие при расчетах векселями, становятся причиной, по которой их выбирают в качестве инструмента реализации все большего перечня
хозяйственных сделок.
В свете изложенной экономической (и политической) ситуации в один ряд применением расчетов с использованием векселей, становится понятие и
принцип зачета взаимных требований (взаимозачетов). Отсутствие свободных денежных средств делают вексель и взаимозачет одним из немногих средств расчетов между субъектами хозяйственной деятельности. С помощью векселей и взаимозачетов расширяются финансовые возможности организаций для своевременного осуществления расчетов за отгруженную продукцию и соответственно оплаты за полученный товар. Ведь по своей экономической сути вексель является отсрочкой для предприятия и в настоящее время вексель является удобным и надежным способом оформления задолженности и обладает более высокой степенью ликвидности, чем любая другая ценная бумага.
Поэтому тема применения векселей очень важна для сегодняшней работы финансистов и бухгалтеров.
Глава1. Виды векселей полученных и выданных и отражение их в бухгалтерском учете
1.1Виды векселей и условия их обращения
В общем понимании вексель - это вид ценной бумаги, абстрактное денежное обязательство строго установленной законом формы. Является безусловным и бесспорным долговым документом.
Остановимся на основных видах векселей, которые встречаются на практике.
Законодательно в Российской Федерации определены два вида векселя: переводный и простой.
В литературе критерий деления векселей на переводные и простые определяется следующим образом. В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю – сам векселедержатель или третье лицо, различают две разновидности векселя – простой и переводный.
В простом векселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок.
Таким образом, векселедатель непосредственно несет ответственность за платеж перед векселедержателем.
В переводном векселе участвуют три и более лица. Плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок.
Переводной вексель - это фактически письменное предложение векселедателя, обращенное к третьему лицу (плательщику, именуемому трассатом) уплатить обусловленную сумму кредитору (векселедержателю, эмитенту). Помимо классического переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск в обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица.
Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.
В переводном векселе обязательство трассанта условно, он обязуется уплатить вексельную сумму, если трассат не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может рассматриваться как обязательство лица векселедателя. Он может стать обязательством плательщика (трассата), но только после совершения им одностороннего акта волеизъявления особой формы - акцепта.
Акцептованный вексель - это вексель, имеющий согласие плательщика на его оплату. С момента акцепта векселя трассатом последний становится прямым должником. Если трассат акцептует вексель, но не платит по нему, против него возникает протест в неплатеже, дает право обратиться с иском к векселедателю, индоссантам и авалистам в порядке, предусмотренном главой VII Положения о переводном и простом векселе.
Естественно, протест возникает и в случае необоснованного неакцепта.
Ремитент может поступить с полученным векселем двояко: либо предъявить его к оплате трассату, либо передать свои права в части оплаты векселя другому лицу. Эта операция называется индоссированием (индоссацией) векселя и совершается с помощью индоссамента. Число индоссаментов на одном векселе не ограничено.
Обращение векселей регламентируется законами и положениями, опирающимися на международное вексельное право (Женевская Международная Конвенция о векселях от 7 июня 1930 года), которое предусматривает крайне либеральную процедуру их выпуска. Для этого не требуется ни государственной регистрации векселя, ни специальной защиты ее сертификата, ни предварительных условий его появления, ни специального заклада или залога. От участников, заключенной с использованием векселя сделки, требуется лишь наличие у них право- или дееспособности. Вместе с этим, простота выпуска векселя компенсируется строгостью исполнения его условий сторонами сделки. Существует ряд требований и специальных процедур при проведении вексельных сделок. Именно поэтому работа с векселями требует определенного профессионализма.
В целях повышения надежности векселя в обращении на нем ставится подпись специального поручителя - аваль. Причем аваль может касаться как всей суммы долга, так и ее части. Тем самым лицо, совершившее аваль (авалист), принимает на себя ответственность за осуществление платежа, если трассат, трассант или индоссант не смогут это сделать.
Кроме деления на простые и переводные векселя на практике для целей
бухгалтерского и налогового учета, различают товарные и
финансовые векселя.
