Учёт ТОО « Ингострой»

Введение

учет кассовая операция

Денежные средства - это  финансовые ресурсы организации, самые  высоколиквидные активы, возможные  обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

В системном бухгалтерском  учёте основной категорией денежного  капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации.

Чтобы проводить денежные расчеты с поставщиками, подрядчиками, принимать выручку от покупателей, а также проводить расчеты  с персоналом по оплате труда, расчеты с физическими и юридическими лицами по другим различным операциям, связанным с приемом и расходом наличных денег во всех организациях образуют кассу.

Учет денежных, расчетных  операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии. Он должен обеспечивать оперативный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии.

Актуальность исследования темы «Учет кассовых операций» в курсовой работе обусловлена тем, что для правильного ведения учета кассовых операций требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. Участок же учета денежной наличности требует от кассира не только знаний, внимательности, аккуратности, но и еще врожденных свойств характера - скрупулезности и педантичности.

Предмет и объект исследования - кассовые операции Товарищества с  ограниченной ответственностью «Ингострой» (далее по тексту ТОО « Ингострой»).

Цель исследования - разработка рекомендаций по совершенствованию  учета кассовых операций на основе проведенного исследования нормативной базы, бухгалтерских положений, правил организации кассы, анализа порядка ведения учета и проведения ревизии в кассе исследуемого предприятия.

Для достижения цели исследования предполагается решить следующие задачи:

1.Изучить в теории  основы организации кассы, рассмотреть  и структурировать нормативную  базу регулирования учета кассовых  операций.

2. Дать организационно-экономическую  характеристику ТОО «Ингострой».

3. Проанализировать на  примере исследуемой организации порядок образования кассы, документального оформления, аналитического и синтетического учета кассовых операций.

4. Дать определение  независимого контроля над сохранением  и использованием денежной наличности, проанализировать проведение ревизии учета кассовых операций.

5. Разработать рекомендации  по совершенствованию бухгалтерского  учета.

Метод исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ полученной информации.

Курсовая работа содержит введение (постановку целей и задач  исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть (организацию учета расчетов), заключения (содержащего выводы), а также список использованной литературы и приложения.

В целях раскрытия  темы курсовой работы была использована методическая, научная, учебная литература и материалы периодических изданий, данные предприятия за 2009-2011 годы, произведено исследование по применению компьютерного бухгалтерского учета и общие принципы автоматизации бухгалтерского учета. На этой основе были рассмотрены возможности и преимущества современных систем автоматизации бухгалтерского учета, в части на примере программы “1С:Предприятие”

Глава 1. Экономическая сущность учета  денежных средств и пути совершенствования  их учета в трудах ученых и практиков

1. Сущность, понятие и стоимость денег

Деньги - историческая категория, присущая товарному производству, известны с далёкой древности, и появились  они как результат более высокого развития производительных сил и  товарных отношений.

Являясь материальной основой  финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями.

Понятию «деньги» даётся множество определений, но каждое определяет как всеобщий эквивалент.

Деньги - особый товар, главной  функцией которого является выполнение общего эквивалента. Им отводился общественная роль выражать стоимость остальных товаров. В деньгах, как и в любом товаре, выражаются вещественные отношения между людьми в процессе производства и обмена. Авторы выделяют функции денег, такие как: всеобщее средство обмена, измеритель стоимости и расчётная единица, средство накопления стоимости.

Другие авторы дают определение  денег как металлических или  бумажных знаков, являющихся мерой  стоимости при купле продаже, и выполняющих роль всеобщего  эквивалента, то есть выражающих стоимость всех других товаров и обмениваемых на любой из них. Они выделяют безналичные, бумажные, военные, кредитные, медные, металлические, мировые, наличные, эластичные, электронные деньги и дают им определения.

Сущность денег, по мнению авторов, заключается в том, что - это специфический товарный вид с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента. Сущность денег выражается в единстве трёх свойств:

- всеобщей непосредственной  обмениваемости;

- кристаллизации меновой стоимости;

- материализации всеобщего  рабочего времени.

