Учёт реализации и отгрузки продукции

ВВЕДЕНИЕ 

          Целью написания данной курсовой работы является систематизация, обобщение и углубление теоретических и практических знаний в системе учета и контроля реализации продукции, раскрытие особенностей учета реализации продукции, а также, практическое применение комплекса приемов и способов аналитической обработки отчетной информации по реализации продукции.

     Актуальность  и значимость рассмотрения проблемы учета отгрузки и реализации готовой  продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции переходит из сферы производства в сферу обращения.

     Учет  отгрузки и реализации готовой продукции необходим для контроля за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции; выявление рентабельности производства всей продукции и ее отдельных видов и её увеличения.

      Научно  обоснованный бухгалтерский учет формирует своевременную, полную и достоверную информацию об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. На основании этой информации предприятие исчисляет фактическую себестоимость продукции и, в конечном счете, получает показатели эффективности работы предприятия − прибыль и рентабельность.

      Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно  влияют на величину издержек, прибыль  и рентабельность предприятия. Поэтому  правильная организация бухгалтерского учета, а также своевременный и обоснованный анализ хозяйственной деятельности предприятия имеет для организации важное значение.

     РУПП  «Брестхлебпром» является ведущим  предприятием по производству хлебобулочных  и кондитерских изделий Брестской  области. В настоящее время РУПП «Брестхлебпром» производит более 700 наименований хлебобулочных и кондитерских изделий. На 1 квартал 2011 года были доведены следующие основные целевые показатели социально-экономического развития: были выполнены задания по рентабельности продаж, показатель экономии ресурсов, производительности труда, исчисленной по объёму промышленной продукции, темпу роста валовой добавленной стоимости. Прибыль от реализации составила 263 млн. руб. Фактическая себестоимость товарной продукции за 1-е полугодие 2011 г. составила 3060,1 млн. руб., а рентабельность произведённой продукции составила 2,1%.

     ГЛАВА 1. РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ  И ЕЁ РОЛЬ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ  РАЗВИТИИ РУПП «БРЕСТХЛЕБПРОМ»  СТОЛИНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД 

    1. Реализация  как важнейший  показатель работы
 

      Конечным результатом производственного процесса предприятия  является  готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другими документом, удостоверяющим их качеством[5, с.396]. 

      Объем продукции промышленного предприятия  определяется по заводскому методу без  стоимости внутризаводского оборота. Внутризаводским  оборотом предприятия считается стоимость той части выработанных им готовых изделий и полуфабрикатов, которая используется внутри данного предприятия  на собственные промышленно-производственные нужды[5, с.133].

      Стоимость продукции вспомогательных и подсобных промышленных производств (ремонтных, тарных и др.), состоящих на балансе предприятия, учитывается на тех же основаниях, как и продукция основных  цехов данного предприятия. Стоимость продукции этих вспомогательных и подсобных производств, потребляемой на промышленно-производственные нужды предприятия, на балансе которого они состоят, рассматривается как внутризаводской оборот и не включается в объем продукции (сверх стоимости готовых изделий, на производство которых  эта продукция израсходована). Стоимость продукции (включая электроэнергию, теплоэнергию, пар, газ, воду, инструменты), отпущенной на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным подразделениям своего предприятия, включается в объем продукции на общих основаниях.

      В состав объема произведенной продукции (работ, услуг) за отчетный период включаются:

  • готовые изделия, выработанные за отчетный период всеми цехами предприятия, предназначенные для реализации на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным подразделениям своего предприятия.
  • полуфабрикаты своей выработки и продукция вспомогательных и подсобных производств, отпущенные на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным производственным подразделением своего предприятия.
  • стоимость работ (услуг) промышленного характера, выполненных по заказам со стороны или по заказам непромышленных подразделений со своего предприятия.
  • стоимость продукции вспомогательных и подсобных производств.
  • стоимость работ по освоению и  внедрению новой техники, выполненных предприятием, затраты по которым  отражаются  в себестоимости произведенной продукции.

      Изделия считаются готовыми только в том  случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют техническим  условиям, утвержденным  в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции.

      В случае, когда договором, условиями  поставки предусмотрена приемка  продукции на месте производства представителями заказчика, изделия считаются готовыми, если они приняты представителями заказчика и оформлены  актом приемки.

      Стоимость оборудования, инструментов и приспособлений своего производства, изготовленных  для собственных  нужд за счет средств  на финансирование капитальных вложений, включается в объем продукции и в данные о производстве продукции в натуральном выражении по моменту их зачисления в основные средства данного предприятия.

      В объем произведенной продукции (работ, услуг) в ценах производителей на предприятии включается стоимость новой  и научно-техничной  продукции, предназначенной для реализации  потребителям.

      К новой продукции можно отнести  машины, механизмы, оборудование, аппараты, приборы, материалы и другие изделия, производство которых впервые освоено в отчетном периоде на данном предприятии (объединении) за счет внедрения новых или усовершенствованных  технологических процессов, а так же за счет применения новых или улучшенных производственных методов  с использованием нового производственного оборудования, новых методов организации производства или их совокупности, имеющих целью производство новой, усовершенствованной продукции.

      Готовая продукция в основном предназначена  для реализации на сторону, но часть  ее может использоваться внутри предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется  увеличению  ее объема, расширению ассортимента и увеличению качества[25, c.229].

      В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам-поставкам, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости  от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.

      Таким образом, процесс реализации завершает  кругооборот хозяйственных средств  предприятия, что позволяет ему выполнять обязательство перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости  средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т.п. В свою очередь недопоставки продукции вызывает сбои  в работе предприятий-получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок  является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.

      Кроме того, от объема реализации зависит  и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности. 

    1. Краткая характеристика предприятия
 

     РУПП  «Брестхлебпром» является ведущим  предприятием по производству хлебобулочных  и кондитерских изделий Брестской  области. Оно входит в состав Департамента по хлебопродуктам Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. Основная задача РУПП «Брестхлебпром» на рынке – удовлетворение потребности белорусского покупателя в высококачественных и полезных для здоровья хлебобулочных и кондитерских изделиях по доступной цене.

     На  сегодняшний день во всем производственном объединении работает около 2200 человек. С июня 2006 года РУПП «Брестхлебпром»  реализует весь ассортимент выпускаемой  продукции под торговой маркой «Берестейский  пекарь». В настоящее время РУПП «Брестхлебпром» производит более 700 наименований хлебобулочных и кондитерских изделий. Это хлебы (из муки ржаной, обдирной, сеянной, пшеничной в/с), булочные изделия сухари, сушки, баранки, сухарь панировочный, печенье, пряники, торты, пирожные, коврижки, кексы, козинаки, щербет, тесто слоеное, сладости мучные и сахарные, кисель, квас сухой хлебный и т.д. Продукция предприятия широко известна жителям Брестской области, а некоторые виды хлебобулочных и кондитерских изделий жителям всей республики и даже ближнего и дальнего зарубежья.

     Начало  существованию РУПП «Брестхлебпром»  было положено строительством и введением  в эксплуатацию цеха по выпечке ржаного  хлеба в г. Бресте в 1924 году, который  существует по настоящее время. Первый кондитерский цех РУПП «Брестхлебпром» был открыт в 1975 году. Таким образом, предприятие имеет давние традиции хлебопечения, основанные на старинных белорусских рецептах и подкрепленные новейшими технологиями и современным оборудованием.

     РУПП  «Брестхлебпром» включает в себя 7 филиалов по всей территории Брестской области – Барановичский, Пинский, Кобринский, Ганцевичский, Лунинецкий, Столинский и Давид-Городокский (город в Столинском районе). Головной офис предприятия расположен в г. Бресте.

     Столинский  хлебозавод был построен в 1967 году на базе пекарни. В настоящее время производится выработка ржаных, формовых и подовых сортов хлеба, булочных изделий и мучных кондитерских изделий, в т.ч.  сладостей мучных «Соблазн».

     Подразделение администрации включает в себя 16 человек. Директором Столинского хлебозавода является Григорий Павлович Шпаковский. Структура бухгалтерии. Главный бухгалтер предприятия Пинкус Т.Н. В её подчинении находятся 3 бухгалтера: бухгалтер по расчетам и реализации продукции, бухгалтер по учёту заработной платы и учёту автотранспортного парка, бухгалтер по ведению кассовых и банковских операций, учёту ТМЦ. Также в данное подразделение включаются: плановый отдел (ведущий экономист и в его подчинении экономист по труду, экономисты МТС), главный инженер и инспектор по кадрам.

     Торговое  подразделение. У предприятия имеется 2 торговых павильона: «Горячий хлеб» и «Колас». Численность продавцов – 7 человек (5 и 2). Имеются склады, на которых хранится сырьё для производства.

