Учёт по валютным счетам

 

министерство  образования и  науки российской федерации

ФГБОУ ВПО  Тольяттинский государственный университет

 

Заочная форма  обучения

с использованием дистанционных образовательных  технологий

 
 

Курсовая  работа

 

по  дисциплине «Бухгалтерский учёт»

Тема  «Учет операций по валютным счетам»

 

Вариант № 59

 
 

Студент И.С. Объедкова

 

Группа   ЭКбз-301ДО

 

Преподаватель: Боровицкая М.В.

 
 
 
 
 

-Тольятти 2012г-

Содержание.

 
 

Введение………………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1 Основы учёта валютных операций

1.1 Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств   

организации, стоимость  которых выражена в иностранной валюте"…………5   

1.2 Записи по  учету валютных операций. ………………………………………8                               

ГЛАВА 2 Оценка валютных средств в текущем учете. 

2.1 Валютный (обменный) курс………………………………………………10                            

2.2 Дата пересчета  валютного курса и расчет рублевого  эквивалента…….12   

2.3 Курсовые разницы………………………………………………………….16              

III. Учет операций  по валютным счетам организации в банках.

3.1 Валютные счета  в банках…………………………………………………..24  

3.2 Синтетический  учет операций по валютным  счетам……………………...27  

3.3 Покупка и  продажа валюты…………………………………………………29

Заключение……………………………………………………………………….33

Список использованной литературы…………………………………………..34

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

 

       В хозяйственной практике организации  используют денежные  средства  и совершают  сделки  не  только  в  российских  рублях,  но  и   в   различных

иностранных валютах. В связи  с  этим  наряду  с ценностями  и операциями, выраженными  в  рублях,  объектом  бухгалтерского   учета   становятся   так называемые валютные ценности и операции. В настоящей работе рассматривается порядок: отражения  на  счетах  бухгалтерского  имущества  и  обязательств, стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте;  исчисления  рублевого эквивалента сумм в иностранных  валютах  и  регулирование  курсовых  разниц; учета доходов и расходов, связанных с валютными  операциями,  а  также  учет операций по валютным счетам в банках.

       Для начала обозначим понятие  валютных ценностей.

       В  общем  виде  валютные  ценности  представляют  собой   имущества  и

обязательства   организации,   выраженные   в   иностранных   валютах.   Они

охватывают:

• Иностранную валюту, т.е. 1)денежные знаки в  виде  банкнот,  казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным  платежным средством  в   соответствующем   иностранном   государстве   или   группе государств; 2) средства  на  счетах  в денежных  единицах  иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах;
• Ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки,  векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и  др.  долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

       По режимам применения иностранная  валюта подразделяется  на  свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно  конвертируемая (так называемая твердая) валюта - это валюта,

свободно  и неограниченно обмениваемая на другие иностранные  валюты  (Доллар США, немецкая марка, итальянская лира и т.д.).

       Валюта  клиринга  -  валюта,  согласованная  участниками   безналичных

расчетов  на основе взаимного зачета  встречных  требований  и  обязательств. Она функционирует в безналичной форме -  в виде  бухгалтерских записей на банковских счетах  (например,  расчеты  по  товарообороту России  и Индией ведутся в клиринговых долларах США).

       Замкнутая (неконвертируемая) валюта  -  национальная  валюта  которая

функционирует в пределах только одной страны и  не  обменивается  на  другие иностранные валюты (пример, национальные  валюты  большинства  развивающихся стран).

       Кроме того, в  международных   расчетах  используются  особые  счетные

единицы или международная валюта - ЭКЮ (европейская валютная единица) и СДР (специальные права заимствования).

       Согласно валютному законодательству  к  валютным  ценностям  относятся также драгоценные металлы (золото, серебро,  платина  и  металлы  платиновой группы) и драгоценные природные камни  (алмазы,  рубины,  изумруды  и  т.д.) Операции с данными ценностями совершаются в порядке,  устанавливаемом правительством.

      Цель  курсовой работы: рассказать об учёте на валютных счетах.

Актуальность  курсовой работы очевидна, эти знания необходимы в бухгалтерском учёте, потому что многие расчёты ведутся в иностранной валюте.

 
 
 

     

 
 
 

ГЛАВА 1. Основы учёта валютных операций

 

1.1 Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

 

      До  середины  1995  года  правила  отражения  в  учете  имущества   и

обязательств   в   иностранной   валюте    регламентировались    несколькими

нормативными  документами, письмами, не всегда выдерживающими единую  логику. Это приводило к противоречиям в трактовках многих  понятий.  Смысл терминов налогоплательщики  часто  воспринимали  иначе,  чем   трактовали   налоговые службы.

       Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50 утверждено  Положение   по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств  организации,  стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ-3) (в дальнейшем  -  Положение). Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими  лицами по законодательству РФ (за  исключением  банков  и  бюджетных  организаций), единые правила отражения в  бухгалтерском  учете  и  отчетности  операций  с имуществом и  обязательствами,  стоимость  которых  выражена  в  иностранной валюте.  Оно   является   элементом   системы   нормативного   регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно  применяться  с  учетом других положений по бухгалтерскому учету.

       Проанализируем основные разделы  Положения.

       В Положении дан перечень  приобретаемого  имущества  и  обязательств,

выраженных в иностранной валюте, подлежащих  пересчету  в  рубли.  При  этом проведено четкое разграничение двух категорий - имуществ и обязательств.

       К первой категории относятся   средства  и  обязательства,  подлежащих

регулярной  переоценке  в  связи  с колебаниями курсов  валют.  Пункт 3.4

третьего  раздела Положения конкретизирует этот перечень.

Регулярной  переоценке, в частности, подлежат:

• денежные знаки в кассе;
• средства на валютных сетах в банках и иных  кредитных  учреждениях

         (например, валютные депозиты);

• краткосрочные ценные бумаги;
• дебиторская задолженность (средства в расчетах);
• кредиторская задолженность (обязательства);
• средства  целевого  финансирования,  полученные  из  бюджета  или иностранных источников в рамках технической или иной помощи  РФ  в соответствии с заключенными соглашениями.

       Причем, пересчет должен обязательно производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также  на  дату  составления  бухгалтерской отчетности.  Для  составления   отчетности   пересчет    стоимости   следует производить по курсу, последнему во времени котировки Центрального банка  РФ в отчетном периоде.

       Кроме того, пересчет стоимости  денежных знаков в кассе и   средств  на

счетах  в банках и иных кредитных учреждениях по  решению предприятия можно делать по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего  отчетного периода.

       Хотим отметить, что среди   ценных  бумаг  пересчету   подлежат  только

краткосрочные. К ним относятся те  ценные  бумаги,  срок  погашения  которых менее 1 года (облигации, сертификаты), или, если срок погашения  не  указан, те из них которые приобретаются для получения доходов от  перепродажи.  Это, в первую очередь, относится к фирмам, которые специализирующимся  на  купле-продаже ценных бумаг (брокерские конторы, инвестиционные компании и др.).

       Такое решение понятно. Ведь  на  счете  06  "Долгосрочные  финансовые

вложения" мы отражаем стоимость приобретенных  акций или других ценных  бумаг в сумме фактических затрат (пункт  39  Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26 декабря 1994 г. №  170).  При  приобретении  акций  за иностранную валюту их стоимость будет определяться путем пересчета по  курсу на  день  покупки,  и  именно  эта  сумма   будет   фактическими   затратами предприятия.  Следовательно,  пересчет  по   аналогии   с   оценкой   других материальных ценностей не должен производиться.

       Ко второй категории относятся  средства, перечисленные  в   пункте  3.6

Положения. Для них характерен  разовый  пересчет  выраженной  в иностранной валюте стоимости в рубли на момент принятия их к учету.

       Перечень такого имущества включает:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
• товары;
• капиталы.

       Они приходуются  в  рублевой  оценке  по  курсу  на  дату  совершения

операции  в иностранной валюте и в дальнейшем, после принятия их на учет,  не переоцениваются в связи с изменением курсов  валют.  Это  вполне  оправдано, ведь  материальные  ценности  поступающие  на  предприятие,  учитываются   в размере фактических затрат, связанных с их  приобретением  (пункты  43,  45, 48, 49, 51 Положения по бухгалтерскому  учету и отчетности,  утвержденного приказом Минфина РФ № 170, и закон о бухгалтерском учете).

