Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

 

Главное управление образования Курганской области

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

 «Курганский государственный  колледж»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: «Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками »

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка группы БД-221

Специальности «Экономика

и бухгалтерский учет»

Карамзина Елизавета Владимировна

 

 

 

 

Проверила: Антонова М.В.

  Оценка:_____________

Подпись____________

 

 

 

Курган,  2014

 

 

Содержание

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                  3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ  И ПОДРЯДЧИКАМИ                                                                                           

1.1 Законодательные и нормативные акты, регламентирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками                                                                                  6

1.2 Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками. Инвентаризация  расчетов 7

1.3 Понятие кредиторской задолженности                                                             15

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1 Порядок отражения учета с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности                                                                                                                  21

2.2 Порядок проведения  инвентаризации хозяйственной деятельности и финансовых результатов                                                                                           23

3. ОТРАЖЕНИЕ УЧЕТА С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГПНИЗАЦИИ                                         33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                          34

Список литературы                                                                                                    37

Приложения                                                                                                                39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности. Кроме того, установление стабильных хозяйственных связей с поставщиками и подрядчиками является важной задачей управления и менеджмента любой организации.

Актуальность данного курсового проекта заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Рациональная организация таких расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и ускорению оборачиваемости оборотных средств.

Результаты эффективности учета операций с поставщиками и подрядчиками неизбежно отражаются на учете всех остальных областей деятельности организации. Выбранная стратегия может предопределить дальнейшее развитие и продолжительность финансово – хозяйственной деятельности организации.

Поставщик – юридическое или физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик в свою очередь – это юридическое или физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Целью курсового проекта является исследование теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками и выявление путей по их совершенствованию на примере ООО «Газпром добыча Надым» Медвежинское газопромысловое управление (МГПУ).

Объект исследования курсового проекта - Медвежинское газопромысловое управление. МГПУ является филиалом ООО «Газпром добыча Надым». А он в свою очередь является дочерней компанией ОАО «Газпром» и одним из крупнейших на севере России производственно-хозяйственных комплексов, который специализируется на добыче и подготовке к транспортировке  природного газа и газового конденсата, предназначенных для потребителей России и зарубежных стран, а также выполняет функции заказчика на объектах инвестиционного и собственного строительства. Добывает около 60 млрд куб.м. газа в год. За всю историю добыто более 2 трлн куб.м. газа. На предприятии работает около 9000 человек. Рентабельность производства с каждым годом увеличивается. Так как МГПУ является филиалом, то данные об уставном, добавочном и резервном капитале находятся в ОАО «Газпром».

Устав организации представлен в Приложении 1. Учетная политика организации – в Приложении 2.

Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:

• Проанализировать законодательные акты РФ регулирующие порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
• Рассмотреть порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• Изучить отражение учета с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ  И ПОДРЯДЧИКАМИ   

                                                                                       

1.1 Законодательные и нормативные акты, регламентирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Экономическая сущность расчетов

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг. При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у нее возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также покупателями их продукции, работ и услуг. Формы погашения этих обязательств заключаются в том, что расчеты между юридическими и физическими лицами, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, либо наличными деньгами, если иное не установлено законом [25].

Одним из важнейших вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является нормативно - правовая база. Все действия директора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения, (стандарты).

Нормативные документы в бухгалтерском учете - это документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России.

Основными документами, регламентирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ (действующая редакция от 21.07.2014);

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от5 августа 2000 года N 117-ФЗ;

Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действует с 1 января 2013 года);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н);

Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (Приказ Минфина России от 28.06. 2010 N 63н);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина России от 06.07.99 N 43н);

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 (Приказ Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 24 декабря 2010 г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.  
(Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, с изменениями от 07 мая 2003 г. N 38н, от 18 сентября 2006 г. N 115н, от 08.11.2010 N 142н.).

 

1.2 Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками. Инвентаризация  расчетов

 

Предприятия и организации систематически ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты – это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям.[13,c.190-191] К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, услуг, готовой продукции и тому подобное. Нетоварные расчеты связаны с расчетами с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, с клиентурой по претензиям.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют на основании заключенных договоров за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и тому подобное, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и другие.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Нетоварные операции учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и так далее.

При получении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи[38,c.220]:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (10 "Материалы", 41 "Товары")

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При принятии выполненной работы (оказанной услуги) задолженность перед подрядчиком отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу")

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость, делаются бухгалтерские записи:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Списание потерь в пределах норм отражают бухгалтерской записью:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Принятие к учету расчетных документов на оплату работ (услуг), относящихся к будущим расчетным периодам, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Нередко в организацию поступает имущество без расчетных документов поставщика. Продавец, как известно, обязан одновременно с поставкой вещи передать покупателю относящиеся к ней документы. О необходимости передачи ее технического паспорта, сертификата качества, инструкции по эксплуатации и т.п. законодатель указал непосредственно в статье 456 ГК РФ. Расчетные документы, в которых указывается количество и цена вещей, участвующих в сделке, как документы, предусмотренные иными правовыми актами, также должны быть переданы покупателю. Но, к сожалению, поставщики не всегда выполняют свои обязанности. И в организацию поступают материальные ценности без оформленных надлежащим образом расчетных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, необходимых для расчетов с поставщиками). Такие поставки в бухгалтерском учете признаются неотфактурованными (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 N 119н).

В хозяйственной деятельности организаций неотфактурованные поставки чаще всего встречаются при поступлении сырья, материалов, товаров.

Для правильного отражения в учете ТМЦ, поступивших без товаросопроводительных документов, бухгалтер должен выяснить, перешло ли к организации право собственности именно на данные ценности.

Если есть уверенность в том, что мы имеем дело с собственными ТМЦ, то их рассматривают как неотфактурованные поставки и отражают на счетах учета материально-производственных запасов в зависимости от вида поступивших ценностей как товары, сырье и материалы, запчасти, тару и т.п.

Если же такой уверенности нет, необходимо вспомнить требования Закона о бухгалтерском учете: "Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации" (п. 2 ст. 8). В этом случае поступившие ценности принимаются на забалансовый учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" вплоть до выяснения причин поступления ТМЦ в организацию и возврата их поставщику либо получения на них права собственности.

На забалансовый учет ТМЦ принимаются в оценке по стоимости, по которой организация обычно учитывает такое имущество (например, по стоимости предыдущих поставок), включая НДС. Важно, чтобы данные забалансового учета позволяли оценить общую стоимость чужого имущества, которую организация в случае его утраты может взыскать с материально ответственных лиц, но которую она одновременно будет обязана возместить собственнику.

Для подтверждения наличия права собственности на товар организация, как правило, должна иметь договор с поставщиком. Если договора нет, доказать факт перехода права собственности самостоятельно бухгалтер не сможет, ему потребуется заключение от юридической службы, на основании которого и будет приниматься решение о порядке учета поступивших ТМЦ: как собственных или как поступивших на хранение.

В общепринятом порядке (т.е. по умолчанию) в договоре купли-продажи, а также в договоре поставки, являющемся его разновидностью (ст. 506 Гражданского кодекса РФ), право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при отгрузке товара (ст. 458-459 ГК РФ). И только если иное указано в договоре, право собственности переходит позднее - после оплаты товара или наступления других обстоятельств: доставки товара в определенное место, проверки товара уполномоченным лицом и пр. (ст. 491 ГК РФ).

Таким образом, принять на баланс можно ТМЦ, по которым:

- право собственности  перешло в момент их отгрузки;

- право собственности переходит после их оплаты (если была перечислена предоплата или после оплаты товаров, ранее принятых на хранение; в последнем случае они списываются с кредита счета 002);

- соблюдены иные предусмотренные  договором условия перехода права  собственности.

Несмотря на созвучность терминов неотфактурованными являются ТМЦ, поступившие в организацию именно без товаросопроводительных документов. Наличие счета-фактуры в данном случае не является определяющим, т.е. он может как иметь место, так и отсутствовать.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с оформлением акта о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр направляется поставщику (п. 37 Указаний по учету МПЗ).

Для оформления приема и оприходования фактически полученных ТМЦ, поступивших без товаросопроводительных документов поставщика (т.е. для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию), могут оформляться:

- акт о приемке материалов (форма N М-7, утверждена Постановлением  Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а);

- акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4, утверждена Постановлением  Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132)[33,c.25-26].

Форма N М-7 составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Форма N ТОРГ-4 также составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица, причем первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Однако для случая неотфактурованных поставок необходимо составлять этот акт в трех экземплярах и третий экземпляр направлять поставщику ТМЦ.

Организация должна принять меры по максимально быстрому получению от поставщика товаросопроводительных документов.

Согласно п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете наименьшим периодом, за который формируется бухгалтерская отчетность, является месяц. Поэтому, если документы будут получены в том же месяце либо в следующем месяце до закрытия бухгалтерских регистров и формирования отчетности, ТМЦ могут быть учтены в обычном для данной организации порядке (п. 38 Указаний по учету МПЗ). Если же документы до завершения месяца не поступили, ТМЦ учитываются с определенными особенностями (п. 39-41 Указаний по учету МПЗ).

Запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Когда организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, данные материальные запасы приходуются по цене, указанной в договоре, а при ее отсутствии - по рыночным ценам:

Д 10 "Материалы", 41 "Товары" - К 60 - оприходованы неотфактурованные ТМЦ (основание - акт о приемке);

Д 19 - К 60 - отражен "входной" НДС (основание - счет-фактура или бухгалтерская справка-расчет).

При инвентаризации данные по счету 60 подвергаются проверке на основании имеющихся документов. При этом особому контролю подлежат данные по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.

Таким образом, даже если прослеживается четкая связь между осуществленной ранее предоплатой и поступившими ТМЦ, не рекомендуется закрывать перечисленный аванс на счет задолженности за поставленное имущество ("сворачивать" остаток по счету 60) вплоть до получения необходимых товаросопроводительных документов. Иначе возможна утрата контроля самого факта "неотфактурованности" поставки, поскольку только на счете 60 эти расчеты числятся в аналитическом учете как "неотфактурованные". Если расчеты по данной поставке будут сальдированы, то при инвентаризации расчетов у бухгалтера не будет информации о том, что операции по поставке еще не завершены: от поставщика не получены необходимые документы.

После получения документов учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов, одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а также счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если по данному счету имеется задолженность поставщикам и подрядчикам.

Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998г. №34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", и утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995г. №49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, являются[44,c.230]:

- выявление фактического  наличия имущества и обязательств;

- сопоставление фактического  наличия имущества с данными  бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения  в учете обязательств.

Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами должны проводиться не менее двух раз в год.

Для проведения инвентаризации приказом (распоряжением) руководителя предприятия назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, срок начала и окончания работы. Инвентаризационная комиссия назначается в составе: руководителя предприятия или его заместителя (председателя комиссии); главного бухгалтера; начальников структурных подразделений и других специалистов.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов;

- правильность и обоснованность  числящейся в бухгалтерском учете  суммы задолженности;

- правильность и обоснованность  сумм дебиторской, кредиторской  и депонентской задолженности, включая  суммы дебиторской и кредиторской  задолженности, по которым истекли  сроки исковой давности.

Для отражения результатов инвентаризации расчетов применяется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17), который составляется не менее чем в двух экземплярах.

 

1.3 Понятие кредиторской задолженности

 

В состав имущества предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая его долги (ч.2 п.2 ст.132 ГК).

Образование кредиторской задолженности организации в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а)      образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б)      величина задолженности может быть определена;

в)      имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна была быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией своих обязательств (пункт 18 ПБУ 10/99).

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

• обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;
• обязательство  передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;
• обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;
• обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;
• обязательства перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность возникает у предприятия в ходе:

• осуществления расходов;
• получения денежных средств;
• распределения чистой прибыли.

В зависимости от того, кто выступает в роли кредитора предприятия, кредиторскую задолженность можно разделить на следующие группы:

1. Долговые обязательства предприятия перед бюджетом и различными социальными фондами. Задолженность перед бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам, приравненным с точки зрения их обязательности к налогам, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет. К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.
2. Долговые обязательства предприятия перед собственным штатом сотрудников. Задолженность такого рода предполагает выплаты работающему персоналу зарплаты, компенсации, отчисления на возмещение ущерба, возникшего в результате несчастного случая или вследствие смерти работника на производстве, отпускные пособия и др.
3. Долговые обязательства перед контрагентами и партнерами, с которыми имеются договорные и кооперативные обязательства. К платежам этого вида относятся долги поставщикам за поставленный товар, подрядчикам – за выполненную работу по возврату уже полученных, но еще не отработанных авансов.

Кредиторская задолженность отражается на счетах раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета.

Текущую кредиторскую задолженность можно разделить на две группы:

1. Задолженность, возникающая в результате основной деятельности организации;
2. Задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность), которая учитывается на счете 60 «Расчеты перед поставщиками и подрядчиками».

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

• задолженность по платежам в бюджет (кредитовый остаток по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам");
• перед государственными внебюджетными фондами (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования);
• задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования
• обязательства по выплате дивидендов
• задолженность по операциям некоммерческого характера

Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса  по строке 621 (изменение по 1521 строке) в тех суммах, которые отражены на счетах бухгалтерского учета и сверены с контрагентами.