Учёт расходов по налогу на прибыль
Министерство Образования и науки Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ГИДРОМЕТЕОРОЛОГИЧЕСКИЙ
Кафедра экономики предприятия и учётных систем
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине Бухгалтерский финансовый учёт
На тему: «Учет расчетов по налогу на прибыль »
Санкт-Петербург
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
1. Теоретические
основы учёта расчётов с бюджет
1.1 Характеристика основных
элементов налога на прибыль….…
1.2 Общий порядок уплаты
в бюджет налога на прибыль…..…
2. Методика
проведения учёта расчётов с бюджетом по налогу
на прибыль……………………………………………………………
2.1 Организация бухгалтерского
учёта на ОАО «Автоагрегат»……..
2.2 Расчёт налога на
прибыль ОАО «Автоагрегат»……………
2.3 Организация учёта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль…19
2.4 Способы минимизации налога на прибыль………………………..…26
2.5 Экономия на налоге за счёт резерва
расходов на ремонт основных средств……………………………………………………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..…39
Налоговая система Российской Федерации представляет собой трёхуровневую систему, включающую федеральные, региональные и местные налоги. Организации – юридические лица, предприниматели без образования юридического лица и физические лица являются плательщиками в бюджет налогов и сборов.
Налог на прибыль наряду с НДС является основным источником пополнения федерального бюджета. Но в отличие от НДС данный налог является прямым и представляет собой окончательную сумму, целиком и полностью зависящую от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.
Учёт расчётов с бюджетом ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.
Каждому бухгалтеру хотелось бы вести один учёт (бухгалтерский), данные которого целиком использовались и при исчислении налога на прибыль. Актуальность идентичности данных значительно возросла после выхода в свет ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Возникающая разница в учёте доходов и расходов – это дополнительные трудозатраты бухгалтерских служб, связанные как с ведением налогового учёта, так и отражением дополнительных операций в учёте бухгалтерском. Добиться идентичности данных в обоих учётах по всем операциям практически невозможно. Однако, принимая определённые решения при выборе элементов учётных политик, можно свести возникающую разницу к минимуму.
Каждое предприятие
самостоятельно разрабатывает учётную
политику по налогу на прибыль. При
этом немаловажный вопрос – формирование
регистров учёта. В качестве их в
налоговом учёте могут
Учётная политика по налогу на прибыль должна отражать все необходимые данные для исчисления и уплаты налога, а также для его отражения на счетах бухгалтерского учёта.
В данной работе будет рассмотрен порядок учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ОАО «Автоагрегат», т. е. объектом исследования служит учётная политика данного предприятия. При этом методами изучения выступают обобщение и группировка данных, их анализ.
Целью проведения анализа является, с одной стороны, исчисление данного налога, а с другой – отражение его в бухгалтерском учёте.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- охарактеризовать основные элементы налога на прибыль;
- рассмотреть порядок исчисления налога и авансовых платежей;
- рассмотреть порядок уплаты налога в соответствующие бюджеты;
- определить составляющие элементы налогового учёта;
- усвоить порядок составления бухгалтерской и налоговой отчётности;
- провести учёт расчётов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ОАО «Автоагрегат»;
- рассмотреть международные стандарты финансовой отчётности, касающиеся налога на прибыль;
- предложить мероприятия по экономии налога на прибыль.
Достижение цели возможно при решении всех поставленных задач во взаимосвязи друг с другом. При этом в анализе необходимо опираться на законодательную базу.
1. Теоретические основы учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль
1.1 Характеристика основных элементов налога на прибыль
Налог на прибыль организаций является одним из источников пополнения государственного бюджета. Данный налог является прямым и представляет собой окончательную сумму, целиком и полностью зависящую от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.
Плательщиками налога являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П), уменьшенная на величину произведённых расходов:
П = Д – Р , (1)
где Д – доходы организации, руб.;
Р – расходы организации, руб.
Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей обложению, т. е. денежное (стоимостное) выражение объекта налогообложения.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год, а отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с классификацией доходы подразделяются на:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
К доходам от реализации относятся:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых товаров;
- выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме.
К внереализационным доходам
- от долевого участия в других организациях;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба;
- от сдачи имущества в аренду;
- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчётном (налоговом) периоде, и др. [10].
Для определения прибыли, облагаемой налогом, необходимо не только исчислять доходы и расходы, но и определять моменты их возникновения. Моменты возникновения доходов и расходов зависят от метода определения доходов и расходов, выбранного организацией для целей исчисления налога на прибыль. Выбранный метод должен быть зафиксирован в учётной политике организации.
При исчислении налога на прибыль организации могут использовать для определения доходов и расходов или метод начисления, или кассовый метод. При использовании метода начисления доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав в их оплату.
Согласно положениям НК РФ кассовый метод имеют право использовать организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартал сумма выручки от реализации товаров без учёта НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал [3].
Налогом на прибыль не облагаются:
- имущество, имущественные права, работы или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
- имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
- имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку;
- имущество, полученной российской организацией от организации или физического лица;
- имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
- средства, полученные в виде безвозмездной помощи, по договорам кредита, займа и в виде процентов из бюджета (внебюджетного фонда) за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов;
- суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
- положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
- суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования [10].
Таким образом, при установлении объекта налогообложения учитываются только те доходы и расходы налогоплательщика, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ, т. е. учитываемые для целей налогообложения, а не все расходы и доходы налогоплательщика.
1.2 Общий порядок уплаты в бюджет налога на прибыль
Налог на прибыль считается
установленным только в том случае,
если определены не только налогоплательщики,
объекты налогообложения и
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Все данные, служащие основанием
для исчисления и уплаты налога на
прибыль, содержатся в налоговой
декларации, которая предоставляется
налогоплательщиками в
- налогоплательщиками независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога – по истечении каждого отчётного и налогового периода по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения;
- налоговыми агентами – по истечении каждого отчётного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику по месту своего нахождения;
- коммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, по упрощённой форме по истечении налогового периода [11].
Действующим налоговым
законодательством
- налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговые расчёты – не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода;
- налогоплательщиками, исчисляющими суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, – в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей;
- налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговые расчёты по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодам;
- организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, – по окончании каждого отчётного и налогового периода по месту своего нахождения в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям [10].
Общая налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Порядок исчисления налога на прибыль следующий:
- исчисление сумм налога за налоговый период;
- исчисление сумм квартальных авансовых платежей;
- исчисление сумм ежемесячных авансовых платежей.
Общий порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей следующий:
- сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
- сумма ежемесячного авансового платежа во II квартале равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;
- сумма ежемесячного авансового платежа в III квартале равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
- сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале рана одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Специальный порядок уплаты предусматривает, что ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца:
Н ПРi = Пi ´ СПР / 100 – НПРi – 1 , (2)
где Пi – налоговая база по налогу на прибыль за i-й период, руб.;
СПР – ставка налога на прибыль, %;
НПРi–1 – налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчётный период, руб.;
i – номер периода, за который исчисляется налог.
Особенностью налогообложения налогом на прибыль является то, что метод исчисления налога предопределяет порядок и сроки уплаты налога на прибыль в бюджет. Так, налог на прибыль уплачивается в следующие сроки:
- по итогам года сумма налога на прибыль – не позднее 28 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом;
- квартальных авансовых платежей – не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала;
- ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в общем порядке, – не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода;
- ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых по фактически полученной прибыли, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным.
По итогам отчётного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчётного периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода [7].
Таким образом, мы рассмотрели все элементы налога на прибыль. Без указания налоговой ставки и налоговой базы исчислить налог на прибыль невозможно. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется налоговым законодательством, а именно налоговой декларацией, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
2. Методика проведения учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль
2.1 Организация бухгалтерского учёта на ОАО «Автоагрегат»
Ливенский Автоагрегатный завод возник на базе Ливенского завода автонасосов в августе 1967 года.
ОАО «Автоагрегат» относится
к автомобильной
Поставщики предприятия, на долю которых приходится 10% и более всех поставок товарно-материальных ценностей, с указанием их доли в общем объеме поставок: 1) г. Липецк ООО «Стройспецмонтаж» металл - 25%. 2) Италия «Альстом-сейлс» — бумага - 26%.
Для производства продукции ОАО «Автоагрегат» использует следующие основные материалы:
– металлопрокат;
– краски – производства ОАО «Лакокраска» г. Ярославль;
– бумагу фильтрующую, которую поставляют импортёры Германии, Испании, Италии.
Продукция организации
применяется во всех отраслях промышленности,
сельского хозяйства, а также
как товара широкого спроса (товара
народного потребления) России. Основными
потребителями продукции
В настоящее время ОАО «Автоагрегат» освоило выпуск более 180 наименований изделий и имеет свыше 50 крупных потребителей своей продукции, что говорит о высокой конкурентоспособности продукции организации.
На основе приложения А проанализируем результаты производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Автоагрегат».
Выручка от реализации продукции без учёта НДС в 2008г. увеличилась на 23,1% по сравнению с 2006г. и на 12,2% по сравнению с 2007г. В то же время себестоимость реализации продукции снижается в 2008г на 24,6% по сравнению с 2006г. и на 14,2% по сравнению с 2007г. Коммерческие расходы к 2008г. увеличиваются на 63,8% по сравнению с 2006г.
В 2008г. величина прибыли до налогообложения снизилась на 28,2% по сравнению с 2007г. Налог на прибыль в 2007г. также имел самое высокое значение за анализируемый период, в 2008г. он снизился, т. к. происходило и уменьшение прибыли, подлежащей налогообложению, а анализируемое предприятие осуществляет расчёт налога на прибыль по фактически полученной прибыли.
Среднесписочная численность работников уменьшается с каждым годом. Темпы снижения составляют в 2008г. 5,1% по сравнению с 2007г. и 0,8% по сравнению с 2006г. Но в то же время среднемесячная заработная плата увеличивается с 7803,7 тыс. руб. в 2006г. до 10551,4 тыс. руб. в 2008г. Темпы роста составляют: 2008г. от 2006г. – 45,9%, 2006г. от 2007г. – 18,4%.
Согласно законодательству
о бухгалтерском учёте
Под учётной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [6].
Бухгалтерский учёт на ОАО
«Автоагрегат» осуществляется бухгалтерией
как самостоятельным
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении;
- обеспечение контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности;
- выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов.
За организацию бухгалтерского
учёта и соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций
ответственность несёт
Бухгалтерский учёт в организации ведётся с 1.01.02г. в соответствии с Рабочим Планом счетов, разработанным на основе утверждённого Минфином финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Бухгалтерский учёт на ОАО «Автоагрегат» ведётся по журнально-ордерной форме учёта с применением средств компьютерной техники. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, на предприятии ведутся регистры бухгалтерского учёта:
- карточки – для учёта основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов;
- оборотные ведомости;
- бухгалтерские справки;
- учётные регистры в виде машинограмм, полученных при использовании ПВМ;
- журналы-ордера;
- Главная книга.
Данная учётная политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учёта, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесённых изменений до налоговых органов.
2.2 Расчёт налога на прибыль ОАО «Автоагрегат»
ОАО «Автоагрегат», являясь
налогоплательщиком, уплачивает в бюджет
налог на прибыль. Предприятие обязано
предоставлять налоговую
Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, все числовые показатели записываются в рублях. Если показатель в какой-либо строке Декларации отсутствует, то в нём необходимо поставить прочерк. Декларация в отчётном периоде предоставляется в упрощённой форме.