Учёт основных средств и нематериальных активов

Введение

В процессе своей деятельности предприятие активно использует разнообразные основные фонды, а  также нематериальные активы. Данные виды имущества организации имеют  ту особенность, что их стоимость  организация не может сразу и  полностью перенести на себестоимость производимой продукции. Как следствие они вынуждены переносить расходы, связанные с приобретением данного вида активов постепенно, путём амортизационных отчислений.

В связи с этим актуально  рассмотреть вопросы касающиеся методов учёта амортизации внеоборотных активов и выбора тех из них, которые наиболее выгодны для организации, позволят в краткие сроки и не повышая значительно расходы на производство продукции обновить основные фонды фирмы.

Целью написания данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета амортизации основных средств и нематериальных активов.

В число задач данной курсовой работы входят:

1) Рассмотрение теоретических  вопросов, понятия и сущности амортизации основных средств и нематериальных активов;

2) Изучение методов учёта амортизации основных средств и списания амортизации основных средств на себестоимость продукции;

3) Изучение методов  учёта амортизации нематериальных  активов и списания их амортизации  себестоимость продукции;

4) Выполнение заданий представленных в методический указаниях по написанию курсовой работы;

Данная курсовая работа состоит из теоретической и практической части, введения и заключения. В введении рассматриваются цели и задачи работы, её актуальность. В теоретической  части работы углублённо изучаются вопросы учёта амортизации основных средств и нематериальных активов. Практическая часть посвящена решению представленной в методических указаниях задачи. В заключении подводятся итоги и выводы по вопросам

1 Бухгалтерский учёт амортизации основных средств

Активы предприятия  функционируют в течение ограниченного  периода времени в силу их износа морального либо физического.

Под износом основных средств подразумевается  частичная либо полная утрата ими  своих потребительной стоимости. Выделяют два его вида: моральный и физический.

Физический износ – это потеря потребительной стоимости в результате интенсивного использования активов  либо из-за бездействия и воздействия  естественных сил природы приводящих к разрушению составляющих основных средств.

Стоимость физического износа отдельных  видов активов зависит от активности и сроков их эксплуатации и других условий.

Моральный износ – это потеря стоимости активов в результате появления более современных  аналогов, обладающих лучшими характеристиками в количественном либо качественном отношении.

Данный вид износа, в зависимости  от характера причин, его вызывающих, имеет две формы. Первая – износ, определяемый снижением стоимости  данных основных средств вследствие сокращения затрат необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства.

Вторая – износ вследствие создания новых, более производительных и  совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что приводит к обесценению менее совершенной техники.

Возмещение износа активов осуществляется на основе амортизации. Амортизация  – процесс переноса на производимую продукцию стоимости основных средств  или других внеоборотных активов  с целью возмещения затрат на их приобретение и дальнейшего их обновления [13; стр. 107]. Она включает в себя:

1) распределение рациональным (выбранной  организацией самостоятельно на  основе порядка, изложенного в  вышеуказанной Инструкции) способом  амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

2) систематическое (в соответствии  с установленной в Инструкции  о порядке начисления амортизации  периодичностью) включение амортизационных  отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов – в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.

При реализации продукции амортизационные  отчисления превращаются в денежную форму, за счёт включения её в себестоимость продукции. Поэтому можно говорить о том, что она представляет собой денежное выражение физического и морального износа основных средств [10; стр. 131].

Необходимо учитывать, что амортизация  и собственно износ могут не совпадать  в течение года в следствие того, что последний происходит неравномерно, в зависимости от сезона и других факторов, а амортизация начисляется равными долями в течение года.

Как следует из вышеуказанного определения, амортизация осуществляется по отношению к внеоборотным активам предприятия в частности к основным средствам и нематериальным активам.

Под основными средствами понимается, в соответствии с  ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», та часть активов организации по отношению к которым выполняются следующие условия [1]:

1) актив предназначен для использования в производстве продукции, оказании услуг и совершении работ, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владения и пользование или во временное пользование;

2) объект используется в процессе производства в течение срока превышающего 12 месяцев;

3) организация не предполагает дальнейшую перепродажу данного актива;

4) данный актив приносит доход организации.

В случае невыполнения хотя бы одного из этих условий организация не имеет оснований для включения актива в состав основных средств и он принимается к учёту в качестве материально-производственных запасов либо доходных вложений в материальные ценности. Также к числу материально-производственных запасов могут быть отнесены те их объектов, для которых выполняются все вышеуказанные условия, но стоимость которых не превышает 40000 рублей [6; стр. 196].

По ряду объектов основных средств амортизация не начисляется, а именно:

а) по зданиям, сооружениям, являющимся уникальными памятниками архитектуры и искусства;

б) оборудованию, экспонатам, образцам, моделям, действующим и  недействующим, макетам и другим наглядным пособиям, находящимся  в кабинетах, лабораториях и используемых для учебных и научных целей;

в) продуктивным видам скота, экспонатам животного мира, находящимся в зоопарках и аналогичных учреждениях;

г) многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста;

д) библиотечным фондам, музейным и художественным ценностям, фильмофондам, сценическо-постановочным средствам;

е) основным средствам, находящимся за границей.