     Производственное  подразделение (цехи, мастерские и т.п.), которое находится в подчинении подразделения администрации. Главный инженер является руководителем мастера цеха, в подчинении которого находятся пекари, машинисты ТРМ, тестоводы, уборщицы, операторы УБХС, укладчики кладовщики. К данному подразделению также относятся мастер по ремонту и обслуживанию оборудования, начальник ПТЛ, агент по снабжению. Всего численность рабочих составила 64 человека по данным пояснительной записки к балансу за 1 полугодие 2011 (Приложение А).

      На  предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Учетная работа компьютеризирована, но не полностью. Каждый бухгалтер имеет компьютер, который помогает определенным образом в учетном процессе. Компьютеры оснащены бухгалтерским программным обеспечением, основными являются 1С:Предприятие, 1С:Бухгалтерия. Так, например, полностью ведётся автоматизированный учёт заработной платы, расчётов с подотчётными лицами и расчётов с покупателями.

      Учетная политика предприятия – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.)[21].

      Наряду  с учётной политикой главным  бухгалтером сформирован рабочий  план счетов (Приложение Б) на основе Типового плана счетов бухгалтерского[27].

     Одним из основных методических аспектов учетной политики  является  выбор организацией варианта  учета готовой продукции и товаров отгруженных, а также метода определения выручки от реализации продукции.

     На  РУПП «Брестхлебпром»  Столинский хлебозавод принят метод определения выручки  от реализации «по оплате». Учётной политикой предприятия оговорено, что фактическая себестоимость готовой продукции отгруженной покупателям отражается по дебету счёта 45 «Товары отгруженные», а фактическая себестоимость готовой продукции реализованной продукции отражается по дебету счёта 90 «Реализация» (Приложение В). 

    1. Методы  определения выручки  от реализации продукции
 

     Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условия хозяйствования и заключаемых договоров и должен быть зафиксирован в учетной политике.

     Основное  различие методов состоит в определении  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Прибыль (убыток) от реализации продукции  определяется как разница между  выпуском от реализации продукции, без налога на добавленную стоимость и акцизов, и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции.

     При применении метода определения выручки  от реализации «по отгрузке» (метод  начисления) налогооблагаемая прибыль определяется исходя из общей суммы выручки от реализации продукции, отнесенной в отчетном периоде на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» со счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», и общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (дебетовый оборот по счету 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», что фактически представляет собой сальдо по счету 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

     Прибыль, подлежащую налогообложению при  определении выручки от реализации «по оплате» (кассовый метод), непосредственно на счетах бухгалтерского учета выявить невозможно. Это объясняется тем, что вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации в ценах налогообложения в бухгалтерском учете выручка от реализации отражается “по отгрузке”.

     При применении метода определения выручки  от реализации «по оплате» налогооблагаемая прибыль определяется исходя из суммы  выручки от реализации продукции, фактически поступившей на расчетный счет или  в кассу предприятия. При этом следует иметь в виду, того, что к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторской задолженности иным способом.

     Наличие и движение отгруженной продукции  при методе определения выручки  «по оплате» учитываются на счёте 45 «Товары отгруженные»[16, с. 397]. 

     1.4 Значение и задачи  учета отгрузки  и реализации продукции 

      В системе организации бухгалтерского учета на предприятии РУПП «Брестхлебпром»  Столинский хлебозавод особое место  занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входит:

    • постоянный контроль за выпуском готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по объему, ассортименту и качеству;
    • полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за её сохранностью и состоянием запасов;
    • контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;
    • своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкая организация расчетов с покупателями;
    • своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;
    • учет и контроль соблюдения сметы коммерческих  и других расходов, связанных с отгрузкой и реализации продукции (работ, услуг);
    • своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет;
    • выявление рентабельности продукции и её отдельных видов.

      Для успешного выполнения этих задач  необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций[14, с.131]. 

     1.5 Нормативно –  правовое регулирование  учета отгрузки  и реализации продукции 

     Основным  нормативно-правовым документом, которым  руководствуется предприятие, является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994г. № 3321-XII (в редакции закона № 302-3 от 26.12.2007г.), который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению бухгалтерского учета и отчетности.

  Для определения в своей учетной политике методов оценки готовой продукции предприятия должны использовать Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» № 62 от 17.04.2002 г. (в редакции постановления Минфина от 26.05.2008 №85), в котором определена совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией.

     При определении себестоимости готовой  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг используются «Основные  положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные Постановлением Министерством экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151.

  Для отражения в бухгалтерском учете операций по учету наличия и движения готовой продукции из производства, ее реализации покупателям и заказчикам, используется Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89.(в редакции постановления Минфина от 11.01.2010г.№2).

       Методика учета готовой продукции  и отгруженной продукции производится  в соответствии с Постановлением  Министерства финансов Республики  Беларусь от 31.12.2003 г. №191/263 (в ред.  постановления Минфина, Минэкономики  от 21.12.2007 N 194/228).

  При отгрузке готовой продукции используется Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов (ТТН-1,ТН-2), утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 г. №192 (в ред. постановления Минфина от 10.07.2009 №91).

     Расчет  и учет налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции  ведётся согласно Налогового кодекса  Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З (с изменениями и дополнениями Законов Республики Беларусь от 10.01.2011 № 241-3)

     Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь №19 от 14.02.2008г. (в редакции постановления  Минфина от 11.12.2008г. №187) утвержден  состав бухгалтерской отчетности (бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках  и др.), инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

     Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998г. № 218-3 (в ред. Законов Республики Беларусь от 03.07.2011 №285-3). Определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с участием, договорные и иные обязательства.

      Основываясь на нормативно - правовых актах оценка, учет движения и  реализация продукции в зависимости от учетной политики на предприятиях различной сферы деятельности может отличаться. 

     1.6  Международные стандарты  и зарубежный опыт  учета отгрузки  и реализации продукции

     Бухгалтерский учет зарубежных стран отличается методологически, методически и организационно от учета отечественного.

     Методологические  отличия учета в любой стране обусловлены различной правовой основой, сложившимися традициями и  практическим опытом.

     Методические  отличия в организации учета в различных странах связаны с бухгалтерскими традициями, главным образом, с субъективными факторами: привычками, характером профессиональной подготовки кадров и др.

     Организационные отличия в учете каждой страны обусловлены формами собственности, структурой управления, специализацией и концентрацией производства.

     Основой организации национальной и межнациональных  систем учета и отчетности является использование в учете ряда основополагающих положений, характеризующих возможности  получения учетной информации, на основе которой принимаются тактические и стратегические управленческие решения. Международные бухгалтерские принципы - это совокупность соответствующих методов и приемов, составляющих базу организации бухгалтерского учета и отраженных в международных стандартах.

     Международные стандарты учета, отражающие различные  стороны методологии и организации  бухгалтерского учета в системе  рыночной экономики, разрабатываются  и издаются Комитетом международных  стандартов учета (далее КМСУ), который был создан в 1973 г. по соглашению бухгалтерских организаций Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии и США.

     Главными  задачами КМСУ являются:

     - формирование и издание в государственных  интересах стандартов учета, отчетности и аудита, подлежащих применению при составлении и представлении финансовой отчетности, а также стимулирование их принятия всеми странами мира;

     - работа по совершенствованию  и гармонизации бухгалтерских  законодательных документов, инструкций, относящихся к финансовой отчетности.

     Международные стандарты учета, утвержденные КМСУ, не искажают и не отменяют национальные стандарты, они используются различными странами и в качестве ориентиров при разработке своих национальных стандартов учета и отчетности. Отдельные страны используют международные стандарты учета после их доработки и приспособления к национальным особенностям и требованиям бухгалтерского учета, другие используют их как основу для детализации национальных требований к учету. В некоторых странах требования международных стандартов включены в национальные законы без особых изменений [24, с.115].

     Международный стандарт финансовой отчетности №18 «Выручка»  предназначен для определения порядка  учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий, определения критериев и признания выручки. Стандарт применяется при учете выручки от следующих сделок и событий:

     - продажи товаров;

     - предоставления услуг;

     - использования другими сторонами  активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

     Настоящий стандарт не применяется к выручке, полученной от:

     - договоров аренды;

     - дивидендов от инвестиций;

     - договоров страхования страховых  компаний;

     - изменений в справочной стоимости  активов, обязательств других  краткосрочных активов;

     - прироста скота, сельскохозяйственных и лесных продуктов.

     В стандарте дано следующее определение  понятия «выручка». Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, кроме за счет взносов акционеров. При этом выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.

     Выручка от продажи товаров признается при  соблюдении следующих условий:

     - перевода компанией на покупателя  рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары;

     - когда компания не контролирует  проданные товары;

     - когда выручка может быть надежно  определена и имеется уверенность  в том, что экономические выгоды  поступят в компанию;