Учёт прямых затрат на производство

 

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике  вызывает новые проблемы, которые  необходимо решать профессионально  и своевременно. От того, на сколько качественно будут решаться эти проблемы, зависит положение предприятия на рынке. Важнейшим инструментом управления предприятием является учёт затрат. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. Этим и обуславливается актуальность темы курсовой работы («Учёт затрат на производство»). Цель исследования – на примере предприятия машиностроительной промышленности пгт. Оловянная ОАО «ЗзПТО» провести анализ затрат на производство и предложить меры, направленные на рост его эффективности.

 Задачи исследования:

-Раскрыть экономическую сущность и характеристику затрат на производство;

- Рассмотреть классификацию  затрат;

-Дать организационно  – экономическую характеристику  объекту исследования;

- Организационно-экономическая  характеристика предприятия;

- Провести анализ затрат  на производство продукции в  ОАО «ЗзПТО» за 2008 - 2009 годы и сделать выводы.

Объект исследования –  затраты на производство ОАО «ЗзПТО».    

Предмет исследования - система организации учёта и анализа затрат на предприятии.

В качестве основных методов  исследования применялись анализ библиографических  источников, систематизация материалов, их структурирование и другие методы исследования. Теоретической основой  курсового исследования послужили  исследования специалистов в области  финансов, бухгалтерского учёта и  отчётности, а также нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта и отчётности. Полный перечень библиографических источников приведён в конце работы.

 По структуре курсовая  работа состоит из трех глав. В первой главе рассматриваются теоретические вопросы. Здесь раскрывается экономическая сущность и характеристика затрат на производство, исследуется классификация затрат. Вторая глава практической направленности. В ней проводится анализ учёта затрат на предприятии ОАО «ЗзПТО» пгт. Оловянная. В третьей главе приведены методы совершенствования учета затрат на производство.

 

1 ПОНЯТИЕ ЗАТРАТ НА  ПРОИЗВОДСТВО И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ  ИХ УЧЕТА

1.1 ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ  ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Затраты являются одной из важнейших экономических категорий. Помимо такого понятия как «затраты»  существуют еще понятия «издержки» и «расходы». Они близки по смыслу, но имеют различия по содержанию. Опираясь на Положение по бухгалтерскому учету  №10/99 «Расходы организации» [3]можно сказать, что понятие «расходы» является более общим по отношению к «затратам». Расходы организации включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), затраты на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления и другие затраты. Издержки – это денежное выражение суммы ресурсов производства, используемых с какой либо целью. В отечественной практике затратами на производство считаются все издержки производства, понесенные экономическим субъектом, за определенный период времени. При возникновении издержек, относимых на затраты происходит уменьшение экономических ресурсов и увеличение кредиторской задолженности организации.

Существует три вида затрат предприятия подразделяемых по воспроизводственному признаку:

– затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, то есть это расходы по обычным видам деятельности;

– затраты на расширение и обновление производства, крупные едино – временные вложения средств капитального характера;

– затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные не – производственные нужды предприятия.

Затраты на производство и  реализацию продукции (работ, услуг), включают расходы признанные в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды  и переходящие расходы, имеющих  отношение к получению доходов  в последующие отчетные периоды[14].

В управленческом учете применяется  своя классификация затрат, она весьма разнообразна и зависит от того какую  управленческую задачу необходимо решить. Это такие задачи как:

– расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

– принятие управленческого решения и планирование;

– контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Согласно вышеприведенным  задачам в таблице 1.1(ПРИЛОЖЕНИЕ Н) представлена классификация затрат.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты классифицируются на входящие и истекшие, прямые и  косвенные, основные и накладные, производственные и периодические, одноэлементные и  комплексные, текущие и единовременные.

Входящие затраты –  это средства или ресурсы предприятия, которые имеются в наличии  и в дальнейшем должны принести доходы. Отражаются в балансе как активы. А средства, израсходованные в  отчетном периоде для получения  доходов, потерявшие способность приносить  доход являются истекшими. Как правило  в литературе синонимом термина  «затраты» являются входящие затраты, а синонимом «расходы» – истекшие затраты[18].

К прямым расходам относятся  прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Эти затраты  учитываются на счете 20 «Основное  производство». Такой вид затрат непосредственно можно отнести  на определенное изделие. Что же касается косвенных расходов, то их невозможно отнести на какое–либо изделие. Эти расходы распределяются согласно выбранной базе распределения между отдельными изделиями.

Косвенные расходы могут  распределяться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени, объему выпуска продукции и т.п.

База распределения косвенных  расходов должна отражаться в учетной  политике предприятия. Косвенные расходы  так же еще называют накладными расходами. Они подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы и соответственно отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные затраты  включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые  расходы на управление. На рисунке 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ О)представлена классификация косвенных расходов.

Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, общецеховые  расходы на управление и общехозяйственные  расходы имеют не только общие  характеристики, но и некоторые различия[13].

Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования считаются  условно-переменными, то есть зависящими от объема производства продукции, а  общецеховые и общехозяйственные  условно-постоянными, то есть не зависящими от объема производства продукции. Особенностью затрат не зависящих от объема производства является то, что изменить степень  их покрытия можно увеличением или  уменьшением объема продаж.

Вообще, накладные расходы  вызываются функциями управления, которые  по характеру и назначению значительно  отличаются от производственных функций.

Однако, не смотря на все  вышесказанное деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства. На некоторых производствах, выпускающих  однородную продукцию, все расходы могут быть прямыми; на обрабатывающих предприятиях высок объем косвенных расходов.

Производственные затраты  или затраты входящие в себестоимость  продукции это материализованные  затраты, они состоят из: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда  и общепроизводственных затрат. Эти  затраты распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Внепроизводственные  затраты или затраты отчетного  периода, как правило, связаны с  полученными в течение отчетного  периода услугами и их размер зависит  не от объемов производства, а от длительности периода.

Одноэлементные затраты  – это затраты, которые не могут  быть разложены на слагаемые. Комплексные  же наоборот, состоят из нескольких экономических элементов, например общепроизводственные расходы.

Текущие затраты – это  каждодневные затраты, а единовременные – это разовые затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц.

В бухгалтерском управленческом учете при выполнении расчетов, связанных  с принятием решений, выделяют следующие  виды затрат: переменные и постоянные, затраты учитываемые и неучитываемые в расчетах при принятии решений, безвозвратные, вмененные, планируемые и непланируемые, а так же предельные и приростные.

Переменные затраты имеют  особенность изменяться пропорционально  объему производства продукции, либо товарооборота. Они зависят от деловой активности предприятия. Переменными могут  быть как производственные, так и  непроизводственные затраты. К переменным производственным затратам относятся, например, прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты  на вспомогательные материалы и  покупные полуфабрикаты. Непроизводственными  переменными затратами являются: расходы на упаковку, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем  и другие.

Постоянные затраты в  отличие от переменных не изменяются в зависимости от объемов производства или товарооборота. Однако эти затраты  всё-таки могут измениться под воздействием каких либо других факторов, например, при росте цен постоянные затраты  тоже возрастают.

На практике, однако, редко  можно встретить затраты исключительно  постоянные или исключительно переменные. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или  условно-постоянными). Такие затраты  содержат как переменные, так и  постоянные компоненты.

При принятии управленческих решений часто сравнивают несколько альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом показатели могут быть неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые изменяются в зависимости от решения. Неизменяющиеся показатели не принимаются в расчет при оценках, а изменяющиеся являются показателями, принимаемыми в расчет при оценках.

Безвозвратные затраты –  это затраты, произведенные ранее  и которые не могут быть изменены не какими управленческими решениями.

Под вмененными или воображаемыми  затратами понимается упущенная  выгода предприятия, то есть это возможность  которая могла быть использована предприятием, но она потеряна в  результате принятых управленческих решений. Такие затраты присутствуют лишь в управленческом учете.

Приростные затраты являются дополнительными, то есть возникают  в результате изготовления или продажи  дополнительной партии продукции. Предельные затраты так же являются дополнительными, но только в расчете на единицу  продукции.

Планируемые и непланируемые  затраты используются при расчете  себестоимости. Планируемые затраты  рассчитываются на определенный объем  производства в соответствии с нормами, лимитами и сметами, включаются в  плановую себестоимость продукции. Непланируемые – не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции.

Регулируемые и нерегулируемые затраты (или контролируемые и неконтролируемые) классифицируются в зависимости  от подверженности влиянию менеджера  или центра ответственности на них.

Для отражения в бухгалтерском  учете затрат используют другую научно обоснованную классификацию. Все затраты  на производство в бухгалтерском  учете могут группироваться по месту  их возникновения, в зависимости  от носителя затрат и по видам расходов.

Группировка по местам возникновения  затрат подразумевает группировку  по структурным подразделениям предприятия (производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям). Эта  группировка необходима для организации  учета по центрам ответственности  и определения производственной себестоимости продукции.

Носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг), предназначенных  для реализации. Группировка по носителям  затрат используется для определения  себестоимости единицы продукции, (работ, услуг).

По видам затраты группируются по однородным экономическим элементам  и по статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим  элементам является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства и состоит из следующих элементов:

– материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Следует заметить, что особенностью данной группировки является то, что  в ней отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия, а оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка по статьям калькуляции  используется на предприятиях для определения  себестоимости отдельных видов  продукции. Существует типовая группировка  расходов по статьям калькуляции, но иногда в нее могут вноситься  изменения в зависимости от техники, технологии и организации производства.

Типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

  1. сырье и материалы;
  2. возвратные отходы;
  3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий и организаций;
  4. топливо и энергия на технологические цели;
  5. заработная плата производственных рабочих;
  6. отчисления на социальные нужды;
  7. расходы на подготовку и освоение производства;
  8. общепроизводственные расходы;
  9. общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные  расходы;

12) коммерческие расходы.

Сумма одиннадцати вышепредставленных статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма всех статей – полную себестоимость реализованной продукции.

Итак, как мы видим классификация  затрат весьма разнообразна. Затраты  классифицируются в зависимости  от различных условий, например, от участия в воспроизводственном  процессе, или от управленческих задач, которые необходимо решить, либо по местам возникновения затрат и других условий.

Основной задачей классификации  затрат является формирование себестоимости  продукции. При помощи классификации  затраты группируются по видам и  прямо или косвенно относятся  на себестоимость продукции. Себестоимость  продукции, состоящую из различных  видов затрат можно проанализировать и выявить за счет каких затрат она увеличилась или уменьшилась  и затем повлиять на ее размер в  будущем. Себестоимость продукции, а следовательно и затраты  входящие в нее имеют огромное влияние на прибыль предприятия, его рентабельность, на величину цен  выпускаемой продукции и другие экономические показатели. Естественно, что снижение себестоимости и  затрат является основным направлением совершенствования деятельности любого предприятия, что непосредственно  влияет на его конкурентоспособность, финансовую устойчивость и успешную работу в будущем.

 

1.2 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ  УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Теперь можно перейти от классификации затрат на производство непосредственно к учету этих затрат на предприятиях. В данной главе будут затронуты только основные принципы организации учета затрат на производство, а в следующей главе будут рассмотрены основные методы учет затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции.

Итак, организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

  • неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года;
  • полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в течение работы предприятия;
  • правильное отнесение всех доходов и расходов к отчетным периодам;
  • регламентация состава себестоимости произведенной предприятием продукции в течение всей его работы.

Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических  и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

На крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции имеются счета: 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», собирательно-распределительные счета: 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери  от брака», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28) затраты списываются на счета «Основного производства» и «Вспомогательного производства» (20, 23). С кредита счетов «Основное производство» и «Вспомогательное производство» снимают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В тоже время производственная необходимость  в части регулирования себестоимости  продукции  требует создания на предприятии  резервов предстоящих расходов и  платежей (резерв на оплату отпусков рабочим,  на предстоящие затрат по ремонту основных средств и т. п.). Поэтому необходим еще один отчетно-распределительный счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Этот счет – пассивный, характеризует состояние производственных процессов.

На малых предприятиях для учета  затрат на производство используют, как  правило, счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20 «Основное производство».

Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат на производство:

  1. Отражаются элементы учета затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, амортизация, заработная плата и т.д.)
  2. Списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы  и платежи на затраты данного периода
  3. Списываются или распределяются между работами вспомогательных производств расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин (сейчас это довольно редкой случай) и общепроизводственные расходы.
  4. Суммируются и распределяются расходы на содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов.
  5. Определяются потери от брака и включаются в себестоимость произведенной продукции.
  6. Определяется себестоимость основного и незавершенного производств и выпущенной продукции.

 

2 ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ НА  ПРОИЗВОДСТВО НА ОАО «ЗзПТО»

2.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОРГАНИЗАЦИИ

Созданный на базе депо станции Оловянная а 1961 году завод по производству кранов мостовых однобалочных однопролетных подвесных за свой 50-летний срок работы зарекомендовал себя на рынках бывшего Советского Союза и дольнего зарубежья, как надежный и деловой партнер.

Грузоподъемное оборудование ОАО  «ЗзПТО» успешно работает в металлургической, химической, нефтехимической, угольной и многих других областях. Предприятие наработало долгосрочные связи с такими заказчиками, как: многочисленные филиалы и подразделения ОАО «РЖД», РАО «ЕЭС Россия», ФГУПВО «Технопромэкспорт», компания «Руссдрагмет», золотодобывающая компания «Плюс» и другие.

Качество выпускаемой продукции  неоднократно подтверждалось не только положительными отзывами заказчиков, но и в 1993, 2001гг. – «Европейская Золотая  Звезда» BID Мадрид, Испания за выдающиеся успехи в общем деле и высокое качество; 2001 г. – Москва, Диплом «100 лучших товаров России»; 2005 г. – Золотая медаль «Европейское качество» Международной Академии Качества и Маркетинга, г. Санкт-Петербург.

Большой опыт работы дает полное право  ОАО «ЗзПТО» предложить широкий круг грузоподъемного оборудования:

  • Краны мостовые электрические однобалочные подвесные и опорные г/п 1, 2, 3.2, 5, 6.3, 10 тонн, в том числе взрывобезопасного исполнения г/п 2 и 5 тонн. Применяются в тяжелом машиностроении, химичкой и других отраслях производства для транспортировки и складирования грузов.
  • Краны козловые электрические управления с пола и управления с кабины г/п 5, 6.3, 10 тонн. Предназначены для погрузочно-разгрузочных работ на прирельсовых складах, погрузочных площадках.
  • Краны полукозловые электрические управления с пола г/п 3.2, 5, 6.3 тонны. Применяются при транспортировке металла, железобетонных и прочих конструкций.
  • Краны стреловые переставные «Пионер» КЛ-3 г/п 0.5 – 1 тонна.
  • Краны консольные стационарные на колонне г/п 1 тонна.
  • Краны балочно-консольные «КБК» г/п 1 тонна.

Краны « Пионер», консольные и балочно-консольные «КБК» используются для механизации  строительно-монтажных работ на ограниченных площадях для поднятия грузов «из окна в окно», на высотные площадки и перекрытия зданий.

  • Краны консольные поворотные на железнодорожной платформе г/п 3 тонны. Предназначены для погрузки-разгрузки и транспортировки рельсов Р-65 при ремонтных работах путей.
  • Грейфера емкостью 0.63 м3, 1.4м3. Для захвата и переноса сыпучих материалов.
  • Станки ленточнопильные горизонтальные ЛПС-1. Предназначен для продольной распиловки бревен с целью получения пиломатериалов.
  • Питатели вибрационные горные ПВГ 1.0/2.2 – для транспортировки горной породы.

Мощная техническая и производственная база позволяет осваивать и успешно  реализовывать грузоподъемное оборудование серийного производства и по специальному заказу.

ОАО «ЗзПТО» располагает необходимым парком оборудования и станков:

  • по литейному производству – плавка чугуна в вагонетке, мощностью 3 т/ч, в том числе оболочковое литье, цветное литье – машины для литья под давлением.
  • По кузнечному производству – молота с падающей бабой весом от 100 кг до 1000 кг, пресс усилием 2500 т.
  • По штамповочно-прессовому производству – кривошипно-шатунные пресса усилием 400 т, 160 т, 63 т. Дугостаторные гибочные пресса усилием 250 т, 160 т.
  • По заготовительному производству – гильотинные ножницы резки листа 16х63х9, швеллера 200.
  • Для раскроя двутавровой балки – установка плазменной резки, для резки толстого листа – установка кислородной резки по копиру.
  • Сварочное производство – полуавтоматическая сварка в среде углекислого газа.
  • По механическому производству – станки токарный, фрезерной группы, зубообрабатывющие полуавтоматы, высокопроизводительные шестишпиндельные токарные полуавтоматы, расточные универсальные и специальные станки.
  • Термическое производство – установки ТВЧ.
  • Участок распиловки леса – лентопильные горизонтальные станки.
  • Складские помещения – площадью 2000 м2 с подъезными жд путями.
  • Контейнерная площадка для разгрузки контейнеров г/п 5 тнн.

В настоящее время ОАО «ЗзПТО» испытывает трудности в плане получения заказов в связи с высокими железнодорожными тарифами, так как значительно удален от основных поставщиков материалов и комплектующих изделий. При данных обстоятельствах ОАО «ЗзПТО» хотел бы найти партнеров в КНР для совместного изготовления своей продукции с целью  удешевления себестоимости выпускаемой продукции и повышения конкурентоспособности. Сравнивая цены на аналогичную продукцию в Китае, можно сделать вывод о перспективности развития данного направления.

Находясь на небольшом расстоянии от границы Китая (220км по федеральной  трассе до погранперехода на ст. Забайкальск) и имея доступ к основному транспорту России - железной дороге, можно использовать преимущества в доставке продукции, связанные с разницей в оплате международного и внутреннего сообщения ( ПРИЛОЖЕНИЕ А).

ОАО «ЗзПТО» хочет участвовать во всех федеральных программах, связанных с инвестициями в Забайкальский край с тем, чтобы своим трудом развивать свою малую Родину.

2.2 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

2.2.1 УЧЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА  ПРОИЗВОДСТВО

В процессе выполнения заказа на изготовление конкретного вида изделия существует следующий порядок оформления документов: Отдел маркетинга выдает талон на производство крана со всеми характеристиками. Директор по производству регистрирует данный талон, присваивает порядковый номер, дает задание экономическому отделу на выписку лимитно-заборных карт (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), в которых отражены все материально-технические ресурсы на изготовление изделия по норме, разработанной техническим отделом. Затем талон передается в цеха для исполнения.

Цех  на основании выданного  задания получает в складах необходимые  материалы, дает рабочим задание  на изготовление с выпиской сдельных нарядов. В наряде указывается вид  изделия, описание работ, нормируемое  время, сдельная расценка. Сдельная заработная плата (ПРИЛОЖЕНИЕ В, Г, Д, Е) разрабатывается множественными методами: хронометраж, расчетное время, и утверждается так же как и нормы на материалы директором завода.

Вышеперечисленные затраты относятся  к прямым, кроме этого к ним  относятся затраты по налогам, непосредственно  начисляемым на сдельную заработную плату (страховые взносы, социальное страхование от несчастных случаев на производстве).

Неиспользованные материалы(ПРИЛОЖЕНИЕ Ж), полученные на складе, делятся на 2 вида отходов:

    • деловые – остаются в цехе для дальнейшего использования;
    • неделовые – идут на металлолом.