Амортизация по объектам основных средств начисляется на основе срока полезного использования, нормы амортизации и первоначальной стоимости объекта.

Под первоначальной стоимостью объекта ОС подразумевается совокупная величина затрат, понесённых предприятием в связи с приобретением, изготовлением, сооружением данного объекта за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [7; с. 217].

Срок полезного использования  – период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации [9; с. 206].

Срок полезного использования, согласно ПБУ 6/01, определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя:

1) из ожидаемого срока  использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью.

2) ожидаемого физического  износа.

3) нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта.

В случае, если произошла  модернизации либо реконструкция объекта основных средств или другие изменения его функционального состояния, приведшие к их улучшению, то срок полезного использования пересматривается.

Норма амортизации –  это отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных средств:

                                                                                                 (1)

Для основных средств  законодательно установлены определённые нормы амортизации, хотя организация сама может их определять, используя указанную выше формулу (таблица 1).

Таблица 1 – Единые нормы  амортизационных отчислений некоторых  видов основных фондов, в процентах  к балансовой стоимости

При самостоятельном  определении нормы амортизации  на предприятии следует учитывать, что её объективность в значительной степени зависит от нормативного срока службы (срока полезного  использования). Если его значение завышено, то наступление фактического износа наступает раньше, чем стоимость основных средств будет перенесена на готовую продукцию, а если снижен -  стоимость основных средств будет перенесена на готовую продукцию ещё до наступления полного физического износа.

Т.А. Симунина и др. предлагает метод  определения обоснованного срока  службы суть которого заключается в  том, что по мере увеличения срока  службы ОС величина годовых амортизационных  отчислений сокращается, а затраты  на поддержание основных средств в работоспособном состоянии растут.

Отсюда экономически обоснованный срок службы следует определять тем  годом, в котором суммарные издержки, т.е. годовые амортизационные отчисления плюс затраты на поддержание основных средств в работоспособном состоянии, будут минимальными [12; стр. 40-41]:

где А_ri – величина годовых амортизационных отчислений;

З_pi – затраты на поддержание основных средств в работоспособном состоянии.

Основные средства, в случае, если они состоят из нескольких элементов с различными сроками полезного использования, принимаются к бухгалтерскому учёту как отдельные инвентарные объекты и амортизация начисляется отдельно по каждому объекту.

В бухгалтерском учёте используются следующие способы начисления амортизации [1]:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме  чисел лет полезного использования;

4) списание стоимости пропорционально  объёму продукции.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется [10; стр. 133]:

а) при линейном способе  – исходя из первоначальной стоимости  объекта и нормы амортизации, исчисленной с учётом срока полезного  использования;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя остаточной стоимости  объекта на начало отчётного года и нормы амортизационных отчислений с учётом срока полезного использования этого объекта;

в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет  – исходя из первоначальной стоимости  объекта и годового соотношения  чисел лет, остающихся до конца срока  службы объекта, к сумме чисел лет срока службы объекта;

г) при способе списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции – исходя из натурального показателя объёма продукции  в отчётном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При выборе способа начисления амортизации следует помнить, что  этот элемент затрат на производство в большинстве отраслей имеет  довольно большой удельный вес. В  зависимости от целей организации с помощью этого инструмента можно оказывать влияние на результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта.

В частности, Керимов  В.И. отмечает, что выбирая для  зданий, сооружений и прочих подобных объектов линейный способ, а для  активной части ОС, по возможности, способ начисления пропорционально объёму выпуска продукции (работ, услуг), можно сохранить удельный вес амортизационных отчислений примерно на одном уровне в течение длительного периода [8; стр. 113].

Сумма амортизационных  отчислений начисляется ежемесячно независимо от способа начисления в течении всего срока службы объекта основных средств в размере одной двенадцатой годовой суммы.

При этом, амортизация  начисляется с первого числа  месяца следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту и прекращается первого числе месяца, следующего за месяцем снятия объекта с учёта.

В том случае, если деятельность организации имеет сезонный характер, годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равными долями в течение периода деятельности организации в отчётном году.

В том случае, если объект основных средств приобретённый организацией является бывшим в эксплуатации, то затраты на его приобретение погашаются путём начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы. С этой целью при приобретении таких основных средств, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.

В случае покупки объекта, чей срок службы уже достиг нормативного, срок эксплуатации может устанавливаться покупателем самостоятельно. Он определяется исходя из предполагаемого срока полезного использования указанного объекта при принятии его к бухгалтерскому учёту. Это срок устанавливается комиссией в организации, на которую возложены эти функции, и отражается в форме № ОС-1 «Акт о приёмке-передаче основных средств», которую утверждает её руководитель.

