Учёт производственных затрат. Формирование показателей бухгалтерской отчетности

ВВЕДЕНИЕ

Формирование  издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для  предпринимательской деятельности организаций. От уровня производственных затрат зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Основой для разработки и  реализации управленческих решений  является соответствующая информация о состоянии дел в той или  иной области деятельности организации  в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Построение  учета производственных затрат и  выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

ГЛАВА I. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

1.1 Понятие  и классификация затрат на  производство продукции

Затраты – это затрачиваемые ресурсы, расходы на производства, приобретение товаров, услуг.

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением последней  обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (с изменениями и дополнениями), под расходами организации понимаются затраты по ее обычным видам (производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров) и предметам деятельности (предоставление за плату своих активов, а также прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций), а также прочие расходы, которые учитываются при определении результата финансово - хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы организации.

Учет затрат по обычным  видам деятельности ведется организацией на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Наряду с этим организация может вести учет затрат также по элементам с использованием счетов 30 - 39, которые выполняют функции отражающих счетов бухгалтерского учета. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при последнем варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Классификация затрат на производство:

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные – затраты  по управлению и обслуживанию производственного  процесса (общепроизводственные и общехозяйственные  расходы). Накладные расходы учитываются  на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

 Прямые – затраты,  которые можно прямо отнести  на определенные виды продукции,  работ, услуг (сырье, материалы,  полуфабрикаты, заработная плата  рабочих, начисления на зарплату  и т. п.). Прямые затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

• зарплата производственных рабочих;
• материальные затраты;
• прямые затраты;
• выручка от реализации.

Переменные – затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы). Переменные затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».

Постоянные – затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и т.п. общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства. Постоянные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции - исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства; исчисление себестоимости  промежуточных продуктов; исчисление себестоимости всего товарного выпуска и т.д. Калькулирование себестоимости может быть плановым, то есть спрогнозированным заранее, и фактическим, то есть проводимым за определенный период на основании данных бухгалтерского учета. Объектом калькулирования себестоимости является продукт производства в разной степени готовности. Применяются следующие методы калькулирования себестоимости продукции: нормативный метод, попроцессный метод, попередельный метод, позаказный метод.

Нормативный метод 

Нормативный метод  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его  заключается в следующем:

• отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
• обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм, с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;
• учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость  продукции определяется сложением  суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм.

Установить  фактическую себестоимость изделия  можно двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения  можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого  вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. Этот способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

Применение  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования продукции требуют разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут  только по прямым расходам (сырье и  материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции:

•  обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений;
•  обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Позаказный  метод 

Позаказный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции на предприятиях применяют на ремонтных работах, в мелкосерийном производстве.

При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ.

Под заказом  понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные  и экспериментальные работы. При  изготовлении крупных изделий с  длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный  аналитический счет с указанием  шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления отчетности.

При частичном  выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают  по фактической себестоимости ранее  выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, то есть допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

К недостаткам  данного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции следует отнести также  отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод 

Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяют  в производствах с комплексным  использованием сырья, а также в  отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов, вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, которые ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь стоимость готового продукта.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном  методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод 

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирование  продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции  и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно - в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.

На предприятиях промышленности попроцессный метод  учета затрат и калькулирования  применяется в простых вспомогательных  производствах, вырабатывающих один или  несколько видов продукции (работ, услуг) и не имеющих незавершенного производства - энергетические хозяйства и т.п.

ГЛАВА II. ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Рабочий  план счетов бухгалтерского учета

2.2 Краткая характеристика деятельности  предприятия

Общество с  ограниченной ответственностью «Парус».

Юридический адрес  предприятия: г. Новосибирск, ул. Широкая, д. 52., телефон (383)295-75-65, ИНН 756984123.

Расчетный счет организации «Парус» открыт в  калининском филиале ОАО «Запсибкомбанк», который находится по адресу: Новосибирск, ул. Гоголя д.223/1. Почтовый адрес банка - Новосибирск. Индекс: 633621. Телефон: (383)222-22-22.

Номер расчетного счета 50903210850000000587

Номер корреспондентского счета 50405908000000000425, БИК 052550765, ИНН 8500344598.

Предприятие занимается ремонтом судов внутреннего водного  плавания, а так же сдает в аренду производственные площади.

2.3 Остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января

Остатки по счетам можно увидеть в оборотно-сальдовой  ведомости. Оборотно-сальдовые ведомости используются для выверки арифметической точности введенных проводок. В соответствии с российским законодательством, оборотно-сальдовая ведомость – ведомость, в которую переносятся дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету, предназначенная для расчета сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 января

2.4 Журнал хозяйственных операций за 1 квартал текущего года

Журнал хозяйственных  операций - учетный регистр, в котором фиксируются все хозяйственные операции предприятия, компании. В журнале отражаются последовательно все производственно-хозяйственные операции предприятия по начислению, получению, перечислению, оприходованию, оплате, списанию имущества, средств, обязательств. На основе данных журнала составляется оборотно-сальдовый  баланс.

Хозяйственные операции за 1 квартал 2010 года

Расчеты при  заполнении регистрационного журнала:

1. Операция №2

Определяем НДС: стоимость материалов без НДС х18%:

51635х0,18 = 9294 руб.

2. Операция №3

Определяем  НДС: стоимость услуг по доставке без НДС х18%:

1020х0,18 = 184 руб.

3. Операция №5

Определяем НДС: (производственные цеха без НДС +административный корпус без НДС)х18%

(11680+3040)х0,18 = 2650 руб.

4. Операция №8

Производим  начисления по страховым взносам:

Начисленную заработную плату рабочим основного производства х 34% :

16500х0,34 = 5610 руб.

Начисленную заработную плату работникам аппарата управления х 34%:

14200х0,34 = 4828 руб.

5. Операция №15

Определяем  сколько с расчетного счета перечислено  страховых взносов:

(суммы смотреть  в операции №8)

5610+4828 = 10438 руб.

6. Операция №19

Определяем  какой получен в кассу от Демина Б.Б. остаток не израсходованных  подотчетных сумм:

 в подотчет Демину Б.Б. на командировочные расходы выдано 6000 руб., согласно авансовому отчету Демина Б.Б., списываются командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством в сумме 3500 руб. и расходы сверх установленных норм в сумме 2300 руб.

6000 – 3500 –  2300 = 200 руб.

7. Операция №21

Определяем  сумму списания общехозяйственных  расходов в конце месяца:

Суммируем операции №4, 5, 6, 8, 9, 18 по Дт. 26

5200 + 3040 + 14200 + 4828 + 12150 + 3500 = 42918 руб.

8. Операция №22

Определяем  сумму списания фактической себестоимости:

Суммируем операции №4, 5, 6, 8, 21 по Дт.20

44050 + 11680 + 16500 + 5610 + 42918 = 120758 руб.

9. Операция №24

Начисляем НДС  в бюджет за оказание услуг:

246000 – 246000/1,18 = 37525 руб.

10. Операция №25

Определяем  и списываем финансовый результат от продажи услуг:

Вычитаем операции №23-22-24

246000 – 120758 – 37525 = 87717 руб.

11. Операция №26

 Определяем  НДС: покупную стоимость без НДС х18%:

62200х0,18 = 11196 руб.

12. Операция №27

Станки зачислены  на баланс предприятия (см. в операции №26 покупную способность без НДС)

62200 руб.

13. Операция №28

Определяем  какую сумму НДС (по приобретенным  и оплаченным материальным ценностям, полученным услугам) отнести к возмещению из бюджета:

Суммируем НДС из операций № 2,3,5 по Дт19

9294 + 184 + 2650 = 12128 руб.

14. Операция №29

Списываем в  конце месяца прочие доходы и расходы (сумму определяем по  операции №16):

17240 руб.