Следовательно, деньги, возникшие  из разрешения противоречий товара, являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

Авторы подробно рассматривают эволюцию денег (металлические, бумажные, кредитные, электронные) и раскрывают пять их функций:

- мера стоимости;

- средства обращения;

- средства образования  сокровищ, накоплений и сбережений;

- средства платежа;

- мировых денег.

Ранней формой металлических денег были слитки разной формы (проволоки, пластины и др.) В VIII в. до н.э. в обращении находились различные слитки с определённым весом металла. В связи с этим наименования многих денежных единиц отражают весовые единицы. В Киевской Руси гривна представляла собой фунт серебра, а рубленная пополам - рубль. Чеканка монет на Руси стала производиться с IX-X в.в. К началу XX в. в ведущих промышленно развитых странах мира был установлен золотой монометаллизм, при котором, ведущая роль принадлежала золоту, а серебро считалось мене ценным металлом, из которого чеканили разменные монеты. Золото было вытеснено бумажными и кредитными деньгами.

В России бумажные деньги (ассигнации) были введены в оборот во время правления Екатерины II в 1769 году. Сущность бумажных денег заключается в том, что это - денежные знаки, выпускаемые для покрытия бюджетного дефицита и обычно не разменные на металл, но наделённые государством принудительным курсом.

Особенностями бумажных денег является их неустойчивость и  обесценение, которые могут быть вызваны причинами:

- избыточный выпуск  в обращение;

- упадок доверия к  правительству, которое выпустило  деньги;

- неблагоприятный баланс.

Расширение коммерческого  и банковского кредита в хозяйстве  и условия, когда товарные отношения  приобрели всеобъемлющий характер, привело к тому, что всеобщим товаром контрактов становятся кредитные деньги, которые принадлежат к высшей сфере общественно - экономического процесса и управляются совершенно другими законами.

Так как основным объектом меновых отношений при капитализме становится не товар как таковой, а товарный капитал, то роль денег выполняет не денежный товар, а денежный капитал - в форме кредитных денег.

Кредитные деньги прошли следующую эволюцию: вексель, акцептованный  вексель, банкнота, чек, электронные деньги, пластиковые карточки.

Механизация и автоматизация  банковских операций, переход к широкому использованию ЭВМ способствовали возникновению новых методов  погашения или передачи долга  с применением электронных денег.

В истории развития денег, представленной другими авторами, можно найти такие определения денег, как деньги - это блага, выполняющие функции средства измерения ценности остальных благ (всеобщего эквивалента) или средства осуществления расчётов при обмене (средства обмена). Деньги - это те блага, которые обладают повышенной ликвидностью. Деньги - это экономическая категория, в которой проявляются и с помощью которой строятся отношения между людьми.

На современном этапе  развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.

Каждый автор по-своему даёт определение самих денежных средств, раскрывая их сущность, и  определяет задачи их бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для  правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

В настоящем времени  в соответствии с изменениями  в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области денежных и расчетных операций.

Большое значение приобретают  хозяйственные связи и расчетные  отношения предприятий.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для  осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления  платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Четкая организация  расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние  на ускорение оборачиваемости оборотных  средств и своевременное поступление  денежных средств.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте.

При этом посредником  при расчетах между предприятиями  и организациями выступают соответствующие  учреждения банков (государ-ственных и  коммерческих).

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Денежные средства поступают  на предприятие от покупателей и  заказчиков за проданные товары и  оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций  в порядке временной помощи и др.

Денежные средства предприятия  находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножении денежных средств их правильное использование  и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

В республике Казахстан  действует единая система безналичных расчетов, осуществляющая через банковские учреждения. Сравнительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными через кассы, посредством почтовых переводов, либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты, проведенные предприятиями через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги; за сырьё и материалы) и нетоварные (платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионный фонд и др.).

Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определенный руководителем субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором.