В отдельных случаях  начисление амортизации на объекты основных средств может быть прекращено, а именно: в случае, если, по решению руководства организации, объект был переведён на консервацию на срок более чем три месяца либо проводится восстановление объекта в течение более чем 12 месяцев.

Суммы амортизационных  отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учёте путём накопления их в течение срока амортизации на синтетическом счёте 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета: 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1» и 02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».

Кредитовое сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства».

При начислении амортизации ОС используются следующие проводки:

Таблица 2 – Типовые проводки при начислении амортизации основных средств

2 Бухгалтерский учёт амортизации нематериальных активов

Согласно ПБУ 14/2007 «Учёт  нематериальных активов» под нематериальными активами, понимаются объекты по отношению к которым выполняются следующие условия [2]:

1. объект используется  организацией для получения экономической выгоды в результате применения его для производства продукции, оказании услуг и совершении работ;

2. организация имеет  право на получение экономических  выгод от использования данного  объекта;

3. имеется возможность  выделения данного объекта от других активов;

4. объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, т.е. срока,  превышающего 12 месяцев;

5. объект не должен  иметь материально-вещественной формы;

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть  определена.

При выполнении перечисленных  условий к нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства и другие продукты интеллектуальной деятельности.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Согласно ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана, являются:

1) произведения науки,  литературы и искусства;

2) программы для ЭВМ;

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) изобретения;

7) полезные модели;

8) промышленные образцы;

9) селекционные достижения;

10) топологии интегральных микросхем;

11) секреты производства (ноу-хау);

12) фирменные наименования;

13) товарные знаки и  знаки обслуживания;

14) коммерческие обозначения.

В свою очередь к числу  объектов нематериальных активов не относятся:

1) не давшие положительных результатов научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) не законченные и  не оформленные в установленном  законодательством порядке научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы;

3) материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности;

4) финансовые вложения;

5) организационные расходы;

6) интеллектуальные и  деловые качества персонала организации,  их квалификация и способность  к труду.

При принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учёту на данный объект начисляется амортизация, исходя из его первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов является сумма затрат на создание либо приобретение объекта, а если он получен безвозмездно – рыночная стоимость данного нематериального актива на дату оприходования.

В число затрат на приобретение нематериальных активов относят:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

2) таможенные пошлины и таможенные сборы;

3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

6) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В число расходов на создание либо приобретение нематериальных активов не включают: возмещаемые налоги, суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в предшествующие периоды.

Амортизационные отчисления начисляются на нематериальные активы исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования, в том случае, если срок полезного использования нематериальных активов невозможно определить, организация не имеет право производить амортизационные отчисления. Также амортизационные отчисления не производятся по отношения к нематериальным активам некоммерческих организаций.

Сроком полезного использования  нематериальных активов является период, выраженный в месяцах, в течение которого организация намеревается использовать его для извлечения прибыли [2]. Срок полезного использования определяется организацией исходя из срока действия прав на данный объект и срока, в течение которого организация предполагает извлекать с его помощью прибыль. Данный срок не может превышать срока деятельности организации.

В отличие от основных средств для нематериальных активов срок полезного использования периодически уточняется и корректируется. В том случае, если период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальные активы существенно изменяется, срок его полезного использования подлежит уточнению. Данные корректировки отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального  актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его

амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных

значениях.

Способы определения  величины амортизационных отчислений для основных средств аналогичны для нематериальных активов, но по отношению к нематериальным активам не применяется способ определения величины амортизационных отчисления по сумме чисел лет полезного использования.

Метод определения суммы амортизационных  отчислений определяется организацией самостоятельно исходя из предполагаемого размера прибыли и отражается в учётной её политике. Если величина экономических выгод не может быть определена организация определяет величину амортизационных отчислений линейным способом. В случае необходимости организация имеет право изменить способ начисления амортизации, но не чаще чем раз в год.

Если нематериальные активы предаются  другим организациям во временное пользование, то в бухгалтерском учёте они  остаются числится у правообладателя  со всеми вытекающими последствиями. Пользователь отражает нематериальные активы в забалансовом учёте, а платежи за предоставленное право пользования результатами интеллектуальной деятельности, отражаются в бухгалтерском учёте как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора [9;стр. 216].

Амортизационные отчисления производятся начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта  нематериальных активов к бухгалтерскому учёту и прекращаются первого числа месяца следующего за месяцем снятия данного объекта с учёта. При этом на начисление амортизации по нематериальным активам финансовый результат деятельности организации по итогом отчётного периода не оказывает влияния.

Суммы амортизационных отчислений накапливаются нарастающим итогом в течение отчётного периода на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов». На этом счёте ведётся учёт информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на праве собственности, по которым производится погашение стоимости [5;стр. 333]. По кредиту счёта 05 учитывается начисление амортизации, по дебету – её списание по выбывшим нематериальным активам.

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» К-т 05 « Амортизация нематериальных активов»

В случае начисления амортизации нематериальных активов, используемых в процессе осуществления расходов будущих периодов, делают нижеследующие записи: