Учёт торговых обязательств на базе данных предприятия «Artmobila»S.R.L

МОЛДКООП

КООПЕРАТИВНО-ТОРГОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  МОЛДОВЫ

ФАКУЛЬТЕТ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ИНФОРМАТИКА»

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АУДИТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему «Учёт торговых обязательств»

на базе данных предприятия  «Artmobila»S.R.L.

Содержание

Введение

I. Общие понятия, классификация,  признание и оценка обязательств

1.1 Определение, классификация и  характеристика учёта торговых  обязательств

1.2 Признание и оценка торговых  обязательств

1.3 Способы оплаты с поставщиками

II. Организация учета торговых  обязательств и документальное  оформление

2.1 Документальное оформление торговых  обязательств

2.2 Учет торговых обязательств

2.3 Учет краткосрочных полученных  авансов

Заключение

Литература

Введение

Реформы, которые охватили в последнее  время все сферы, вплотную подошли  к системе бухгалтерского учета  и отчетности в Республики Молдова. Подлежит пересмотру организация бухгалтерского учета, методика отражения хозяйственных  операций, объем и содержание финансовой отчетности. Переход к рыночной экономике, коренные изменения производственных отношений во всех сферах хозяйствования, создание и развитие фондового рынка, стремление к оживлению внутреннего  инвестиционного климата, интеграция Республики Молдова в мировую  экономику и привлечение иностранных  инвестиций вызывает необходимость  перестройки методологических, методических и организационных принципов  и методов ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международной практикой.

В данный момент в Республике Молдова  разработана программа реформирования бухгалтерского учета с применением  международных стандартов. Развитие экономики сопровождается эволюцией  системы управления, а следовательно, бухгалтерского учета, как информационной базы управляющей системы.

Общепризнанна целесообразность и необходимость удовлетворения потребностей в информации многочисленных пользователей, обеспечить которую может только бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему, которая осуществляет сбор, измерение, обработку, интерпретацию и передачу информации об определенном хозяйствующем субъекте. Эта информация дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования хозяйственных ресурсов предприятия.

Бухгалтерский учет отражает весь процесс  производства средств предприятия, дает возможность проследить за изменениями, которые претерпевают имущественные  средства.

В настоящее время, с переходом  экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая  ответственность. В процессе производственно-хозяйственной  деятельности у многих организаций  возникает потребность в заемных  средствах для обеспечения своих  планов и проектов.

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации  наличие у нее заемных средств  весьма важно. Информация о займах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время  данные о выданных займах свидетельствуют  о грамотном использовании свободных  средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

В связи с этим, перед бухгалтерией возникают проблемы порядка учета  и правильности оформления обязательств. Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения  хозяйственных операций, предприятия  в своей деятельности часто используют заемные средства. В зависимости  от срока исполнения обязательств, заемные средства предприятия подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В  данной работе будет изложена информация о подразделе «Краткосрочные торговые обязательства» из 5 класса плана счетов бухгалтерского учета Республики Молдова  «Краткосрочные обязательства».

Результаты деятельности любого предприятия  зависят от эффективности расчетов по торговым счетам. Осуществление  расчетов по торговым счетам представляет собой важный элемент способствующий развитию экономических отношений  между предприятиями .Информация о  краткосрочных торговых обязательств способствует уменьшению рисков по неплатежеспособности , а также выступает весомым  аргументом при принятии управленческого  решения руководством предприятия.

На данный момент трудности учета  торговых обязательств не находят отображения  в достаточной степени в нормативной  базе Республики Молдова, также информация по данной теме недостаточно раскрыта и в специализированной литературе. В области бухгалтерского учета, краткосрочные торговые обязательства  в Республике Молдова не находят  отображения ни в одном Национальном Стандарте Бухгалтерского Учета (Н.С.Б.У.). Все изложенное выше подтверждают актуальность выбранной темы и обуславливает  необходимость изучения материала по выбранной теме. Целью данной курсовой работы является изучение сущности, методологии, организации учета текущих обязательств и их документальное оформление. Для достижения данной цели в работе решаются задачи:

исследование теоретических работ  отечественных и зарубежных ученых экономистов по экономической сущности обязательств предприятия и методов  управления ими;

изучение нормативно-правовых документов по объекту исследования;

изучение методов признания  обязательств в целях бухгалтерского учета;

изучение методик учета операций по возникновению и погашению  обязательств;

В данной работе рассмотрены краткосрочные  торговые обязательства на примере  их возникновения и погашения, учета, оформления и анализа на базе Общества с Ограниченной Ответственностью "Artmobila". Коммерческое предприятие «Artmobila»S.R.L. зарегистрировано Государственной регистрационной палатой при министерстве Юстиции Республики Молдова, регистрационный номер, 1004600064960 от 8/11/2004 г. , юридический адрес: город Кишинев, Московский проспект 10, офис 11.