Денежные средства включают в себя помимо собственно денег также переводы в пути и, таким образом, шире понятия «деньги». В состав монетарных (денежных) активов кроме перечисленного входят прочие краткосрочные финансовые вложения, средства в расчётах с бюджетом и внебюджетными фондами (как зачётные суммы, принимаемые в оценке, налоговых обязательств).

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для  правильной организации денежного  обращения, организации расчетов и  кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов.

1.2 Пути совершенствования учета денежных средств в трудах ученых и практиков

Одним из направлений  совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты. Это в значительной мере способствует повышению качества бухгалтерского учета и анализа, дает предприятиям определенную самостоятельность в использовании обоснованной системы учета денежных средств и отражение специфики техники и технологии организации их эффективного использования для принятия оптимальных управленческих решений.

Вопросы совершенствования  бухгалтерского учета, в том числе  и учета денежных средств, находится  под пристальным вниманием Президента страны, о чем подчеркивается в  Послании президента республики Казахстан к народу «Казахстан-2030», конечной целью нашей страны является экономический рост.

Приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение  следующих тридцати лет» Важную роль в достижении этой цели играет и  четко налаженная система бухгалтерского учета.»

Особое место в системе  бухгалтерского учета принадлежит  отчетности, так как именно на ее основе принимаются решения о  целесообразности сотрудничества с  тем или иным партнером, а правильное ее использование сводит к минимуму вероятность финансовых потерь.

Согласно статьи 16 (пункт 1) Закона « О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № 234 - III ЗРК включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о результатах  финансово-хозяйственной деятельности;

3) отчет о движении  денежных средств.

4) Отчет о движении  собственного капитала.

Общей целью финансовой отчетности является представление  информации о финансовом положении  предприятия за отчетный период и  изменениях в его финансовом положении. Такая информация нужна широкому кругу пользователей для принятия ими экономических решений.

Наряду с этим, многие ученые-экономисты и практики свидетельствуют  об информационной смещенности отчетности в сторону лишь одного из его пользователей: Налогового Комитета Министерства финансов. Интересы же других заинтересованных лиц удовлетворяются в неполной мере.

Так, например, профессор  У. Искаков и доцент Ф. Сейдахметова считают что, «…система бухгалтерского учета и отчетности хотя и приведена  в соответствие с международными стандартами, но ее построение в настоящее время носит фискально - распределительный характер…..» (20) и утверждают о необходимости правового регулирования бухгалтерского учета, так как, по их мнению «….отдельные предприятия Казахстана стали сводить его (бухгалтерский учет) к критическому минимуму, следую принципу « минимум информации - минимум вопросов», учитывая, что учет нужен лишь проверяющим органам…». В связи с этим, для улучшения отчетности, а именно для отчета о движении денежных средств, данные ученые предлагают доработать СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств».

Аргументируя это тем, что «…необходимо отделять денежные средства, создаваемые на предприятии, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственника и т. д.…».

О несовершенстве отчетности, также рассуждает ученый-практик  К. Дюсембаев (19) излагая, что «.. финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчета времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средства, если они обеспечены всей необходимой информацией, а не только той, которая отражает финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта за истекший отчетный период. Но Закон « Об охране коммерческой тайны» ограничивает объем финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (ревизоры, следственные органы, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве основного источника финансовой информации…».

В казахстанской практике учета для раскрытия дополнительной информации неотъемлемой частью финансовой отчетности является пояснительная  записка. В пользу, которой можно  привести доводы заместителя начальника Управления концепции и общих стандартов бухгалтерского учета Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан К. Кинхузовой « Значение пояснительной записки вытекает из того, что в сложившихся экономических условиях по финансовой отчетности делают выводы и принимают решения, связанные с оценкой целесообразности инвестирования капитала, возможности своевременно погашать свои обязательства перед кредиторами, обоснованности политики распределения и использования дохода, способности хозяйствующего субъекта оплачивать труд своих работников и предоставлять им социальные льготы, качества управления руководством субъекта вверенными ему ресурсами. Данные бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денежных средств для этого недостаточно…».

Для того чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учёта и финансовой отчетности, по мнению бухгалтера С. Байтасовой из г. Караганды следует проводить  инвентаризацию имущества и денежных средств не реже одного раза в год, если организация является бюджетной, то инвентаризация денег, денежных документов, ценностей в сроки установленные руководителем и не реже одного раза в квартал.

При проверке остатков по счетам денежных средств, чтобы избежать ошибок при этом, Д. Полтушева аудитор, фирмы «Финаудит», г. Алматы предлагает обратить внимание на то, что инвентаризация кассы проводится путём проверки фактического наличия денежных средств и других ценностей; инвентаризацию денежных средств, находящихся в банке на расчётных счетах проводится путём сверки остатков сумм по данным бухучёта с данными по выписки банка; по валютным счетам на 31 декабря текущего года, следует сверить пересчёт иностранной валюты в тенге в соответствии с рыночным курсом обмена валют на эту дату.

Г.Сейткасимов в своей статье «Документальное оформление расчётов с подотчётными лицами» говорит о том, что денежные средства выдаются из кассы. В учетной политике предприятия в обязательном порядке должен быть учтен порядок учета наличности в кассе. Кроме того, следует установить сроки предоставления финансовых отчетов работников по полученным суммам. И если работник не отчитался за предыдущие суммы, то руководитель предприятия сам принимает решение о выдаче, так как он является распорядителем денежных средств и несет за это ответственность. Кроме того, если в кассе предприятия накапливается сверхлимитная выручка Г.Сейткасимов также предлагает эту выручку выдавать подотчётным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу. К этой мере надо прибегать в крайнем случае, т.к. это является нарушением расчетно-кассовой дисциплины.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что я  согласна с мнениями всех ученых и практиков, что для раскрытия полноты информации содержащейся в отчете о движении денежных средств, СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств» требует концептуального дополнения и терминологических уточнений, а также, чтобы финансовая отчётность была достоверной необходимо проводить инвентаризацию денежной наличности и имущества с целью избежания денежных потерь.

Также по совершенствованию  учета денежных средств, хочется  предложить взгляд ученого, Кандидата  экономических наук, доцента Т.Сандриковой , она предлагает, прежде всего, изучить зарубежный опыт, прислушаться к специалистам тех стран, которые уже прошли переживаемый нами период и стабилизировали бухгалтерский учет. Следует ввести новые методы ведения учета, в частности перейти на автоматизированный способ обработки информации по учёту денежных средств.

Ф.Сейдахметова в своей статье «Деньги - основа оборотных средств предприятия», поднимает вопросы правильной организации учета денежных средств. «В Учетной политике и в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть правильную организацию учета денежных средств с учетом специфики предприятия, так как денежные взаиморасчеты являются основой любой хозяйственной сделки. Так, например, в хозяйственных договорах следует отдельным пунктом выделять условия по сделке, чтобы исключить конфликтные ситуации».

1.3 Нормативно-правовое  регулирование учета денежных  средств в кассе

Бухгалтерский учет в  Республике Казахстан регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Национального Банка, Государственного комитета по статистике РК при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РК.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в  виде следующей таблицы 1.1 .

Таблица 1.1

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в РК

Законодательные акты, указы  Президента РК и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета и учета кассовых операций в организации обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РК и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения  приказы и иные подобные документы  по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно  в организации и являются внутрифирменными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Национальный банк РК, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

1. «Правила ведения бухгалтерского учета».
2. «Типовой план счетов бухгалтерского учета».
3. «Национальные стандарты финансовой отчетности».
4. «Об утверждении форм первичных учетных документов».
5. «Положение о порядке ведения кассовых операций в РК».
6. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РК».
7. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РК в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».
8. Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков».
9. «По применению контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью».
10. «Формы налоговых регистров».

Краткая характеристика основных нормативных актов и  документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РК приведена  в таблице 1.2 .

Таблица 1.2

Краткая характеристика других основных нормативных актов  и документов регулирования бухгалтерского учета в РК