Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами. 2

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Санкт-Петербургский  университет Министерства внутренних дел Российской Федерации»

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита
 

                     БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

На тему: «Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами» 

                                                                Выполнил

                                                                                               Курсант 432 учебного взвода

                                                                                 ФПФЭК

                                                                                 рядовой милиции

                                                                                 Михайлова А.В

                                                                            Руководитель

                                                                                            Доцент кафедры

                                                                                           бухгалтерского учёта,

                                                                                           анализа и аудита

                                                                                 кэн

                                                                                 Слизкая В.П.

К защите_____________________________

 
 
 

Дата  защиты:____________                                   Оценка_________________

                                                                                                                                                    
 

Санкт-Петербург

2011

                                                  План 
 

Часть I. Курсовая работа

Введение …………………………...3

Глава 1. Теоретические основы учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами………………………………………………………………………...5

§ 1. Нормативно – правовое регулирование учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами …………………………...5

§ 2. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками………………………….11

§ 3. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками…………………………….14

§ 4. Документальное оформление операций по учёту расчётов с разными дебиторами и кредиторами……………………………………………………...18

§ 5. Учёт резервов по сомнительным долгам…………………………………..28

Глава 2. Синтетический и аналитический учёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»……………………………………………………....33

§ 1. Расчёты по имущественному и личному страхованию……………..….34

§ 2. Расчёты по претензиям…………….……………………………………….36

§ 3. Расчёты  по причитающимся дивидендам и другим доходам…………….39

§ 4. Расчёты по депонированным суммам……………..……………………….40

Заключение ………………………….41

Список  использованной литературы……………………………………………...43

Список  приложений:

Приложение 1 «Платёжное поручение»……………………...…………………...46

Приложение 2 «Аккредитив»...………….………………………………………...47

Приложение 3 «Вексель»...………..…..…………………………………………...48

Приложение 4 «Чек»...………………...…………………………………………...49

Часть II. Практическое задание 

     Введение 
 

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации постоянно возникает потребность в проведении расчётов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа) и выполняющие разные работы. Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг. Организации также вступают в расчётные отношения, но с организациями–покупателями продукции. Расчёты с покупателями и заказчиками организуются на основе договоров поставок продукции.

     Актуальность  темы проявляется в том, что соблюдение правильности расчётов и укрепление расчётно - платежной дисциплины между организациями способствует снижению дебиторской и кредиторской задолженности, которая напрямую влияет на финансовый результат деятельности организаций.

     Объект  исследования – расчётные отношения, возникающие между разными дебиторами и кредиторами.

     Предмет исследования – система учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

     Целью курсовой работы является изучение процесса расчётов с различными дебиторами и кредиторами. Для достижения поставленной цели были определены задачи, заключающиеся в рассмотрении:

  1. нормативного регулирования расчётов с дебиторами и кредиторами;
  2. документального оформления расчётов с разными дебиторами и кредиторами;
  3. синтетического и аналитического учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

     Поставленные  задачи определили структуру и логику работы, состоящую из двух глав. В  первой главе рассматривается документальное оформление учёта расчётов с дебиторами и кредиторами, приводится нормативная база, регламентирующая объект учёта. Во второй главе рассматривается синтетический и аналитический учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

     Исследования  проводились на базе изучения научных  трудов отечественных ученых-экономистов Бабаева Ю.А., Комисаровой И.П., Крашенниковой М.С., Кондракова Н.П. и других по актуальным вопросам исследуемой темы; законодательных и нормативных актов по организации учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  основы учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами

     § 1. Нормативно – правовое регулирование учёта  расчётов с разными  дебиторами и кредиторами 
 

     Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками и покупателями, являются необходимым условием её деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу организации. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют организации пополнить свои запасы товаров, предназначенные для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента.

     От  того, насколько своевременно и полностью производятся расчёты с поставщиками, а также от состояния расчётов с покупателями во многом зависит платежеспособность организации, её финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнёрских связей. Платежи, осуществляемые несвоевременно или не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние организации, также ухудшаются взаимоотношения с другими организациями. Когда организация реализует свою продукцию покупателям, это не означает, что оплата будет произведена немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию и составляют большую часть дебиторской задолженности.