Товарный вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным векселем, лежит товарная сделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализации товара. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны - выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного субститута многочисленные акты купли-продажи товаров.
Финансовый вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным видом векселя, лежит какая-либо финансовая операция, не связанная с куплей-продажей товаров. Разновидностью финансового векселя являются «коммерческие бумаги» - простые, обращающиеся векселя на имя эмитента, не имеющие обеспечения, дисконтные или приносящие процент к номиналу, выпускаемые чаще всего на срок от 1 до 270 дней, в форме «на предъявителя».
В письме Банка России от 09.09.1991г. №14-3/30 «О банковских операциях с
векселями» указывалось на то, что вексель является средством оформления
кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Финансовые векселя имеют в своей основе отношения, первоначально базирующиеся на договорах займа или кредитных договорах.
Согласно Указу Президента РФ от 19.10.1993г. №1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» финансовыми векселями должна была переоформляться просроченная кредиторская задолженность предприятий.
В России широкое применение получили банковские векселя. Такие векселя могут удостоверять совершение банками различных банковских операций, суть которых – привлечение банком денежных средств клиентов.
Например: предприятие внесло денежные средства на депозит в сумме, указанной в векселе. Банк обязуется погасить такой вексель при предъявлении его к оплате в указанный в нем срок. При этом на вексель начисляется определенный процентный доход. В данном случае вексель фактически играет роль депозитного сертификата.
Государственные казначейские векселя.
Начиная
с 1994г., Минфин России по согласованию
с Банком России, выпускает и
размещает государственные
Операции по погашению казначейских векселей проводятся Банком России путем осуществления денежных переводов в безналичном порядке в день погашения на банковские счета владельцев.
Первым держателем (ремитентом) таких векселей является организация,
находящаяся на бюджетном финансировании (полном или частичном), которая отражает получение казначейских векселей следующим образом (ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ): Д76(Минфин России) К86 – выделены средства государственного бюджетного финансирования. Основанием совершения операции является смета бюджетного финансирования.
Кроме того, существуют векселя, выпуск и обращение которых в России
запрещены (ЦБ РФ с сентября 1991г.), - дружеские и бронзовые векселя.
Дружеский вексель - это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, реального финансового обязательства, однако лица, участвующие в векселе, являются реальными. Обычно дружескими векселями обмениваются два реальных лица, находящихся в доверительных отношениях, для того, чтобы затем учесть в банке или отдать вексель в залог, получив под него реальные деньги, или чтобы использовать его для совершения платежей.
Бронзовый вексель - это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе, является вымышленным. Цель бронзового векселя - либо получение под него денег в банке, либо использование фальшивого документа для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.
Рассмотрим некоторые варианты применения векселей. Наиболее эффективны они в замкнутых технологических цепочках, т.е. в отраслевом масштабе, поскольку отпадает необходимость применения в расчетах «живых» денег. Это очень актуально для сложившейся экономической ситуации в России, где расчеты непосредственно деньгами практически перестали осуществляться, также устраняются условия для возникновения просроченной дебиторско- кредиторской задолженности, что наиболее характерно для сегодняшнего российского рынка. Правда нужно отметить, что рынок любой страны имеет определенную специфику. Так для части российского вексельного рынка характерен выпуск векселей по сути являющимися «дружескими», т.к. они предназначены для хождения только в оговоренной технологической цепочке с конкретными участниками. Такой вексель оформлен надлежащим образом и теоретически имеет полную юридическую силу. Вышесказанная договоренность соблюдается исключительно между участниками производственной цепочки, на основе их партнерских отношений. Для страховки от того, что вексель покинет оговоренный круг участников, в силу непредвиденных обстоятельств,
дата расплаты по выпущенному векселю может быть проставлена спустя много лет, что делает нецелесообразным его использование, поскольку приведет к замораживанию средств. Существование нормального рынка обеспеченных векселей возможно только в условиях высокого технического и организационного обеспечения вексельного обращения. В противном случае не избежать появления на рынке ценных бумаг фальшивых, «дружеских» векселей, т. е. таких, задолженность по которым погашается за счет средств, полученных в результате учета новых векселей. Участники акцепта осуществляют последующую перепродажу (учет) векселей в различных банках. Накануне срока погашения своих обязательств они вновь выставляют друг на друга векселя и таким путем погашают старую задолженность. Не исключается также выпуск и акцепт обязательств несуществующими фирмами.
В случае невозможности оплаты
по векселю существует
предоставления так называемой вексельной грации (помилование, прощение) - установленная отсрочка уплаты по векселю по истечении срока, чаще всего по причине непреодолимой силы (болезнь, стихийное бедствие и т. п.). Во всех других ситуациях вексель выступает как высоко обеспеченная ликвидная ценная бумага, обращаемая даже на имущество должника, просроченные обязательства которого в расчете на одного кредитора составляют 30 и более процентов.
С вступлением в марте 1993г. в действие Закона о банкротстве
указанное выше условие получило еще одно правовое обеспечение. Долгами можно торговать на вексельных аукционах. Инициатива в их организации, как представляется, должна исходить от банковских структур, располагающих для этого необходимой информацией.
Небольшой отечественный опыт показывает, что нередко отсутствие платежа по вексельным обязательствам есть результат незнания одним из участников сделки сущности вексельного обращения.
В настоящее время оборот
область использования расширяется и как следствие встает проблема учета
векселей в бухгалтерском балансе предприятия.
1.2. Порядок
отражения векселей в
налогообложения.
В
связи с приведением
соответствие с требованиями рыночной экономики и международными
стандартами финансовой отчетности и практическим использованием действующих Положений по бухгалтерскому учету приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению .
В настоящее время отражение
операций в бухгалтерском учете,
связанных с обращением
Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Фактор времени влияет на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.
Определенное значение имеет ряд показателей в организации учета простых векселей, а именно:
- дата погашения;
- срок, на который выписан вексель;
- ссудный процент и процентная ставка;
- сумма погашения;
- учет векселя и учетная ставка;
- выплата по учтенному векселю.
В бухгалтерии предприятия
- векселедатель; вид векселя (
дата выдачи; номинал; процент по векселю (для процентных векселей).
Регистрацию первичных
и книге регистрации актов приема-передачи векселей. В книге учета векселей регистрируют все полученные организацией векселя, а в случае выпуска собственных векселей заводят отдельную книгу регистрации выпущенных векселей. В книгу учета заносят все характеристики регистрируемых векселей: дату составления векселя; номер и серию векселя; наименование, адрес, платежные реквизиты векселедателя (плательщика по векселю); вексельную сумму; срок погашения векселя и срок его обращения до получения организацией; отметку о движении векселя (в случае передачи по индоссаменту указывают наименование, адрес и платежные реквизиты последующего векселедержателя; в случае погашения векселя указывают реквизиты платежного поручения).
Аналогичным образом
В том случае, если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков, принадлежащих ей ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете.
В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей
заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке. Указываются сведения: о дате составления акта; о том, от кого получены или кому переданы векселя; номерах и сериях векселей; сумме переданных векселей ( отдельно по каждому и итоговой); сумме выделенного НДС (при оплате векселями продукции, работ, услуг).
По каждому полученному и
аналитического учета векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и
служит для бухгалтерского учета вексельных операций. Если вексель передается по индоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем – как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случае выдачи собственных векселей.
Основное требование к аналитическому учету - возможность накопления данных отдельно о суммах полученных/выданных векселей и отдельно процентов по ним в следующих разрезах:
· срок оплаты наступил – не наступил;
· срок оплаты просрочен- не просрочен.
Согласно вышеуказанной
· полученные финансовые векселя, как и другие ценные бумаги должны учитываться на счете 58 «Финансовые вложения»,
· выданные финансовые векселя, как и прочие займы, отражаются в зависимости от срока их обращения на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Фактические затраты на
предварительно калькулироваться на счете учета дебиторской задолженности.
Подходящим для этой цели является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому должен быть открыт специальный субсчет.
Важная особенность нового
синтетических счетов для учета долгосрочных и краткосрочных финансовых
вложений.
Обращаясь к ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и к Инструкции по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета, определим синтетические счета для учета векселей в качестве финансовых вложений - финансовых векселей::
1) поскольку вексель есть
информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;