Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям

Миистерство труда, занятости и социальной защиты Республики                Татарстан                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    Государственное бюджетное образовательное  учреждение среднего профессионального  образования <<Спасский техникум отраслевых технологий>>                         

Курсовая работа

по дисциплине: « Практические основы источников формирования имущества»

на тему: «Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям»

г. Болгар 2013 г.

Содержание:

Введение 

      Целью данной  работы является изучение предмета  бухгалтерского учета в части  учета расчетов с персоналом  по прочим операциям, который  включает в себя учет расчетов  с подотчетными лицами, учет с  персоналом по прочим операциям,  учет расчетов по выплате дивидендов.

      Первый  раздел работы посвящен вопросам  учета расчетов с подотчетными  лицами. Подотчетными лицами называются  работники предприятия, получающие  авансом денежные суммы на  предстоящие командировочные и  административно-хозяйственные (в  том числе и представительские)  расходы. Учет расчетов по ним  осуществляется с использованием  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Во  второй разделе курсовой работы рассматривается  учет с персоналом по прочим операциям. Здесь для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

     Третий  раздел работы посвящен учету расчетов по выплате дивидендов. Здесь все  виды расчетов с учредителями по вкладам в уставной капитал организации по выплате доходов и т.п. учитываются на основном для этих операций счете 75 «Расчеты с учредителями».

      Актуальность  темы данной курсовой работы связана  с тем, что расчет с персоналом по прочим операциям связан, прежде всего, с оборотом наличных денег, а это важно для организации любой формы собственности.

      Ввиду того, что налоговые и иные контролирующие  органы обращают особое внимание  на расчеты наличными денежными  средствами, вопросы изучения и  точного практического применения  порядка отражения в бухгалтерском  учете данных операций имеют  исключительно важное значение.

1. Учет расчетов  с подотчетными лицами 

     В процессе  финансово-хозяйственной  деятельности  у организаций возникает  потребность  использовать наличные денежные  средства для расчетов с работниками  по командировкам, выдачи им  средств на  представительские  цели, для покупки за наличный  расчет товаров в других организациях  или у физических лиц, для  оплаты выполненных работ, оказанных  услуг, а так же на иные  хозяйственно-операционные цели, на  расходы экспедиций, геолого-разведочных  партий, расходы уполномоченных  предприятий и организаций, в  том числе филиалов, не состоящих  на самостоятельном балансе и  находящихся вне района деятельности  организации. При этом работники  организации, получающие денежные  средства на указанные нужды  для целей бухгалтерского учета,  называются подотчетные лица.

     Подотчетные  лица – физические лица, которым  выданы наличные деньги, а также  другие ценности, обязанные предоставить  отчет об их использовании.

     Подотчетными  суммами называются денежные  авансы, выданные работникам организации  из кассы на мелкие хозяйственные  расходы и расходы по командировкам.

     Правила выдачи  и представления отчетности по  использованию подотчетных сумм  установлены Порядком ведения  кассовых операций в Российской  Федерации, утвержденным решением  Совета директоров Банка России  от 22 сентября 1993 года №40.

     Данный  документ  не ограничивает суммы, которые   организация может выдать под   отчет на хозяйственные расходы.  Размер и срок, на который они  выдаются под отчет, устанавливается  приказом руководителя организации.

     Наличные  денежные  средства, выдаваемые под  отчет  на хозяйственные нужды, в   том числе на приобретение  ГСМ, могут  выдаваться только  определенному кругу  лиц –  работникам организации, список  которых утверждает руководитель.  Значит, в обязательном порядке  в организации должен быть  издан приказ, содержащий перечень  лиц, которые имеют право получить  наличные деньги под отчет.  Срок, на который могут выдаваться  суммы на хозяйственные расходы,  законодательно не ограничен,  такие сроки организация обязана  установить самостоятельно соответствующим  приказом.

     Выдача  наличных  денег под отчет на расходы,  связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Основанием для выдачи подотчетных средств на командировочные расходы служит командировочное удостоверение или приказ руководителя о направлении работника организации в служебную командировку.

     Для осуществления  расчетов наличными деньгами  каждая организация должна иметь  кассу и вести кассовую книгу  по установленной форме. Выдача  наличных денег из кассы оформляется  расходным кассовым ордером, в  котором обязательно указывается  целевое назначение подотчетной  суммы. Расходование подотчетных  сумм на другие цели не допускается.

     Получая наличные  денежные средства из кассы   организации на какие-то определенные  цели, подотчетное лицо в дальнейшем  обязано отчитаться по расходованию  подотчетных сумм. Отчет об израсходованных   подотчетных суммах должен быть  сдан в установленные сроки.