     Специфическим элементом дебиторской задолженности  являются векселя к получению, по существу представляющие собой ценные бумаги.

     Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.)1. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

     Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами2.

     В Российской Федерации главной базой  информационного обеспечения бухгалтерского учёта являются нормативные документы, имеющие разный статус. Основные нормативные документы по ведению бухгалтерского учёта расчётов с различными дебиторами и кредиторами можно разделить на 4 уровня.

     К первому уровню относятся Федеральные законы РФ и Кодексы РФ. По данной теме курсовой работы к этому уровню относятся:

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от           30.11.1994 г. № 51 - ФЗ (ред. от 06.04.2011 г.).

     Дебиторская задолженность, входящая в состав оборотных  активов организации, регулируется нормами ГК РФ.  Ст. 307 ГК РФ раскрывает понятие обязательства и основания его возникновения. В ст. 308 ГК РФ даётся понятие сторон обязательства и их взаимоотношений.

     Глава 22 ГК РФ (ст. 309 - 328) посвящена процессу исполнения обязательств, возникающих вследствие договорных отношений: процессу исполнения обязательств, в том числе по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам в расчётах с разными дебиторами и кредиторами.

     В главе 23 ГК РФ рассматриваются способы  обеспечения обязательств (залог, удержание, поручительство, пени, неустойка и  пр.).

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от     26.01.1996 г. № 14 - ФЗ (ред. от 07.02.2011 г.).

     Вторая  часть ГК РФ устанавливает формы  договоров, которые могут использоваться при расчётах с разными дебиторами и кредиторами, а также регулирует различные виды и формы расчётов.

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146 - ФЗ (ред. от 28.12.2010 г.).

     Часть первая (общая часть) НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, ответственность выплаты которых возникает в результате расчётов с дебиторами и кредиторами.

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г.

№ 117 - ФЗ (ред. от 21.04.2011 г.).

     Часть вторая (специальная или особенная  часть) НК РФ определяет порядок обложения каждым из установленных в стране налогов и сборов, устанавливает принципы их исчисления и уплаты.

  1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г.

№ 129 – ФЗ (с изменениями и дополнениями от 01.01.2011 г.).

     Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учёта и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учёта и предоставления бухгалтерской отчётности, а также вопросы документации и регистрации, возникающие при расчётах с разными дебиторами и кредиторами.

  1. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 г.

№ 48 –  ФЗ.

     Федеральный закон о векселях регулирует порядок  оплаты товаров, работ, услуг с помощью векселя в расчётах  между разными дебиторами и кредиторами.

     Ко  второму уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями от 30.12.99 г. № 107 и от 24.03.2000 г. № 31н). Оно конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учёте».

     Учёт  расчётов с дебиторами и кредиторами  регламентируют следующие положения:

  1. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 09.11.2010 г. №144н).

     ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает  порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учёте организации.

  1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 09.11.2010 г. №144н).

     ПБУ 10/99  «Расходы организации» регулирует порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учёте организации.

  1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 09.11.2010 г. №144н).

     Данное ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» определяет порядок учёта дебиторской и кредиторской задолженности.

     К третьему уровню относятся отраслевые законы РФ. В разрезе данной темы курсовой работы к этому уровню относятся:

  1. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).

     Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учёта устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

  1. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010).

     Методические  указания определяют сроки и порядок проведения инвентаризации.

  1. Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. № 18.

     Эта инструкция устанавливает, что организации  независимо от организационно-правовых форм и  сферы  деятельности  обязаны  хранить  свободные  денежные средства в учреждениях банков. В соответствии с данной инструкцией для осуществления расчётов  наличными  деньгами  каждая организация  должна  иметь  кассу  и  вести  кассовую   книгу   по установленной форме. Приём наличных денег организациями при осуществлении расчётов с разными дебиторами и кредиторами производится с обязательным применением контрольно - кассовых машин.

  1. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П “О безналичных расчётах в РФ” (с изменениями от 03.03.2003 г., 11.06.2004 г.).

     Данное  положение определяет формы безналичных расчётов, порядок их применения при расчётах с разными дебиторами и кредиторами.

  1. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050 - У.

       Указание  ЦБ РФ определяет предельный размер расчётов с разными дебиторами и кредиторами  наличными деньгами по одному платежу.

  1. Приказ ЦБ РФ «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.98 г. № 14-11.

     Приказ  ЦБ РФ устанавливает правила хранения, перевозки и инкассации наличных денег для организаций, а также  определяет порядок ведения кассовых операций.

     К четвёртому уровню относится учётная  политика организации.

     В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» учётная политика организации – это внутренний документ организации, раскрывающий все особенности бухгалтерского (налогового) учёта этой организации в конкретном отчётном периоде3.

     Учётная политика содержит следующие элементы:

  1. рабочий план счетов;
  2. порядок проведения инвентаризации;
  3. методы оценки активов и обязательств;
  4. правила документооборота и технология обработки учётной информации;
  5. формы документов для внутренней отчётности;
  6. формы первичных документов, необходимые для ведения бухгалтерского учёта4.

     Основной  целью разработки учётной политики организации является закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учёта5. 
 
 

     § 2. Учёт расчётов с  поставщиками и подрядчиками 
 

     К поставщикам и подрядчикам относят  организации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услуги. Обязательства по расчётам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки6.

     Для учёта расчётов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»7.

     На  этом счёте учитываются расчёты:

  1. за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
  2. за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
  3. за излишки товарно - материальных ценностей, выявленные при их приёмке, когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчётных документах поставщиков;
  4. за полученные услуги по перевозкам;
  5. генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;
  6. генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно - исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и др.

     По  дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы, по кредиту - образование задолженности перед другими юридическими лицами.

     Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

     Аналитическая информация о задолженности поставщикам  формируется в зависимости от используемых форм расчётов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплаченные в срок).

     Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учётом суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчётным документам поставщика.

     Корреспонденция счетов по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками представлена в Таблице 1.1.

     Таблица 1.1

     Расчёты с поставщиками и подрядчиками

№ п/п Краткое содержание

хозяйственной операции

 Дебет Кредит
1 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретённые внеоборотные активы, материально-производственные запасы 07, 08, 10, 15 60
2 Отражаются  суммы НДС по поступившим активам 19/3 60
3 Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные  работы, оказанные услуги 20, 23, 25, 26, 44 60
4 Отражаются  суммы НДС по принятым работам, услугам  производственного характера 19/3 60
5 Отражается  задолженность другим организациям за услуги по исправлению брака, транспортировке  бракованной продукции и др. 28 60
6 Возвращены  поставщиками и подрядчиками суммы по расчётным документам и суммы выданных авансов в случае недопоставки продукции 50,51, 52,55 60
7 Предъявлены претензии  поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из - за несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями договоров, а также из - за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчётных документах величинам, установленным договорами 76/4 60
8 Отражается  списание задолженности поставщика по авансу в связи с признанием её нереальной для взыскания 91/2 60
9 Отражаются  суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин 94 60
10 Оплачены приобретенные  внеоборотные активы, материально - производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги 60 50,51, 52,55
11 Списывается на уменьшение задолженности перед  бюджетом сумма НДС 68 19/3
12 В соответствии с условиями договоров выданы авансы поставщикам и подрядчикам 60 50,51, 52, 55
13 Отражается  уменьшение задолженности перед  поставщиками и подрядчиками за счёт ранее перечисленных авансов 60 60
14 Отражается  списание кредиторской задолженности  в связи с истечением срока  исковой давности 60 91/1
 
 
 

§ 3. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками 
 

     Покупатели  и заказчики - это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг8. Расчёты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров.

     Для учёта расчётов с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»9. На данном счёте формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам, согласно договорам купли - продажи или договорам поставки. На этом счёте отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

     При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчётных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчётов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчёте НДС10.

     Регистром бухгалтерского учёта по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учёт, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» используются для контроля дебиторской задолженности, расчётами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчётности11.

     В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская  задолженность подразделяется на: