Учёт прочих доходов и расходов организации
Введение
В современной обстановке на рынке, управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима оперативная и достоверная информация о доходах и расходах организации.
Главной целью деятельности коммерческой организации Считается извлечение прибыли. Прибылью является совокупный доход от деятельности предприятия или компании за вычетом совокупных издержек. Это самый важный показатель, который характеризует Эффективность производства и качество выпускаемой продукции, так же показатель рентабельность бизнеса, то, ради чего осуществляется предпринимательская деятельность. Именно ради прибыли производится товар или услуги, минимизируются издержки, развивается компания.
«Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию о доходах и расходах организации, которые формируют конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток). Информация, содержащаяся в этом отчете необходима как для принятия важных управленческих решений, так и дальнейшее инвестирование денежных средств в деятельность предприятия, определения платежеспособности предприятия, прогнозирования дальнейшего развития деятельности предприятия.
Чаще всего организация получает прибыль от продажи готовой продукции, однако, также возможно получать доход от сдачи имущества в аренду, продажи излишков материалов, получать доходы от участия в уставном капитале других организаций. Такие доходы относятся к прочим доходам организации, которые ,непосредственно, также принимают участие в формировании прибыли организации.
Отчет о прибылях и убытках состоит из 5 разделов, одним из которых является раздел «Прочие доходы и расходы организации», в котором организация отражает сумму прочих доходов и расходов, полученных в отчетном периоде. Каждая организация одновременно с доходами и расходами по обычным видам деятельности совершает операции, которые относятся к прочим доходам и расходам. От того, как правильно и своевременной будут отражены в бухгалтерском учете прочие доходы и расходы, зависит правильность формирования финансового результата деятельности предприятия. Следовательно, актуальность темы учета прочих доходов и расходов заключается в том, что прочие доходы и расходы влияют на достоверное формирование финансовых результатов деятельности предприятия.
Также данная работа актуальна потому что в документы о расходах и доходах организации несколько раз вносились изменения, и в последний раз относительно недавно-27.04.2012г. Конкретнее в Приказ об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организаций» (от 6.05.1999г. №33Н ПБУ 10/99) и в Приказ об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (от 6.05.1999г. №32Н ПБУ 9/99)
Целью данной курсовой работы является оценка ведения учёта прочих доходов и расходов организации, а также изучение методики отражения в бухгалтерском учёте и отчётности прочих расходов и доходов организации.
Предметом исследования является учёт прочих доходов и расходов организации. Следовательно, объектом будут являться доходы и расходы, а также их учёт на предприятии «НефГаз»
Для достяжения цели курсовой работы, необходимо выполнить следующие задачи:
- изучить, состав доходов и расходов организации;
- изучить методы признания доходов и расходов;
-изучить порядок отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;
-изучить порядок отражения
в бухгалтерской отчетности
Для решения поставленных задач, использовался преимущественно следующий метод исследования: теоретический анализ литературы по проблеме исследования. В курсовой работе были использованы положения российского законодательства, нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в части учета прочих доходов и расходов организации.
1 Теоретические основы учета прочих доходов и расходов организации
1.1 Состав прочих доходов организации
Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
Прочими доходами считаются доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
К внереализационным относятся доходы, не связанные с процессом продажи продукции, работ, услуг, под ними следует понимать как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. К внереализационным доходам относятся в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и т.д.
Операционными доходами являются поступления, связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.) Согласно п. 7 ПБУ 9/99 операционный доход является разницей между выручкой от операционной деятельности и операционными расходами.
Операционными доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Данный перечень операционных доходов приведен в п.7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие поступления». Из него следует, что операционные доходы по своему характеру и условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления, как правило, носят не основной и нерегулярный характер. Такие виды доходов могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации.
1.2 Состав прочих расходов организации
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы: операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы.
Операционные расходы являются стоимостью ведения бизнеса и включают в себя любые затраты, связанные с фактической работой компании, в их состав согласно п. 11 ПБУ 10/99 входят:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- прочие операционные расходы (судебные расходы, убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены)
Состав внереализационных расходов также регламентируется ПБУ 10/99. К ним относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- прочие внереализационные расходы.
Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 “Прочие доходы и расходы”. В соответствии с инструкцией по его применению в состав прочих доходов и расходов включаются только операционные и внереализационные доходы и расходы. Учёт чрезвычайных доходов и расходов, относимых по ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно к прочим поступлениям и прочим расходам осуществляется непосредственно на счете 99 “Прибыли и убытки”.
1.3 Характеристика формирования прочих доходов и расходов
Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как не всякие поступления являются доходами.
Согласно ПБУ 9/99, «под
доходами организации понимается увеличение
экономических выгод в результа
Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких условий:
- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность
в том, что в результате
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).
Под фразой «организация имеет право на получение выручки» понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.п.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.
Для признания доходов, получение которых не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три, либо четыре условия признания. Такими доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные), полученные:
- от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации;
- предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
- участия в уставных капиталах других организаций;
- предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.
