Учёт сомнительной дебиторской задолженности

ВВЕДЕНИЕ 

     В условиях рыночной экономики практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов.

     Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов.

     Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы. Однако в реальной практике возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

     Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Неопределенность самой сущности сомнительных требований вызывает сомнения в правильности учета сомнительной дебиторской задолженности и у бухгалтерской службы предприятия. Поэтому вопрос информационного раскрытия способов учета сомнительных требований является актуальным и практически значимым для бухгалтерии.

     Цель курсовой работы - исследовать способы учета сомнительных требований и методы их оценки. В соответствии с целью курсовой работы были поставлены задачи исследования: 

• исследовать сущность сомнительных требования, их виды, сроки признания и значение для предприятия созданного резерва  сомнительных требований;

• выявить методы оценки сомнительных требований и порядок образования резерва по сомнительных долгам;

• исследовать действующую практику бухгалтерского учета сомнительной дебиторской  задолженности на предприятии ;

• изучить способы  раскрытия информации о сомнительных долгах в финансовой отчетности предприятия;

• определить  методы подтверждения сомнительной задолженности в налоговом учете;

     Объектом исследования является бухгалтерский учет дебиторской задолженности на предприятии . Предметом - сомнительная дебиторская задолженность и способы ее учета.

     Методологической базой для написания курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных авторов по бухгалтерскому учету, а также нормативно-законодательная документация. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 1. СОДЕРЖАНИЕ СОМНИТЕЛЬНОЙ  ДЕБИТОРСКОЙ         

ЗАДОЛЖЕННОСТИ.       

1.1. Понятие о сомнительных требованиях, их виды, сроки признания

  и    причины  возникновения.                                                     

     При освещении вопросов о сомнительных требованиях, или сомнительных долгах, как их еще иначе называют, в первую очередь необходимо рассмотреть место сомнительных требований в дебиторской задолженности предприятия.

     Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

     Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

     Наличие на балансе предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

     В настоящее время очень часто на практике встречаются случаи, когда товары и услуги непосредственно не реализуются за наличные деньги или по предварительной оплате и часть сумм по счетам к получению может оказаться невзысканной. Тот факт, что должник не может произвести оплату в установленный срок, еще не означает, что данная задолженность не будет погашена. Одним из первых предвестников этого может явиться банкротство должника. Среди других показателей можно назвать ликвидацию компании должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а также невозможность взыскания по истечении срока исковой давности. Это достаточно обычная ситуация, вне зависимости от того, насколько осторожно субъект реализует продукцию или услуги в кредит, и насколько эффективно используется механизм взимания долгов. Расходы, возникающие по причине неоплаты счетов к получению, учитываются как резервы по сомнительным долгам.

     Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у хозяйствующего субъекта всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары и услуги, проданные в кредит. Счета, не оплаченные покупателями в установленный срок в соответствии с договором, называются сомнительными долгами. 

     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая непогашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.

     В соответствии с существующим законодательством способом, позволяющим определить, когда именно сомнительные задолженности становятся безнадежными, является истечение срока исковой давности.         Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом.

     Таким образом, сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями.

Значение  признания сомнительных требования для предприятия определяется следующим. Каждое предприятие заинтересовано в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Одним из законных методов уменьшения налогооблагаемой прибыли является создание резерва по сомнительным долгам. Согласно п.1 ст. 84 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

     Точно такое же определение сомнительного долга используется и в стандартах бухгалтерского учета. Требование по созданию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете различно. Порядок его создания необходимо закрепить в учетной политике предприятия для ведения бухгалтерского и налогового учета. Лучше это сделать с начала налогового периода.

     Порядок ведения регистров налогового учета предприятие выбирает самостоятельно. Оно может брать за основу данные бухгалтерского учета и корректировать их для целей налогообложения, а может самостоятельно разработать регистры налогового учета, с закреплением этого решения в учетной политике предприятия. Отметим, что в бухгалтерском учете не предусмотрен порядок расчета такого резерва. Однако если предприятие ведет налоговый учет, на основе данных бухгалтерского учета, рекомендуется при ведении бухгалтерского учета применять те же критерии, что предусмотрены ст. 219 Налогового кодекса РК. Действующее законодательство этого не запрещает. Необходимо только закрепить это решение в приказе об учетной политике предприятия. 

1.2. Способы расчета и учета сомнительной дебиторской задолженности. 

     Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

     При образовании резерва по сомнительным долгам предприятия могут применять один из следующих методов: 

1) метод  процента от объема реализации, выполненных работ (услуг).       2) метод учета счетов по срокам оплаты. 

     Бухгалтерская служба предприятия создает резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется с помощью метода учета счетов по срокам оплаты по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

     Резервы по сомнительным требованиям учитываются на счетах группы 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным требованиям предприятия создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

     При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

     При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и кредитуют счета по учету расчетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», а также счета 1260, 1280 и др.

     Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

     В практике учета организации бывают случаи, когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатил сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание). В этом случае были произведены следующие операции: 

1) Списанная  дебиторская задолженность восстановлена: 

Кредит 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - 120000 тенге 

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» -120000 тенге. 

2) Скорректирован  размер сформированного резерва  по сомнительным требованиям  в результате его уменьшения: 

Кредит 7440 «Расходы по созданию резерва и  списанию безнадежных требований» - 120000 тенге 

Дебет счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - 120000 тенге. 

Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой  давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Суммы безнадежных  долгов списываются за счет созданного резерва по сомнительным долгам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 2. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА  СОМНИТЕЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЙ. 

1. Создание  и учет резерва  по сомнительным требованиям.

     Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не уплатившие в установленные договором сроки. Счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами.  

            Существует два способа учета сомнительной задолженности: 

• Метод создания резерва по сомнительным требованиям, который состоит в том, что  подобная задолженность прогнозируется;

• Метод прямого  списания, при котором расходы (убытки) признаются непосредственно после  истечения сроков исковой давности (3 года), то есть когда задолженность признается безнадежной.

     Порядок образования резерва по сомнительным требованиям в соответствии с СБУ5 исходит из того положения, что доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками, признаются одновременно. Следовательно, сумма сомнительных требований должна соответствовать объему реализации за отчетный период и отнесена на расходы того отчетного периода, в котором были признаны доходы по реализации товаров, работ, услуг. Иными словами, признавая доход по сделке (при отгрузке товаров в кредит), у нас возникает дебиторская задолженность. 

А.

     В этот момент предприятие не знает, что долг не будет оплачен. Исходя из этого, подвергается сомнению признанный доход. Сумма дебиторской задолженности, возникшая в отчетном периоде и не погашенная в срок, для организации является расходами. Убытки по сомнительным требованиям должны быть отнесены на расходы того отчетного периода, в котором были признаны доходы от реализации.

    В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки. Бухгалтер компании делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных требований принимается руководством.

     Резервы по сомнительным требованиям создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности субъекта. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором следует перечислить наименования проинвентаризированных счетов и указать суммы несогласованной дебиторской задолженности, безнадежных долгов и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

    К акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приведены:  

• наименования  и адреса дебиторов;

• сумма задолженности;

• причина и  время возникновения задолженности.

    По суммам дебиторской задолженности, с истекшими сроками исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Данные о не взысканной, просроченной дебиторской задолженности и нарушениях расчетной дисциплины по синтетическим счетам, рекомендуется обобщить в ведомости, составленной по следующей форме: 

Б.

    При образовании резерва по сомнительным требованиям, хозяйствующие субъекты могут применять один из следующих методов: 

1. Метод процента от объема реализации выполненных  работ (оказанных услуг). При выборе этого метода в учетной политике должен быть указан средний процент безнадежных долгов, определенный на основе анализа объема реализованной продукции и неоплаченных долгов.

     Сущность данного метода заключается  в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов минимум за три года, просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем, полученный процент применить к объему реализации в текущем периоде и, тем самым, рассчитать сумму резерва.

     Пример: Объем реализации за год составляет 8125 тыс. тенге. Для определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированы пять периодов, предшествующих отчетному.   

  В.

     Средний процент неоплаченных  счетов составляет 1,17% (338/28817*100%), соответственно сумма резерва по сомнительным долгам – 95,06 тыс.тенге (8125*1,17%).

     При использовании метода процента от объема реализации  выполненных работ задается вопрос: «Какая часть объема реализации данного года не будет получена?». Ответ на него позволяет определить сумму расходов по сомнительным долгам за год. Для этого бухгалтеру необходимо проанализировать за минимум три года объем реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и сумму неоплаченных счетов с тем, чтобы  определить процент для образования резерва по сомнительным требованиям.

     Если же резерв по сомнительным требованиям создавался ранее, т.е. имеется сальдо на счете или 1291 «Резерв по сомнительным требованиям», то произойдет изменение конечного сальдо на счете. 

     Данный метод рассматривает сумму расходов по сомнительным требованиям через призму отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Он показывает, что определенная часть дохода от реализации за отгруженную продукцию не будет получена и станет расходом за год. Этот метод приводит расходы в соответствие с доходами, то есть согласуется с правилом соответствия. При использовании данного способа, определяемая за год величина расходов по данной статье не привязана к сумме текущего сальдо счета «Резервы по сомнительным требованиям», а является оборотом по счету текущего года. 

2. Метод учета счетов по срокам оплаты. При выборе этого метода в учетной политике необходимо отразить классификацию счетов к получению по срокам оплаты и прогнозируемый процент сомнительных долгов по каждой классификационной группе.

       Этот метод заключается в определении  процента сомнительных требований  по сроку оплаты задолженности  в общей сумме дебиторской задолженности.    

     При использовании метода учета счетов по срокам оплаты задается вопрос: «Какая часть сальдо на конец года счетов к получению не будет оплачена?». Ответ на данный вопрос позволяет определить предполагаемое сальдо счета «Резервы по сомнительным требованиям» на конец года.  В соответствии со вторым методом в бухгалтерии осуществляется ранжирование счетов к получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то возникает возможность, что счет не будет оплачен вовсе.

     При применении метода учета счетов по срокам оплаты счета к получению рекомендуют классифицировать по следующим категориям: 

1)    Счета, срок оплаты которых  не наступил;

2)    Счета с просрочкой срока оплаты  от 1 до 30 дней;

3)    Счета с просрочкой срока оплаты  от 31 до 60 дней;

4)    Счета с просрочкой срока оплаты от 61 до 90 дней;

5)    Счета с просрочкой срока оплаты  более 90 дней;

и т.д. 

     Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Предприниматель, на опыте прошлых лет, может предположить, что за отчетный период по счетам с просрочкой  срока оплаты более 90 дней 80 процентов дебиторской задолженности не будут оплачены, по счетам с просрочкой срока оплаты от 61 до 90 дней – 50 процентов, от 31 до 60 дней – 20 процентов, от 1 до 30 дней – 5 процентов и 2 процента по счетам, срок оплаты которых не наступил.  

Пример: 

Г.

     Т.е. предполагается, что счета на сумму 16,7 тыс.тенге из общей суммы, равной 70 тыс.тенге, не будут оплачены. Значит сумма сомнительных долгов за отчетный период составит – 16,7 тыс.тенге. Данный метод дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным долгам.

     Поскольку была проанализирована дебиторская задолженность за весь период работы, найденная сумма резерва представляет собой конечное сальдо по счету  1290  и найдет отражение в балансе, и в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

     Однако, если резерв по сомнительным требованиям уже создавался, необходимо вычислить суммы, относимые на увеличение или уменьшение расходов текущего года, и отражения их величины в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

     При использовании данного метода определения суммы резерва по сомнительным требованиям, используется иной способ оценки. Сумма расходов рассматривается с точки зрения баланса и предполагается, что определенная часть дебиторской задолженности не будет получена. Эта часть и должна составить сальдо счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» в конце текущего года. Данный метод также согласуется с правилом соответствия, так как разница между суммами текущего и предполагаемого сальдо счета «резерв по сомнительным требованиям» будет отнесена на расходы в текущем году.

     Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Списание суммы безнадежных долгов происходит следующим образом: 

1)    По истечении двух лет, если  не была произведена оплата  по счету, в соответствии со  ст.68 п.3 Налогового кодекса налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму,  подлежащую взносу в бюджет. Следует сторнировочная запись: 
 

Д.

2)   После трех лет с момента возникновения дебиторской задолженности и отсутствия оплаты по счету в соответствии со ст.178 Гражданского кодекса Республики Казахстан она списывается за счет созданного резерва по сомнительным требованиям. Ведь создавая резерв, мы эту ситуацию предусмотрели: 

Е.