Основной деятельностью предприятия  «Artmobila»S.R.L. являются:

Производство мебельной продукции;

оптовая и розничная торговля мебелью;

коммерческая деятельность;

другие виды деятельности не противоречащие законодательству Республики Молдова.

Таблица 1 Анализ основных показателей  финансово-хозяйственной деятельности предприятия «Artmobila»S.R.L.

Из данных таблицы следует, что  доходы от продаж увеличились с 5 703 896 лей в 2007 году, до 8 343 018 лей в 2008 году, на сумму 2 639 122 лей, а темп прироста составил 46.26%. Также увеличилась  среднесписочная численность работников в сумме 3 работников или на 6,12%. Увеличение данных показателей повлияло положительно на производительность труда одного работника за год, которая увеличилась  в сумме 44 036.61 лей или 37,83%.

Средняя стоимость активов увеличилась  с 4 627 139,5 леев в 2007 году к 6 701 808 лея в 2008 году (44.84%). В соотношении с  прибылью до налогообложения в 2007 г. (28 220 лея) и прибылью до налогообложения  в 2008 году (642 538 лея) увеличилась на 614 318леев , соответственно привело к  незначительному увеличению рентабельности активов в сумме с 124 бань до 125 бань, т.е. увеличилась на 0,8 %. Необходимо отметить, что в 2007 году на каждый вложенный  в активы лей принес предприятию 124 бань прибыли до налогообложения, а в 2008 году активы увеличили незначительно  свою рентабельность до 125 бань.

Средняя стоимость основных средств  увеличилась с 1 466 687.5 лей в 2007 году к 1 832 239.5 лей в 2008 году. Данный показатель повлиял на Фондовооружонность, которая также возросла с 29 932.4 лея в 2007 г. К 35 235,38 лея в 2008 г. Фондовооружонность на предприятии достаточно высокая т. к. большая сумма основных средств и небольшое количество работников. Также сумма основных средств и доходы от продаж повлияли на фондоотдачу, которая является низкой 3.89 лей в 2007 году и 4.55 лей в 2008 году, это говорит о эффективности использования основных средств.

Средняя величина собственного капитала не изменилась с 508 123 в 2007 году к 508 123 в 2008 году. Данная ситуация вместе с прибылью до налогообложения привели к  понижению рентабельности собственного капитала в 2007 году, которая равна 0,09 лея и рентабельности в 2008 г. в 0,6 лея. Соответственно предприятие получило на каждый лей вложенных в собственные  средства 0,09 баня прибыли до налогообложения  в 2007 г., а в 2008 г. 0,06 бань ,собственный  капитал является менее рентабельным, таким образом, можно отметить, что  предприятие не эффективно использует собственные ресурсы.

Средняя величина денежных средств  увеличилась в сумме на 23 081.5 лей  или 109,94% в 2008 году по сравнению с 2007, но данный рост не превышает рост краткосрочных  обязательств. Данные показатели в  соотношении повлияли положительно на многие виды ликвидности:

Абсолютную ликвидность, которая  должна быть больше 0,2, но мы видим, что  она равна 0,007 в 2007 году и 0,008 в 2008 году. Это говорит о низкой доле краткосрочных  обязательств, которые предприятие  может покрыть денежными средствами в данный момент.

Промежуточную ликвидность, которая  должна быть больше 0,7. Рассмотрев ее на предприятии, мы обнаружили, что она  равна 0,24 в 2007 году и 0,25 в 2008 году, что  говорит о высокой части краткосрочных  обязательств, которые предприятие  не способно погасить, используя только денежные средства и краткосрочную  дебиторскую задолженность.

Валовая прибыль увеличилась с 948 295 лей в 2007 году до 2 249 996 лея в 2008 году (137,27%). Данный показатель повлиял  положительно на уровень валовой  прибыли, который незначительно  увеличился с 16.63 % в 2007 году к 26.97 % в 2008 году.

Чистая прибыль увеличилась  на 614 318 в сумме, так как в 2007 году была зарегистрирована чистая прибыль  в сумме 28 220 лей, а в 2008 году наблюдается  прибыль в сумме 642 538 лея, что также  положительно отразилось и на уровень  чистой прибыли в 2007 году 0,5 %, а в 2008 году составила 7,7 %, что на 7,2% больше данных предыдущего периода.

Расходы периода в 2008 году по сравнению  с 2007 г снизились в сумме на 798 999 лей или 71,08 %. Данный показатель в соотношении с доходами от продаж повлиял отрицательно на средний  уровень расходов периода, который  повысился с 19 % в 2007 году к 23 % в 2008 г.

Подводя итог анализа основных показателей  финансово-хозяйственной деятельности предприятия «Artmobila»S.R.L. можно сделать вывод что предприятие рационально использует свои ресурсы, в анализируемом периоде т.е. 2007-2008 г-г. оно сумело увеличить чистую прибыль на 22,77 раза, путем увеличения доходов и сокращения расходов и затрат.

I. Общие понятия, классификация,  признание и оценка обязательств

учет торговый обязательство поставщик

1.1 Определение, классификация и  характеристика учёта торговых  обязательств

Бухгалтерия - упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального  учёта всех хозяйственных операций. Другими словами, данный вид учёта  должен непрерывно во времени охватывать все объекты бухгалтерского учёта.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства  и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учёта  являются: формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и её имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним -- инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчётности;

обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Республики Молдова при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества  и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в  соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения  её финансовой устойчивости.

На основании Закона о бухгалтерском  учете принятым парламентом Республики Молдова в апреле 2007 года разработана  стратегия развития бухгалтерского учета на 2008-2011гг. На этот период времени  экономические агенты Республики Молдова  должны перестроить начатую стандартизацию с 1998 года на Международные Стандарты  Бухгалтерского Учета и Финансовой Отчетности. Следует признать основные принципы и качественные характеристики при ведении учета за основу организации  учета и составлении финансовой отчетности. М.С.Ф.О. предусматриваются  соблюдать принципы: непрерывности  деятельности предприятия, метод начисления, постоянство методов, осмотрительности, соответствия, разграничения имущества  и обязательств, а также последовательности представления информации, релевантности, достоверности и другие. В законе бухгалтерского учета особое внимание обращается на общие правила учета  элементов собственности и обязательств, в том числе торговых обязательств, на основании таких важных циклов бухгалтерского учета как оценка и признание отдельных элементов  актива и пассива, доходов и расходов предприятия. Целью нашей работы является актуализировать внимание на некоторые проблемы построения бухгалтерского учета и его организации краткосрочных  торговых обязательств и долгов. Результаты деятельности любого предприятия зависят  от эффективности расчетов по торговым счетам. Осуществление расчетов по торговым счетам представляет собой  важный элемент способствующий развитию долгосрочных экономических отношений  между предприятиями с целью  обеспечения необходимыми товарно-материальными  запасами. Бухгалтерский учет ведется  на каждом предприятии по разработанными и утвержденными законами, постановлениями  правительства, методическими указаниями и другими нормативными актами Республики Молдова.

Нормативные регулирующие прямым или  косвенным образом учет по торговым обязательствам:

Закон о бухгалтерском учете  №113-XVI от 27.04.2007 года;

Национальные стандарты бухгалтерского учета (Н.С.Б.У.) с изменениями и  дополнениями;

Комментарии по применению Национальных стандартов бухгалтерского учета (К.Н.С.Б.У.) с изменениями и дополнениями;

Международные стандарты финансовой отчетности (М.С.Ф.О.);

Постановление об утверждении Плана  развития бухгалтерского учета и  аудита в корпоративном секторе  на 2009-2011 годы N 1507 от 31.12.2008 года;

План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий №174 от 25.12.1997 года с  изменениями и дополнениями;

К сожалению ни один из национальных стандартов бухгалтерского учета (Н.С.Б.У.) не посвящен торговым обязательствам, также торговые обязательства не находят достаточной , подробной  и детализированной информации в  других нормативных актах в связи  с этим считаем необходимым разработку и вступление в силу необходимых  нормативных актов для раскрытия  информации по данной теме. Согласно Н.С.Б.У.5 "Представление финансовых отчетов" обязательства считаются краткосрочными в случаях, когда:

а) подлежат погашению при использовании  денежных средств, полученных по статьям, классифицированным как текущие  активы;

b) подлежат погашению в течение  12 месяцев с момента возникновения.

В других случаях обязательства  считаются долгосрочными. Долгосрочные обязательства, срок погашения которых  истекает менее, чем через 12 месяцев, переводятся в категорию краткосрочных  обязательств. Суммы таких обязательств, исключаемых из категории долгосрочных, раскрываются в приложениях к  бухгалтерскому балансу.

Все хозяйственные средства на предприятиях делятся по признаку источников их финансирования на собственные и  заёмные (привлечённые).

В тех случаях, когда предприятию  не хватает собственных источников финансирования, оно привлекает их у других юридических и физических лиц: берётся кредит в банке, делается заем (предприятием выпускаются облигации  или другие ценные бумаги для продажи  с погашением через определённый период времени их номинальной стоимости  с выплатой процентов). В обоих  случаях при этом у предприятия  возникают обязательства (долги) перед  кредиторами. Такие источники финансирования называются заёмными. В зависимости  от сроков погашения кредита или  займа указанные обязательства  могут быть долгосрочными или  краткосрочными.

Важное место среди обязательств являются долги предприятия по торговым счетам, (кредиторская задолженность) то есть обязательства перед поставщиками за полученные товары, материалы, оказанные  услуги. Обязательства по торговым счетам - это обязательства перед  поставщиками за полученные материалы, товары и услуги. Эти обязательства  возникают в случаях, когда предприятие  получило от поставщика материалы, товары или услуги, но ещё их не оплатило. Такие обязательства, как правило  являются краткосрочными. Подраздел  «Краткосрочные торговые обязательства» отражаются в пассиве баланса  бухгалтерского учета , в пятом классе «Краткосрочные обязательства».

Подраздел «Краткосрочные торговые обязательства» отражается в балансе тремя статьями: краткосрочные обязательства по торговым счетам, краткосрочные обязательства  связанным сторонам, краткосрочные  авансы полученные.Текущие обязательства предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам за поставленное сырьё, товары, за оказанные услуги показываются в балансе по статье «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».Задолженность предприятия связанным сторонам со сроком погашения до одного года показывается в балансе по статье «Краткосрочные обязательства связанным сторонам».Авансы, полученные предприятием от покупателей и заказчиков со сроком погашения менее одного года показываются в балансе по статье «Краткосрочные авансы полученные».

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1. Классификация источников финансирования

Изучив и ознакомившись с  различными критериями классификации  торговых обязательств выделяем следующие  критерии в зависимости от:

1) Источника финансирования: собственные  средства и заемные средства;

2)Способа оплаты : наличными денежными  средствами, перечислением и другими  активами;

3)Момента оплаты: авансом, в момент  получение материальных ценностей  , при предоставлении поставщиком  коммерческого кредита;

4)Места расположения сторон: местные,  внутренние, международные;

5)Используемой валюты учета  обязательств: в национальной и  в иностранной;

6)Срока исполнения обязательства:  истекшие и неистекшие сроки исполнения обязательств;

7)Взаимоотношений с экономическим  агентом: связанные и несвязанные  стороны;

1) В зависимости от того какие  средства использованы для расчетов  с поставщиками и подрядчиками  по неоплаченным счетам за  поставленное сырьё, товары, за  оказанные услуги краткосрочные  торговые обязательства подразделяются  на оплаченные собственными и  заемными средствами. Иными словами  в зависимости от степени принадлежности  актива(активов) по средствам  которого(которых) была ликвидирована  краткосрочная задолженность по  торговым обязательствам осуществляется  классификация торговых обязательств.

2)Второй критерий для классификации  торговых обязательств является  способ оплаты, для осуществления  оплаты по торговым обязательствам  рассматриваются три способа,  а именно : наличными денежными  средствами, перечислением(безналичным  платежом) и другими активами; Расчеты  по обязательствам перед поставщиками  и подрядчиками осуществляются  в основном безналичным путем,  однако возможны и расчеты  наличными денежными средствами(банковские  билеты и металлическая монета) в том случае если не превышает  лимит установленный «Законом  о предпринимательстве и предприятиях»  Республики Молдова от 3.01.1992 года, с учетом последующих изменений  и дополнений. Безналичный платеж - любой платеж, осуществляемый по  перечислению в национальной  валюте (молдавский лей) без использования  монеты в ее конкретной форме  (банковские билеты и металлическая  монета).

К третьему способу осуществления  оплаты относятся все иные способы  не попадающие в первую и во вторую категории способов оплаты.

3)В зависимости от момента  оплаты торговые обязательства  могут быть оплачены: авансом,  в момент получение материальных  ценностей, при предоставлении  поставщиком коммерческого кредита;

Авансом называется денежная сумма, выдаваемая в счет предстоящих платежей за материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги. Во внешней торговле, под  авансовым платежом понимается любой  платеж, произведенный покупателем-заказчиком до отгрузки товара или оказания услуг. Оплата в момент получение материальных ценностей это осуществление  одномоментной передачи права на владение по договоренности «сейчас» (передача товара) взамен на осуществление  одномоментной выплаты также  «сейчас» договорной суммы денежных средств (оплата товара).

Коммерческий кредит - это одна из самых первых форм кредитных отношений  в экономике, которая породила вексельное обращение и активно способствовало развитию безналичного денежного оборота, которая находит свое практическое выражение в финансово-хозяйственных  отношениях между юридическими лицами в формах реализации услуг и продукции  с отсрочкой платежей. Основной целью  данной формы кредитования является ускорение процесса реализации товаров  и услуг, а также для извлечения прибыли, заложенной в них.

4) В зависимости от месторасположения  сторон выделяем следующие три  варианта: местные(обо экономических  агента, а также банк осуществляющий  перечисление находятся в одной  местности) , внутренние (оба экономических агента, а также банк осуществляющий перечисление находятся в одном государстве), международные(один из экономических агентов находится в другом государстве);

5) В зависимости от используемой  валюты при расчетах с поставщиками  и подрядчиками выделяют использование  национальной и иностранной валюты.

6)Определив критерий классификации  краткосрочных торговых обязательств  как срок исполнения обязательств , выделяем обязательства с истекшим  сроком исполнения обязательств  и обязательства с не истекшим  сроком их исполнения. Согласно  гражданскому Кодексу Республики  Молдова если срок исполнения  обязательства не определен и  не явствует из существа обязательства,  кредитор вправе предъявить требование  исполнения обязательства в любой  момент, а должник вправе исполнить  его в любой момент. Если обязанность  немедленного исполнения не вытекает  из закона, договора или существа  обязательства, должник обязан  исполнить его в семидневный  срок с момента предъявления  требования кредитором.

7) Компании нередко ведут коммерческую  деятельность со связанными сторонами.  Условия таких сделок часто  существенно отличаются от применяемых  в отношении прочих контрагентов, что может повлиять на финансовое  положение и результаты деятельности. Поэтому в финансовой отчетности  компании должна раскрываться  информация о подобных сделках  и взаимоотношениях между их  сторонами. В зависимости от  взаимоотношений экономических  агентов выделяют связанные и  несвязанные стороны. Связанные  стороны - это юридические и  физические лица, одно из которых  может контролировать другое  или оказывать на него значительное  влияние при принятии финансовых  и хозяйственных решений, или  находящееся под общим контролем  одного головного предприятия.  Вопросом раскрытия в финансовой  отчетности информации о связанных  сторонах посвящен МСФО (IAS) 24 «Раскрытие  информации о связанных сторонах. Этот стандарт применяется к  отношениям и операциям между  компанией, составляющей финансовую  отчетность по МСФО, и связанными  с ней сторонами.

1.2 Признание и оценка торговых  обязательств

Признание представляет собой процесс  включения в финансовую отчетность бухгалтерских элементов , в том  числе и торговых обязательств.

С точки зрения ученных в области  бухгалтерского учета существуют два  основных определения относительно процесса признания, в том числе  торговых обязательств.

1)Признание представляет собой  технический процесс бухгалтерского  учета отражающий обязательства  в бухгалтерском учете и финансовой  отчетности.

2)Признание рассматривается как  комплексный процесс определения  времени в котором обязательства  могут быть отражены в бухгалтерском  учете и в финансовой отчетности.

Согласно принципам международных  стандартов бухгалтерского учета, признание  является процессом включения в  баланс или отчет о прибылях и  убытках статьи, которая отвечает определению элемента и удовлетворяет  критерию признания, указанному ниже: а)имеется вероятность того, что  предприятие может получить или  не получить будущую экономическую  выгоду, имеющую отношение к данной статье; б)статья может быть достоверно оценена.Считаем важным что признание торговых обязательств должно опираться на принципы бухгалтерского учета в том числе на следующие: принцип приоритета экономического содержания над юридической формой, принцип автономности, принцип периодичности.

Финансовое обязательство (торговое или иное) списывается с баланса, когда оно ликвидировано, т.е. погашено, аннулировано или прекращено. Условие  прекращения признания выполняется, когда расчет по обязательству осуществляется путем выплаты кредитору или  когда дебитор освобождается  от первичных обязанностей по выполнению обязательства либо в результате действия закона, либо кредитором.

1.3 Способы оплаты с поставщиками

Основные понятия которые использовались для раскрытия данного вопроса:

1.Безналичный платеж (расчет) - любой  платеж, осуществляемый по перечислению  в национальной валюте (молдавский  лей) без использования монеты  в ее конкретной форме (банковские  билеты и металлическая монета).

2.Платежный документ - документ, на  основе которого или посредством  которого исполняется (погашается) денежное обязательство согласно  договорным условиям, требованиям  действующих нормативных актов.

3.Плательщик - лицо, выписывающее от  своего имени и за свой счет, или принимающее к оплате платежный  документ; плательщиком может быть  клиент банка-плательщика или  сам банк-плательщик.