Но поступления денежных средств следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но либо не являются доходами, либо не являются доходами от реализации. Это так называемые прочие доходы — операционные и внереализационные доходы.
ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
Таким образом, в систему
нормативного регулирования бухгалтерского
учета введена категория
Надо подчеркнуть, что
главным в понимании
В форме № 2 «Отчете о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности доходы организации отражаются с подразделением на выручку от реализации товаров (продукции, работ, услуг), операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, а расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Такая группировка доходов и расходов соответствует перечню показателей, предусмотренных в аналогичных отчетах по Международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО). Разумеется, установленный набор показателей не случаен, а связан с потребностями пользователей бухгалтерской отчетности. Действительно, информация о выручке и себестоимости проданной продукции позволяет сделать вывод об уровне рентабельности производства, величина коммерческих и управленческих расходов, определить эффективность управления предприятием, размер операционных и внереализационных доходов и расходов, установить общую структуру доходов и расходов организации, а также выявить нерациональные расходы.
Термины «Операционные
доходы» и «Операционные
- от реализации продукции (работ, услуг);
- от прочей реализации (основных средств и прочих активов);
- от внереализационных операций.
Источники для получения информации об этих доходах и расходах также были очевидны: для первой группы — счет «Реализация продукции (работ, услуг)», для второй группы — счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» и «Реализация прочих активов», для третьей группы — счет «Прибыли и убытки». Доходы и расходы, не связанные с реализацией, относились к внереализационным.
Введение в бухгалтерскую
отчетность терминов «Операционные
доходы» и «Операционные
Термины «Внереализационные
доходы» и «Внереализационные расходы»
появились значительно раньше, чем
«Операционные доходы» и «
Четкого определения терминов «Операционные доходы» и «Операционные расходы» в нормативных документах нет. Так, в пункте 3,8 «Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности» указано, что к операционным в основном относятся доходы и расходы «по операциям, связанным с движением имущества». Надо иметь сильное воображение, чтобы увидеть движение имущества при сдаче в аренду здания, в содержании законсервированных производственных мощностей и т. д.
В этом пункте Инструкции дальше записано: «Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются курсовые разницы, сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов» и т.п.
Нет определения данных терминов и в ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверждён Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60. Отсутствие этих определений приводит к размыванию границ между операционными доходами и расходами и внереализационными доходами и расходами. Не случайно отдельные виды доходов и расходов в разных организациях относят то к одной группе, то к другой. Например, в отчете о прибылях и убытках курсовые разницы следовало до 2000 г., отражать в составе операционных доходов и расходов, а с 2000 г. в составе внереализационных доходов и расходов.
1.4 Признание доходов и расходов
Доходы от основной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к организации-покупателю или работа была принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Расходы признаются в
бухгалтерском учете при
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
2 Учёт прочих доходов и расходов организации
2.1 Учёт прочих доходов и расходов на конкретном предприятии
Рассмотрим порядок учета прочих доходов и расходов на предприятии « НефГаз».
Так как прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности, их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Согласно Плану счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты три субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.
Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.
Операции по субсчетам
1 и 2 накапливаются в течение
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной группировки. Например, к субсчету 1 открыты счета 1-1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1-2 «Доходы от реализации основных средств» и др. В развитие каждого такого счета открыты аналитические счета по каждой группе расходов.
Вторая группа прочих доходов и расходов — внереализационные доходы и расходы. К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия «НефГаз». Учет внереализационных доходов и расходов, как и операционных, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
При бухгалтерском учете на предприятии «НефГаз» к операционным относят доходы:
- от реализации металлолома;
- от сдачи имущества в аренду.
К операционным расходам относят:
- себестоимость реализованного металлолома;
- расходы от сдачи имущества в аренду (начисление амортизации сдаваемого в аренду имущества, оплата труда занятых служащих и рабочих);
- расчетно-кассовое обслуживание банков;
- сумма начисленного налога на имущество;
- сумма начисленного транспортного налога.
К внереализационным доходам на предприятии относятся доходы:
- от оказания услуг по перевозке грузов;
- от оприходования металлолома на складе;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- возмещение убытков (обучение работников предприятия по договору).
К внереализационным расходам на предприятии «НефГаз» относятся:
- затраты по отпуску энергоносителей субабонентам (на сумму счетов, выставленных «Водоконалом», «Энергосбытом», «Теплосбытом»);
- расходы от оказания услуг по перевозке грузов (оплата отработанных водителем часов);
- расходы от порчи имущества без виновника;
- госпошлина;
- выплаты работникам из прибыли (материальная помощь, разовые премии);
- пени и штрафы;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- благотворительная помощь;
- списание дебиторской задолженности.
2.2 Синтетический и аналитический учёт прочих доходов и расходов
Синтетические счета содержат информацию по более общим группировочным признакам об имуществе, его источниках, хозяйственных процессах только в денежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют синтетическим.
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, формулируется вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).