      Во втором разделе Положения даны  понятия курсовой  разницы,  даты

составления отчетности,  даты  совершения  операции  в  иностранной  валюте, хозяйственной деятельности за пределами РФ (о  чем  будет  сказано  в  главе II). [1]

 
 
 
 

1.2 Записи по учету валютных операций

 

       Бухгалтерский учет валютных  операций и валютных ценностей   ведется  в той же системе отчетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи  по счетам  расчетов  производятся  на  счетах   Расчетов   с   поставщиками   и подрядчиками, Расчетов  по  авансам  выданным,  Расчетов  с  покупателями  и заказчиками, Расчетов по  авансам  полученным,  Расчетов  по  имущественному страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными  лицами,  Расчетов с  учредителями,  Расчетов  с  разными дебиторами  и кредиторами   и   др. [9, c.236]

      Информация  о валютных  ценностях  и  обязательств  накапливается  на  счетах Долгосрочных  финансовых  вложений,  Валютного  счета,  Переводов  в   пути, Краткосрочных   финансовых   вложений,   Краткосрочных   кредитов    банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов,  Долгосрочных  займов  и др.  При  этом  расчеты  и  имущество  в  иностранной  валюте  целесообразно учитывать обособленно на  специально  открываемых  субсчетах  к  приведенным синтетическим счетам. Помимо  обычных  составляющих  учетные  записи  должны

включать  также  валютный  курс,  использованный   для   расчета   рублевого

эквивалента по операции, отражаемой данными записями.

       В организации рубли  -  обязательная,  но  не  единственная  денежная

единица, используемая в учете. Параллельно  с  записями  в  рублях  денежные средства на валютных средствах  и  операции  в  иностранных  валютах  должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по его номиналу. Для этого  на практике  применяются  различные  технические  способы  организации  учетных записей: вторые  комплекты  учетных  регистров;  запись  данных  дробью  при линейно-позиционном  строении  регистров;  включении  в   формы   документов дополнительных показателей и т.д.

       Иногда  возникает  вопрос  о  возможности   сплошного   параллельного

бухгалтерского  учета  в  рублях  и  в  иностранной   валюте   (особенно   в

организациях  с иностранным участием). Сплошная оценка  фактов  хозяйственной деятельности в двух валютах при ручном ведении  учета  нецелесообразна, так как вызывает  существенное  увеличение  работы  и  вероятность  ошибок.  При наличии   соответствующей   технической   базы   (компьютерной   техники и программных средств)  решение  этой  задачи  представляется  реальным  и до некоторой степени оправданным. [7, c.166]

 
 

     

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. Оценка валютных средств в текущем учете.

 

2.1 Валютный (обменный) курс.

      Для целей бухгалтерского учета  оценка  валютных  средств  состоит  в установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в  иностранных  валютах. Рублевый  эквивалент  определяется  путем  пересчета  (конверсии)   сумм в иностранной валюте в  рубли  на  основе  валютного  курса.  Алгоритм  такого пересчета  заключается  в  последовательном  установлении  вида  курса, по которому надо вести  пересчет  иностранной  валюты  в  рубли;  идентификации даты, по  состоянию,  на  которую  надо  проводить  конверсию;  осуществлении самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы. [2, c.22]

      Курс  той  или  иной  иностранной  валюты  по   отношению   к   рублю представляет  собой  выраженную  в  рублях  цену  других  национальных   или международных валют. Он складывается  на  основе  спроса  и  предложения  на аукционах,   биржах,   межбанковском   рынке,   при   купле-продаже   валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами и  гражданами,  т.е.  на внутреннем валютном рынке.

       В нынешних  условиях  применяются   следующие  основные  виды  курсов: котируемый Центральным банком России; покупки и продажи  наличной  валюты  в коммерческих  банках;  аукционный;  биржевой.   Курс   национального   банка используется в расчетах доходов  и  расходов  государственного  бюджета,  во всех  видах  платежно-расчетных  отношений  государства  с  организациями  и гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета.  Курсы  покупки- продажи  валюты  в  коммерческих  банках,  аукционные   и   биржевые   курсы предназначены для совершения операций     по покупке и  продаже  иностранной

валюты  конкретными коммерческими банками, обменными  пунктами,  на  валютных аукционах и биржах. [2, c.87]

       В бухгалтерском учете для   перерасчета  иностранной   валюты  в  рубли

применяется курс,  определяемый  Центральным  банком.  Законом  "О  денежной системе Российской  Федерации"  он  именуется  официальным  курсом  рубля  к денежным единицам других государств. Например,  покупка  иностранной  валюты на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная  валюта должна быть оприходована из курса Центрального банка.

       Когда хозяйственная операция  совершается в валюте, официальный   курс которой  по  отношению  к  рублю  не  устанавливается  Банком   России, то перерасчет  в  рубли  производится  в два  этапа. Сначала  полученная  или уплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например,  в  доллары США).  Для  этого  используется  прямое  курсовое  соотношение  этих  валют, публикуемое общепризнанными международными организациями, например валютно-финансовой службой информационного агентства Рейтер  или газетой "Файненшл Таймс".   Полученная   таким   образом   сумма   в   конвертируемой   валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке. [2, c.123]

 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2  Дата пересчета валютного курса и расчет рублевого эквивалента.

 

      Курс - подвижное соотношение валют, зависящее  от множества  факторов. Валютный курс может изменяться  ежедневно  и  даже  в  течение  одного  дня. Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте  в  сумму  в рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня  следует использовать. [3, c.100]

       Согласно положению по учету   имущества  и  обязательств  организации,

Стоимость, которых  выражена  в  иностранной  валюте  (ПБУ 3/95),  пересчет производится на дату совершения операции  в  иностранной  валюте.  Так,  при зачислении или списании средств с валютного счета в банке  для  целей  учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день  совершения операции, т.е. на дату,  указанную  в  выписки  банка  из  валютного  счета. Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в  качестве  прихода или расхода средств.

       Однако  на  практике  бывает  достаточно   сложно   установить   дату

совершения  хозяйственной операции. В таблице  1  приведен  условный  пример, показывающий,  что  к  такой  хозяйственной  операции,  как  закупка  товара российской организацией  у  иностранной  фирмы,  могут  иметь  то  или  иное отношение различные даты или соответствующие им обменные курсы.

 

Таблица 1.

Хронология  основных  событий,  связанных  с  закупкой  товара

организацией  у иностранной фирмы

 
 
 

       По общему правилу датой совершения  операции  в иностранной валюте считается день, когда в соответствии с законодательством  или  договором  у организации возникает право принять  к  бухгалтерскому  учету  имущество  и обязательства, которые являются  результатом этой  операции.  В отдельных случаях  она  прямо   оговаривается   законодательством   или   нормативной документацией. В большинстве же случаев дата перерасчета принимается исходя из экономического и юридического  содержания  операции. В частности,  для следующих операций датой совершения считается:

                                                                  

Таблица 2

 
 

      Исходя  из  этого  в  примере,  приведенном   в   таблице   2,   дата

оприходования импортируемого товара должна быть, определена на основе

договора. Если по ставка осуществляется  морем  на  условиях  ФОБ,  то товар принимается к учету  импортером  в  момент  пересечения  грузом

борта морского судна. Перерасчет стоимости  такого товара,  выраженной в иностранной валюте,  в  рубли  должен  быть  произведен  по  курсу,

действовавшему 25 марта.

       В  целях  упрощения  учета   в  некоторых  странах   допускается  вести

перерасчет  текущих валютных операций в местную  валюту  по  условному курсу, близкому  к  реальному.  Таким  курсом  признается,  например,

средний  курс.  Он   может   использоваться   лишь   при   отсутствии

значительных  колебаний   текущего   курса.   Обычно   средний   курс

рассчитывается  за непродолжительное время (неделя, месяц). В качестве

условного  курса  может  использоваться  также  курс  последнего  дня истекшего   отчетного   периода.   Использование   условного    курса

 целесообразно лишь при большом  числе  валютных  операций.  Описанная

практика  имеет место, в частности, в Великобритании, США. [6, c.497]

 
 

Расчет  рублевого эквивалента. Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от принятого способа котировки (установления) обменного курса. Различают прямые и косвенные котировки.

       При прямой котировке цена  единицы или определенного количества  единиц иностранных денег устанавливается в местной валюте.  Например,  один  доллар США  равен  1000  рублям,  10  японских  иен  эквивалентны  70  рублям,  100 итальянских лир - 50 рублей.  При  такой  котировке  количество  иностранной валюты является величиной постоянной, а равнозначное  ей  количество  рублей меняется в зависимости от изменения стоимости, как иностранной  валюты,  так и рублей. При данном методе  котировки  рублевый  эквивалент  рассчитывается путем умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы  этой  валюты.  К примеру, при курсе 1$ США = 1000 руб. сумма 100$  США,  будет  отражена  как