Учёт расходов, связанных с продажей продукции, работ и услуг

    Учёт расходов, связанных с продажей             

                      продукции, работ и услуг.

 

Содержание.

 

 

Введение………………………………………………………………………………………………3                                                                                                                         

Глава 1. Классификация и признание расходов организации.

 

1.1. Классификация расходов организации  ……………………………………………..4                                                                                                     1.2. Учет расходов по обслуживанию производства и управления…………………...10 

 

Глава 2. Учет расходов связанных с продажей продукции, работ, услуг.

 

2.1. Учет расходов на продажу……………………………………………………….…..16                                                                                        

 

2.2. Учет продажи продукции…………………………………………………………....19                                                                                           

 

2.3. Учет  прочих доходов и расходов……………………………………………………23                                                                              

 

2.4.  Учет  продукции готовой продукции……………………………………………….25

 

Заключение…………………………………………………………………………………………...28                                                                                                                        

 

Список литературы………………………………………………………………………………..29                                                                                                      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Продажа изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель производственной деятельности организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи продукции организация – изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса.

В рыночных условиях хозяйствования эффективная система управления требует рациональной организации  коммерческо-сбытовой деятельности, которая  в значительной мере предопределяет на предприятии уровень использования средств производства, рост производительности труда, снижение себестоимости продукции, увеличение прибыли и рентабельности.

Под расходами организации понимается сокращение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, имущества), возникновения обязательств, приводящее к снижению капитала фирмы, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. [3]

Расходы организации в зависимости  от их характера, условий  осуществления  и направления деятельности организации подразделяются:

На расходы по обычным видам  деятельности;

Прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются:

На операционные расходы;

Внереализационные расходы;

Чрезвычайные расходы.

Продажа продукции связана с  затратами организации – поставщика по отгрузке и реализации продукции. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

Процесс производства представляет собой  совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием и продажей готового продукта. Во время его создания и реализации производятся различные расходы.

В продукцию входят несколько составляющих ее частей: готовая продукция, товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также товары, которые отгружены покупателям и заказчикам. Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. [3]

 

          Глава 1. Классификация и признание расходов организации.

 

    1. Классификация расходов организации

 

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условия осуществления и направлении деятельности подразделяются:

  • На расходы по обычным видам деятельности;
  • Прочие расходы.
  • Прочие расходы, в свою очередь, подразделяют:
  • На операционные расходы;
  • Внереализационные расходы;
  • Чрезвычайные расходы .

Данная классификация расходов положена в основу отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы связанные с  изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

  • Из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  • Расходов по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;
  • Расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.[14]

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком или иным контрагентом. Если цены в договоре не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимают цену, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов или иных ценностей, работ, услуг либо предоставленных во временное пользование аналогичных активов.

При оплате приобретенных ценностей, работ и услуг на условиях коммерческого  кредита, расходы принимаются к  учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и кредиторская задолженность по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется стоимостью товаров или иных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров и иных ценностей. При не возможности установить стоимость товаров или иных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,  величина оплаты и кредиторской задолженности определяется стоимостью продукции и товаров, полученных организацией.

В случае изменения обязательств по договору первоначальная величина оплаты и кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего  выбытию, которую устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. [14]

Величина оплаты кредиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок и наценок. При определении величины оплаты учитывают также суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам :

    • Материальные затраты;
    • Затраты на оплату труда;
    • Отчисления на социальные нужды;
    • Амортизация;

Прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Экономические элемент расходов –  это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части. Пример такого вида расхода – стоимость покупной электроэнергии. [8]

«Материальные затраты» отражают стоимость:

    • покупного сырья и материала, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов,  подвергающихся в дальнейшем дополнительной обработке данной организацией;
    • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;
    • топливо всех видов, приобретаемого на стороне и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
    • покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
    • потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других материальных затрат.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.[5]

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оценивают в  следующем порядке:

    • По пониженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами, для нужд вспомогательного производства, изготовление предметов широкого потребления или реализованы на сторону;
    • По цене продажи, если отходы реализуются на сторону.

«Затраты оплаты труда» включают в  себя любые начисления работникам денежной или натуральной форме, стимулирующее  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренными трудовыми договорами.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату в временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и не материальным активам.[9]

По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в  страховые фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, а также другие затраты входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Операционными расходами являются:

  • Расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
  • Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией;
  • Отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельностью;

 

Прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами  являются:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров;
  • возмещение причиненных организации убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
  • курсовые разницы (отрицательные);
  • суммы уценки и активов; [9]

Перечисления средств, связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;

Прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.). Чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий  стихийных бедствий, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и другие расходы. [12]

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

    • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
    • сумма расходов может быть определена;

Имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод  организации (т.е. когда организация  передала актив либо отсутствует  неопределенность в отношение передачи активов).

Если в отношение любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных  отчислений, определяемой на основе стоимости амортизированных активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок  признания выручки после поступления  денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. [4]

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

С учетом связи между производственными  расходами и поступлениями (соответствие расходов и расходов);

Путем их обоснованного распределения  между отчетными периодами, когда  расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным не получение экономических выгод или поступление активов;

Независимо от того как они принимаются  для целей расчета налогооблагаемой базы;

Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих  активов. [4]

 

    1.  Учет расходов по обслуживанию производства и управления

 

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 и по той же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлено единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы – постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху в отдельности последующей номенклатуре статей:

    1. «Амортизация оборудования и транспортных средств»;
    2. «Ремонт оборудования и транспортных средств»;
    3. «Эксплуатация оборудования»;
    4. «Внутризаводское перемещение грузов»;
    5. «Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой так и технологической, вследствие отсутствия  их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии. [17]

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и не завершенным производством пропорционально нормативным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих или другими способами: пропорционально нормативным или плановым затратам, массе и объеме продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др. [17]

Если при производстве отдельных  видов продукции используется специализированное оборудование, то все расходы по нему следует относить на все виды продукции прямым путем.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные  расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по следующей номенклатуре статей: [11]

    • «Содержание аппарата управления цеха»;
    • «Содержание прочего цехового персонала»;
    • «Амортизация здания, сооружения и инвентаря»;
    • «Содержание зданий, сооружений и инвентаря»;
    • «Ремонт зданий, сооружений и инвентаря»;
    • «Охрана труда»;
    • «Испытания, опыты и исследования»;
    • «Прочие расходы».
    • Не производственные расходы:
    • «Потери от простоев»;
    • «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;
    • «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);
    • «Прочие непроизводственные расходы».

Перечень статей затрат показывает, что учет общепроизводственных расходов (кроме расходов непроизводственного  характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которой составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за расходами.

По истечении месяца собранные  расходы списывают в дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 28 «Брак в производстве» и других счетов (10,76, 79, 97, 99).

В качестве базы распределения общепроизводственных расходов используют заработную плату производственных рабочих, отработанное им время, прямые затраты по отдельным видам продукции, объема выпуска продукции и др. [17]

Общие для всей организации расходы  учитывают на синтетическом счете 26. В финансовом учете их аналитический  учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела: [2]

  1. Расходы на управление организации

«Заработная плата аппарата управления организацией»;

«Командировки и перемещения»;

«Содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны»;

«Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные  и т.д.).

  1. Общехозяйственные расходы

«Содержание прочего общехозяйственного персонала»;

«Амортизация основных средств»;

«Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

«Производство испытаний, опытов, исследований»;

«Охрана труда»;

«Подготовка кадров»;

«Прочие расходы».

  1. Налоги, сборы и отчисления

«Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы»;

  1. Непроизводственные расходы

«Потери от простоев»;

«Потеря от порчи материалов и продукции  при хранении на заводских складах»;

«Недостача материалов и продукции  на заводских складах (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

«Прочие непроизводственные расходы».

Порядок списания общехозяйственных  расходов определяется учетной политикой  организации. В настоящее время  разрешается использовать два варианта списания общехозяйственных расходов.

Первый вариант – общехозяйственные  расходы списываются на счета  учета затрат по основной деятельности (20, 23, 28), капитальных вложений (08), обслуживающих  производство хозяйств (29) и других счетов. Для распределения общехозяйственных расходов между счетами учета затрат обычно составляют сметные расчеты для определения соответствующей доли общехозяйственных расходов, относимых на указанные счета. Базой для этого распределения служит среднесписочная численность работников, заработная плата производственных рабочих, отработанное ими время и др.

Второй вариант – общехозяйственные  расходы разрешается списывать  на счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи». В данном случае общехозяйственные расходы в полной сумме включаются в себестоимость проданной продукции (работ, услуг). [6]

Выбор того или иного варианта распределения  общехозяйственных расходов оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, платежеспособности организации и др.

Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся  к основному производству);

Д-т сч.23 «Вспомогательное производство» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от производств по внешним причинам);

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.;

К-т сч.26 «Общехозяйственные расходы». 

К непроизводительным затратам и потерям  относят потери от брака, простоев, недостач и прочих материальных ценностей. Потери от брака ввиду их существенности отражают в себестоимости продукции отдельной статьей калькуляции. Остальные потери отражаются в себестоимости продукции в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Синтетический учет потерь от брака  ведут на активном счете 28 «Брак  в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства). 

Потери от брака списывают  с кредита счета 28 в дебет различных  счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

Счета 70 «Расчета с персоналом по оплате труда» - если брак произошел по вине рабочих;

Счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиями»  - если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных  сырья и материалов;

Счета 10 «Материалы» - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования; [13]

Соответствующего счета  учета затрат на производство (20,23) –  если потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям расходов.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают отплату труда производственных рабочих за время простоя, доплату рабочим, используемым на других работах, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по счету 25 «Общепроизводственные расходы».

В состав потерь от простоев по внешним причинам включают соответствующую долю общепроизводственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные предприятия и организации или включают в состав внереализационных расходов, если эти потери не подлежат возмещению.

Суммы выявленных недостач и потерь от порчи материальных ценностей по сырью и материалам и незавершенному производству предварительно учитываю по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценности» с кредитом счетов 10, 20 и 23.

Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли списывают с кредита счета 94 в дебет счетов:

25 «Общепроизводственные расходы» (при хранении сырья и материалов  в цехах и при недостаче  незавершенного производства);

26 «Общехозяйственные расходы» (при  хранении сырья и материалов на заводских складах).