     Лица, получившие  наличные деньги под отчет,  обязаны не позднее трех рабочих   дней по истечении срока, на  который  они выданы, или со  дня возвращения  из командировки  предъявить в бухгалтерию   организации отчет об израсходованных  суммах и произвести окончательный  расчет по ним. Бухгалтеру  следует проверить целевое расходование  средств, выданных командированному  работнику, а так же наличие  всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы (билеты  на проезд, счета на оплату  жилья и др.).

     В соответствии  с Планом счетов финансово-хозяйственной   деятельности организаций, утвержденным  приказом Минфина РФ от 31 октября  2000г. № 94н (в ред. Приказов  Минфина России от 07.05.2003 № 38н,  от 18.09.2006 № 115н), для отражения  расчетов с сотрудниками организации  по подотчетным суммам, выданным  на хозяйственно-операционные и  командировочные расходы, предназначен  специальный счет 71 “Расчеты с  подотчетными лицами”.

     Счет 71 “Расчеты  с подотчетными лицами”  предназначен  для обобщения информации о  расчетах с работниками по  суммам, выданным им под отчет  на административно-хозяйственные  и операционные расходы.

     При отражении  операций с подотчетными суммами  счет 71 дебетуется в корреспонденции   со счетами учета денежных  средств. На израсходованные подотчетными  лицами суммы счет 71 кредитуется  в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

     Расходование  сумм, выданных под отчет, отражается  по кредиту счета 71 “Расчеты  с подотчетными лицами”. Так  при приобретении подотчетными  лицами за плату у других  организаций и лиц оборудовании, требующего монтажа, дебетуется  счет 07 “Оборудование к установке”  и кредитуется счет 71.

     При оплате  подотчетными лицами расходов, связанных  с приобретением объектов, которые  подлежат учету в качестве  основных средств, нематериальных  активов и прочих внеоборотных  активов, в бухгалтерском учете  осуществляется запись по дебету  счета 08 “Вложения во внеоборотные  активы” в корреспонденции с  кредитом счета 71. оплата подотчетными  лицами расходов, связанных с  приобретением материально-производственных  запасов, товаров, отражается  по дебету счетов 10 “Материалы”  , 11”Животные на выращивании и  откорме”, 41 “Товары”.

     Сумма НДС  по приобретенным материальным  ценностям, оплаченным подотчетными  лицами, отражается по дебету  счета 19 “Налог на добавленную  стоимость” в корреспонденции   с кредитом счета 71.

     При использовании  организацией для  отражения  в бухгалтерском учете приобретения (заготовления) материальных ценностей  счетов 15 и 16, при оплате подотчетными  лицами приобретенных ценностей  осуществляется запись по дебету  счета 15 ”Заготовление и приобретение  материальных ценностей” в корреспонденции  с кредитом счета 71.

     Оплата  подотчетными  лицами расходов, связанных  с  производством продукции (работ,  услуг), их продажей, продажей товаров   и управлением производством   и организацией в целом, отражается  по дебету счетов 20”Основное  производство”, 23 “Вспомогательные  производства”, 25 “Общепроизводственные  расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”.

     Расходы подотчетного  лица, связанные с формированием   организацией расходов операционного   или внереализационного характера,  отражаются по дебету счета  91”Прочие доходы и расходы”  в корреспонденции с кредитом  счета 71.

     Подотчетные  суммы, не возвращенные работниками   в установленные сроки, отражаются  по кредиту счета 71 и дебету  счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 “Недостачи и потери от порчи материальных ценностей” в дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (если они могут быть удержаны из зарплаты работника), или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

     По  дебету  счета 97 “Расходы будущих периодов”   отражаются расходы подотчетных   лиц, относящиеся к будущим  периодам.

     Аналитический  учет по счету 71 “Расчеты с  подотчетными лицами” ведется  в разрезе  подотчетных лиц  организации  по каждой авансовой  выдаче и каждому авансовому  отчету.

     Выдавая работнику  наличные деньги из кассы   организации, например на хозяйственные   расходы, бухгалтер должен сделать   запись:

  Содержание  операции :

 Дебет  71”Расчеты с подотчетными лицами” 

Кредит  50”Касса”  

Выданные под  отчет  денежные средства.

  Счет 71 является аналитическим, следовательно, он дебетуется по конкретной сумме. 

  При утверждении авансового отчета по данной подотчетной сумме производится списание израсходованных подотчетных сумм:

     Корреспонденция  счетов :

     Дебет 20 (23,25,26,10,08)     Кредит     71

Списаны расходы  подотчетного лица

     Если  организация  является плательщиком НДС, то  суммы налога, уплаченного  поставщиками  товаров (работ, услуг), собираются  на счете 19 “Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям”. Если за приобретенное имущество  (работы, услуги) расчет производится  подотчетным лицом, то сумма  НДС по таким расходам отражается  проводкой: 

     Корреспонденция  счетов :

     Дебет 19”Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям”    

Кредит 71”Расчеты с подотчетными лицами”

Учтена сумма  НДС по расходам подотчетного лица

     Если  подотчетное  лицо не использовало всю   сумму выданного аванса, то оно   должно вернуть неиспользованный  остаток в кассу. Данная операция  отражается так: 

     Корреспонденция  счетов :

     Дебет  50 “Касса”  

  Кредит 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

Остаток неиспользованной суммы возвращен в кассу организации.

     Если  работник  не израсходовал аванс и не  вернул по истечении установленного  срока денежные средства в  кассу организации, то остаток  невозвращенного аванса должен  быть отнесен на счет 94 “Недостачи  и потери от порчи ценностей”:

 Корреспонденция счетов :

 Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”    

 Кредит 71 “Расчеты с  подотчетными лицами”

Отражена сумма  невозвращенного аванса

     В дальнейшем  сумма неизрасходованного аванса  может быть удержана из заработной  платы работника: 

     Корреспонденция  счетов :

     Дебет 70 ”Расчеты с персоналом по оплате  труда”    

Кредит 94 “Недостачи  и потери от порчи ценносте

Удержана задолженность  по подотчетным суммам из заработной платы работника.

     В последнее  время достаточно широко применяются  расчеты с применением  платежных  карт. Нередко подотчетные лица  используют их для оплаты командировочных  или представительских расходов. Чтобы работник имел возможность  рассчитаться карточкой, организация  должна предварительно зачислить денежные средства на специальный счет в банке. При этом в учете делается запись:

     Корреспонденция  счетов :

     Дебет 55 “Специальные счета в банках”    

Кредит 51 (52) “Расчетные счета” (“Валютные счета”)

Переведены  денежные средства на специальный карточный  счет

71”Расчеты с подотчетными  лицами” 55 “Специальные счета в банках”

Учтена сумма  средств  на карточке  выданная работнику  для оплаты командировочных расходов.

2. Учет с персоналом  по прочим операциям 

     По  инициативе  организации  через бухгалтерию  из заработной платы работников  могут быть удержаны: суммы, возмещения  материального ущерба, причиненного  по вине работника организации;  суммы за товары, проданные в  кредит; удержания в счет погашения  полученной работником ссуды.  Учитываются такие расчетные  операции на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам". Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает сотруднику заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Если он получает заем, то счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 73.1 "Расчеты по предоставленным  займам"

Кредит 91.2 "Прочие доходы"

   Далее, по выданным  займам возникают две  возможности:

или заем с процентами будут  погашены;

или заем с процентами полностью  и/или частично не будут погашены.

   В первом случае  записи очевидны, они, как правило,  будут зависеть от того, за  счет чего будет возвращаться  долг:

если прямо наличными  деньгами, то Дебет 50 "Касса";

если через банк - Дебет 51 "Расчетные счета";

если из заработной платы - Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

   Во  всех случаях  кредитуется счет 73.1 "Расчеты  по предоставленным займам".

   На  субсчете 73.2 "Расчеты  по возмещению материального  ущерба" учитываются  расчеты  с сотрудниками предприятия   по возмещению материального  ущерба, причиненного работником  организации в результате недостач  и хищений денежных и товарно-материальных  ценностей, брака, а также по  возмещению других видов ущерба.

   Взыскание сумм  в возмещение товарных потерь, установленных по результатам  инвентаризации, с материально ответственных   лиц должно производится в  соответствии с Трудовым кодексом  Российской Федерации.

Материальная  ответственность  за ущерб, причиненный  организации  при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при  условии, если ущерб причинен по его  вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать  полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством. К таким случаям  относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник  несет в соответствии с договором  о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности  установлены статьей 243 ТК РФ.

     При определении  размера ущерба учитывается   только прямой действительный  ущерб, не полученные доходы  не учитываются.

     В статье 246 ТК РФ говорится: "Размер ущерба, причиненного работодателю при  утрате и порче имущества, определяется  по фактическим потерям, исчисляемым  исходя из рыночных цен, действующих  в данной местности на день  причинения ущерба, но не ниже  стоимости имущества по данным  бухгалтерского учета с учетом  степени износа этого имущества".

     Порядок взыскания  ущерба определен статьей 248 ТК  РФ. Взыскание суммы ущерба, не  превышающей среднего месячного   заработка, производится по распоряжению  работодателя. Распоряжение может  быть сделано не позднее месяца  со дня  установления размера  ущерба. Если месячный срок истек  или работник не согласен добровольно  возместить причиненный ущерб,  а сумма его превышает средний  месячный заработок работника,  то взыскание осуществляется  в судебном порядке.

     Работник, виновный  в причиненном ущербе, может добровольно  возместить его полностью или  частично. Допускается возмещение  ущерба с рассрочкой платежа  (по письменному обязательству  работника).

При каждой выплате заработной платы общий  размер всех удержаний  не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся  к выплате работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%.

     Задолженность  работника по возмещению ущерба  отражается на счете 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям"  субсчет 2 "Расчеты по возмещению  материального ущерба". Балансовая  оценка утраченных материальных  ценностей, подлежащая возмещению  материально ответственным лицом,  списывается со счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"  на счет 73.2 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" "Расчеты  по возмещению материального  ущерба":

Дебет 73 "Расчеты  с  персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты  по возмещению материального  ущерба"

Кредит 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей"

     Если  с виновных  лиц взыскивается стоимость   недостающих товаров по ценам,  превышающим  их балансовую  стоимость, то разница  между  стоимостью недостающих ценностей,  зачисленной на счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям"  субсчет 2 "Расчеты по возмещению  материального ущерба", и их  стоимостью, отраженной на счете  94 "Недостачи и потери от  порчи ценностей", относится в  кредит счета 98 "Доходы будущих  периодов" субсчет 4 "Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой  стоимостью по недостачам ценностей":

Дебет 73 "Расчеты  с  персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты  по возмещению материального  ущерба"

Кредит 98 "Доходы будущих  периодов" субсчет 4 "Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

     По  мере  взыскания с виновного лица  причитающейся с него суммы  отражаются проводкой:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального  ущерба"

или при  вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности:

Дебет 70 "Расчеты  с  персоналом по оплате труда"

Кредит 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального  ущерба"

     Выше  указанная  разница списывается  со счета  98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных  лиц, и балансовой стоимостью  по недостачам ценностей" на  счет финансовых результатов:

Дебет 98 "Доходы будущих  периодов" субсчет 4 "Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Кредит 91 "Прочие доходы и  расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

     Недостачи  ценностей, выявленные в текущем   году, но относящиеся к прошлым  периодам, признанные материально  ответственными лицами или на  которые имеются решения судебных  органов о взыскании с виновных  лиц, отражаются по дебету счета  94 "Недостачи и потери от  порчи ценностей" и кредиту  счета 98 "Доходы будущих периодов".

     Одновременно  на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты  с персоналом  по прочим операциям" (субсчет  "Расчеты по возмещению материального  ущерба") и кредитуется  счет 94 "Недостачи и потери от  порчи ценностей". По мере погашения   задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы"  субсчет 1 "Прочие доходы" и  дебетуется счет 98 "Доходы будущих  периодов".

3. Учет расчетов по выплате дивидендов

     Одними  из  доходов, выплачиваемых физическим  лицам, являются доходы, получаемые  от участия в управлении имуществом  организации - дивиденды по акциям, выпускаемых акционерными обществами.

     Начисление  и выплата дивидендов осуществляется  в порядке, определенном Федеральным  законом от 26.12.1995  208-ФЗ «Об акционерных обществах».

     Под дивидендом понимается часть чистой прибыли предприятия, распределяемая между акционерами и приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию. Прибыль, которая направляется на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

В целях налогообложения, под дивидендом в соответствии со статьей 43 НК РФ понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Не признаются дивидендами:

• выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
• выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
• выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Определение прав акционеров на получение дивидендов

Право на получение дивидендов напрямую связано с правом на владение акциями акционерного общества.

Акция – ценная бумага, подтверждающая взнос физического лица в уставный капитал общества и дающая право  на получение доли прибыли в виде дивидендов. В связи с этим уставный капитал акционерного общества полностью состоит из стоимости размещенных среди акционеров акций (точнее – номинальной стоимости акций).

В соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона об акционерных обществах  общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько  типов привилегированных акций. При этом номинальная стоимость  размещенных привилегированных  акций не должна превышать 25 процентов  от уставного капитала общества.

Все акции общества являются именными, то есть закрепляются за их владельцами. При этом в ряде случаев речь может  вестись о дробных акциях, которые  тоже могут рассматриваться при  начислении дивидендов.

Образование дробных акций  может производиться при осуществлении  преимущественного права акционеров на приобретение акций, продаваемых  акционером закрытого общества, при  осуществлении преимущественного  права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций.