МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ
НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА
И АУДИТА
Курсовая работа.
По дисциплине: бухгалтерский учет, анализ
и аудит. Студентка: Гарина
Наталия Васильевна Группа: БУ-3-1
факультет Бухгалтерский учет, анализ
и аудит.
Тема работы «Учёт
товарных операций в оптовой и розничной
торговле»
Руководитель:
(доцент к.э.н., Седова Е.И.) (подпись)
(должность, фамилия, инициалы)
Москва 2014
Содержание
Глава 1. Теоритические аспекты
учета товарных операций в оптовой и розничной
торговле……………………….....4
1.1 Задачи и принципы
организации бухгалтерского учета
товарных операций в оптовой
и розничной торговле.…..4
1.2 Учет выполнения договоров
с поставщиками в оптовой и
розничной торговле…………………………………....10
1.3 Документальное оформление
поступления товаров в оптовой
и розничной торговле………………………….….11
1.4 Документальное оформление
реализации и отпуска товаров
в оптовой и розничной торговле…………………...13
1.5 Учет товаров в местах
хранения и в бухгалтерии……………………………………………………………………..16
Глава 2. Особенности учета товарных
операций в оптовой и розничной торговле………………………………….....17
2.1 Учет товарных потерь
завеса тары и переоценки товаров,
тары……………………………………………………..17
2.2 Отчетность материально
ответственных лиц по товарам
и таре в оптовой и розничной
торговле………………..19
2.3 Инвентаризация товаров
и тары на предприятиях оптовой
и розничной торговли………………………………...20
2.4 Синтетический и аналитический
учет……………………………………………………………………………….....22
Глава 3. Зачача…………………………………………………………………………………………………………….....24
3.1 Условие задачи………………………………………………………………………………………………………...…24
3.2 Решение задачи………………………………………………………………………………………………………..…24
Заключение………………………………………………………………………………………………………………...…25
Список используемой литературы…………………………………………………………………………………………..26
ВВЕДЕНИЕ
Для правильного руководства
деятельностью торгового предприятия
необходимо располагать полной, точной,
объективной, своевременной информацией
и достаточно детальной экономической
информацией. Это достигается ведением
хозяйственного учета.
В основе хозяйственной деятельности
торгового предприятия лежат процессы
приобретения, хранения и реализации товаров.
Поэтому основными целями бухгалтерского
учета в торговле являются: контроль за
сохранностью товаров, своевременное
представление руководству предприятия
информации о товарообороте и валовом
доходе, о состоянии товарных запасов
и эффективности их использования.
Цель настоящей курсовой работы
– изучить организацию и ведение бухгалтерского
учета товарных операций в розничной и
оптовой торговле : учёт выполнения
договоров с поставщиками , документальное
оформление поступления товаров, оформление
реализации и отпуска товаров ,учёт товаров
в местах хранения ,учёт товарных потерь
завеса тары и переоценки товаров, тары,
их инвентаризация, и отчётность материально
ответственных лиц.
Среди многообразия хозяйственных
операций на оптовом торговом предприятии
учет товарных операций является наиболее
трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского
учета товарных операций в оптовой торговле
состоит в правильной организации учета,
позволяющей своевременно получать информацию
о ходе поступления товаров, о выполнении
договорных обязательств поставщиками
и получателями продукции, о состоянии
товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации
ценностей и контроле за их сохранностью.
При этом руководствуются следующими
основными принципами:
единство показателей бухгалтерского
учета при реализации товаров предприятиям
розничной торговли, общественного питания
или другому оптовому предприятию, при
отгрузке товаров со складов (складской
товарооборот) или отгрузке товаров покупателям
непосредственно поставщиком без завоза
на оптовый склад (транзитный оборот, который
делится на оборот с участием и на оборот
без участия оптового предприятия);
возможность получения оперативной учетной
информации о хозяйственной деятельности
предприятия (например, за день); учет
товаров и тары в соответствии с разделением
материальной ответственности по каждому
лицу или бригаде согласно договору о
материальной ответственности, заключаемому
с сотрудником или бригадой (администрация
может предъявить претензии к нарушителям
учета);
учет товаров и тары в натурально-стоимостном
выражении; на оптовых предприятиях товары
учитываются по сортам, количеству, ценам
и стоимости, материально ответственное
лицо отчитывается по товарам в разрезе
каждого наименования;
единство оценки товаров при их оприходовании
и списании в расход (так, если товары были
оприходованы по продажным ценам, то и
списываться они должны по этим же ценам).
Торговля - огромная отрасль
народного хозяйства. В эту сферу вовлечено
практически все население страны либо
в качестве продавцов, либо в качестве
покупателей. Под торговлей мы понимаем
хозяйственную деятельность по обороту,
купле и продаже товаров. Причем в качестве
и продавцов, и покупателей могут выступать
юридические лица, индивидуальные предприниматели
и физические лица без регистрации в качестве
предпринимателей.
Поскольку вести бухгалтерский учет обязаны
юридические лица, то в данной работе речь
пойдет именно о них. В дальнейшем я их
буду называть торговыми организациями.
Ежедневно в деятельности торговой организации
происходит множество хозяйственных
процессов, связанных с оборотом товаров:
приобретение, транспортировка до места
продажи, приемка, выбраковка, погрузка
и разгрузка, хранение, продажа, доставка
покупателям, уценка, списание и др . Процесс
приобретения и продажи товаров непосредственно
связан с движением денежных потоков в
организации , образованием и погашением
задолженностей продавцов и покупателей.
Все это относится к хозяйственным операциям.
Кроме того, для обеспечения нормальной
деятельности торговая организация должна
иметь торговое оборудование, холодильники,
склады, помещения для торговли, транспортные
средства и пр. Чтобы обзавестись таким
имуществом, необходимы средства - источники
формирования имущества. К ним относятся
вклады собственников, займы, кредиты,
прибыль организации, целевое финансирование,
безвозмездные поступления, задолженность
поставщикам и покупателям. За счет этих
источников формируется не только основной,
но и оборотный капитал организации.
И наконец, основным фактором торгового
процесса является труд, то есть вклад
людей в производство в форме непосредственного
расходования умственных и физических
усилий.
Розничная торговля является
важнейшей отраслью хозяйственной деятельности.
В сфере розничной торговли заканчивается
процесс обращения товаров и они переходят
в сферу личного потребления. Розничная
торговля - реализация товаров непосредственно
населению для личного потребления.
Для правильного руководства деятельностью
предприятия розничной торговли необходимо
располагать полной, точной, объективной,
своевременной и достаточно детальной
экономической информацией. Это достигается
ведением бухгалтерского учета на предприятии.
Основным объектом бухгалтерского учета
в розничной торговле являются товары,
поэтому бухгалтерия организации розничной
торговли обязана обеспечить полный учет
поступающих товаров и своевременное
отражение в учете операций, связанных
с их выбытием.
Главной целью бухгалтерского учета в
оптовой и розничной торговле являются:
- контроль за сохранностью товаров;
- своевременное предоставление руководству
организации информации о фактическом
валовом доходе, о состоянии товарных
запасов и эффективности их использования.
Основными задачами бухгалтерского
учета на предприятиях розничной торговли
являются:
· обеспечение увеличения розничного
товарооборота на торговом предприятии;
для этого необходимо, своевременно проверяя
товарные и кассовые отчеты, обеспечить
ежедневную сдачу выручки, контролировать
правильность приемки товаров по количеству
и качеству, соблюдение интересов предприятия
в случае поставки товаров ненадлежащего
качества своевременным предъявлением
претензий к предприятиям-поставщикам;
· контроль наличия товарных запасов на
предприятии наличия товарных запасов
на предприятии в соответствии со спросом
на потребительском рынке путем анализа
при проверке товарных отчетов, инвентаризационных
описей и других документов;
· контроль за сохранностью товарно-материальных
ценностей посредством правильной организации
материальной ответственности в торговой
организации.
Товары, поступающие в розничную торговлю
(магазины, палатки, киоски, ларьки и так
далее), учитываются в стоимостном выражении,
кроме ювелирных изделий из золота, платины,
серебра и драгоценных камней, которые
учитываются по количеству, цене и сумме.
Если в магазине введена автоматическая
система продажи товаров населению, то
изменяется натурально-стоимостная система
учета товара (при использовании штриховых
кодов).
Глава 1. Теоретические
аспекты товарных операций в
оптовой и розничной торговле
- Задачи и принципы
организации бухгалтерского учета товарных
операций в оптовой и розничной торговле
Задачами бухгалтерского
учета в торговой организации являются:
а) учет всего имущества организации в
количественно суммовом выражении, то
есть по количеству в натуральных единицах
и стоимости в денежных единицах. Правильно
налаженный учет имущества обеспечивает
его сохранность и рациональное использование;
б) учет источников формирования имущества
организации (обязательств организации);
в) описание всех хозяйственных процессов,
происходящих в торговой организации.
Это описание производится с помощью бухгалтерских
проводок: каждому хозяйственному явлению
соответствует одна или несколько бухгалтерских
проводок;
г) учет количества и качества затраченного
в торговой и управленческой деятельности
труда. Количество труда измеряется в
часах, днях, месяцах. Качество труда оценивается
в денежном выражении;
д) формирование полной и достоверной
информации о результатах деятельности
торговой организации. Эта информация
необходима для оперативного руководства
и управления организацией. Руководитель,
который своевременно получает такую
информацию, может проанализировать текущую
деятельность торговой организации и
принять правильное управленческое решение.
Это необходимо для получения удовлетворительных
финансовых результатов, предотвращения
негативных явлений в коммерческой деятельности,
выявления внутрипроизводственных резервов
и их эффективного использования, обеспечения
финансовой устойчивости организации.
Основные принципы и задачи
учета в торговле
Хозяйственными основными процессами
в торговле является приобретение товаров
и их дальнейшая реализация через предприятия
розничной торговли.
Розничная торговля – это торговля товарами
и оказание услуг покупателям за наличный
расчет, а также с использованием платежных
карт.
Основными задачами учета товарно-материальных
ценностей является обеспечение контроля
за:
Правильным и своевременным поступлением
товарно-материальных ценностей и оприходованием
материально-ответственными лицами.
Состояние и сохранностью товарно-материальных
ценностей.
Выбытием и реализацией товаров.
Определение финансового результата от
реализации товаров.
Предотвращение отрицательных результатов
хозяйственной деятельности торгового
предприятия.
Выявление внутренне хозяйственных ресурсов.
Принципы управления
торговой организацией невозможны
без поставки эффективной системы
бухучета, основной на соблюдении
правил ведения бухучета, связанных
с товарно-материальными операциями
и установленных законодательными
и нормативными актами, который
состоят в:
единстве оценки товаров при оприходовании
и выбытии (продажной или покупной цене);
выборе варианта оценки товарных запасов
при пуске из в реализацию (метод себестоимости
каждой единицы, метод средней стоимости,
метод ФИФО, метод ЛИФО) определении порядка
отражения в бухучете процесса приобретения
товаров (с использованием или без использования
счета 15 «заготовление и приобретение
материальных ценностей»); признание выручки
и прибыли от реализации товаров и материальных
ценностей для целей налогообложения
(по оплате товаров или по мере их отгрузки
и предъявлении покупателем расчетных
документов);
обеспечение достоверности данных бухучета
и бух. отчетности путем проведения инвентаризации
товарно-материальных ценностей и обязательность,
в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние,
оценка; разграничение материальной ответственности
за сохранность товарно-материальных
ценностей и своевременным заключением
договоров о материальной ответственности.
Задачи, стоящие перед бухучетом
в торговой организации могут быть выполнены
при правильно организованном учете. Недостатки
бухучета сказываются на отставании в
учете, созданию условий для хищений товарно-материальных
ценностей, увеличении расходов на продажу,
запоздании предоставления отчетности,
уменьшению получаемой прибыли.
Кроме руководителя и менеджеров
организации пользователями указанной
информации являются инвесторы, банки,
налоговые органы, поставщики, покупатели,
кредиторы, иные заинтересованные лица.
Законодательство о бухгалтерском учете
выдвигает следующие требования:
- бухгалтерский учет должен быть сплошным.
Это означает, что необходимо учитывать
все имущество и все хозяйственные операции
организации, не допуская выборочности;
- бухгалтерский учет должен быть непрерывным
во времени, то есть отражать хозяйственные
операции непрерывно в хронологическом
порядке изо дня в день;
- бухгалтерский учет должен быть строго
документальным: хозяйственные операции
можно отражать только на основании первичных
документов, оформленных в соответствии
с требованиями законодательства.
Организация бухгалтерского
учета - это система построения учетного
процесса. Учетный процесс слагается из
следующих основных элементов:
1) первичный учет;
2) регистры бухгалтерского учета;
3) документооборот;
4) инвентаризация;
5)отчетность.
Регистры бухгалтерского учета
предназначены для систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых к
учету первичных документах. Главный бухгалтер
решает, по какой форме и на каких носителях
(бумажных или машинных) будет вестись
бухгалтерский учет в организации.
Порядок документооборота в
организации также определяется главным
бухгалтером в учетной политике. Документооборот
- это путь, который проходят документы
от момента их выписки до сдачи в архив.
В графике документооборота определяется
круг лиц, ответственных за оформление
документов, указывается порядок, место
и время прохождения документа с момента
составления до сдачи в архив.
Организация бухгалтерского учета товарных
операций испытывает влияние различных
факторов, в числе которых наиболее значимыми
являются:
вид товарного рынка, на котором совершаются
товарные операции, - внутренний или внешний;
форма выхода на товарный рынок: прямая
(продавец или покупатель) или опосредованная
(с участием посредника: поверенного или
комиссионера);
право собственности на товар: собственник
(продавец или покупатель; доверитель
или комитент) или посредник (поверенный
или комиссионер);
содержание товарной операции (купля,
продажа, обмен товаров, юридические действия
поверенного, совершение комиссионером
по поручению комитента одной или нескольких
сделок);
вид товарооборота (оптовый или розничный);
договорные условия;
учетная политика предприятия;
налогообложение.
Классификация и взаимосвязь
факторов, оказывающих влияние на методологию
бухгалтерского учета товарных операций
представлена на схеме 1.
Инвентаризация имущества и
обязательств организации это проверка
и документальное подтверждение их наличия,
состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает
достоверность бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер
разрабатывает, а руководитель утверждает
план проведения инвентаризаций в торговой
организации. В плане определяют порядок,
формы и сроки проведения плановых и внеплановых
инвентаризаций.
Формы бухгалтерской отчетности,
как внешней, так и внутренней, также разрабатываются
главным бухгалтером и утверждаются в
приказе по учетной политике. Кроме того,
главный бухгалтер определяет:
- отчетный период, за который составляется
та или иная форма отчета;
- объем и сроки представления отчетности
внутренним и внешним пользователям;
- круг должностных лиц (внутренних пользователей),
которым представляются определенные
формы отчета;
- наименования и адреса учреждений (внешних
пользователей), которым представляется
бухгалтерская отчетность;
- способ представления отчетности (почтой,
курьером, телекоммуникационными каналами
связи и пр.);
- фамилии работников бухгалтерии, ответственных
за составление конкретных форм отчетности.
Организация может не иметь
в своем штате главного бухгалтера и специалистов
бухгалтерской службы. Она может поручить
ведение бухгалтерского учета и составление
отчетности сторонним предприятиям или
лицам, на которых при этом возлагаются
та же ответственность и те же обязанности
в области бухгалтерского учета, что и
на штатного главного бухгалтера.
Ведение бухгалтерского учета в торговой
организации должно быть строго регламентировано,
то есть подчинено определенным правилам.
Можно сказать, что существует целый свод
правил, по которым ведется бухгалтерский
учет. И отступление от этих правил ведет
к серьезным ошибкам в бухгалтерской и
налоговой отчетности, в определении финансовых
результатов деятельности организации,
приводит к злоупотреблениям со стороны
материально ответственных лиц и т.
Предметом бухгалтерского учета в оптовой
торговле является хозяйственная деятельность
торговой организации. Составными частями
предмета бухгалтерского учета являются
объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:
1) имущество (активы организации);
2)обязательства организации (источники
формирования имущества);
3) хозяйственные операции, вызывающие
изменение имущества и источников их формирования.
Таблица 1 Состав имущества организации
в виде следующей таблицы:
Активы организации
Внеоборотные активы (основной капитал)
Оборотные активы (оборотный капитал)
- основные средства
- материальные оборотные средства
- нематериальные активы
- денежные средства
- вложения во внеоборотные активы
- финансовые вложения
- средства в расчетах
К основным средствам относятся
средства труда, срок службы которых превышает
12 месяцев. Это может быть холодильное
оборудование, контрольно-кассовые машины,
торговые прилавки, весы.
Нематериальные активы не имеют физической
основы, но имеют стоимостную оценку и
приносят доход организации.
К ним относятся, например, исключительные
права владельца на товарный знак, наименование
места происхождения товаров, деловая
репутация организации.
Под вложениями во внеоборотные активы
понимают затраты организации на объекты,
которые будут в последующем приняты к
бухгалтерскому учету в качестве основных
средств или нематериальных активов.
Материальные оборотные средства - это
товары, предназначенные для продажи,
хозяйственный инвентарь (сроком службы
менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая
лента и прочие расходные материалы, расходы
на продажу на остаток товара, расходы
будущих периодов.
К денежным средствам относятся наличные
деньги в кассе торговой организации,
денежные документы, деньги на расчетных,
валютных и специальных счетах в банках,
переводы в пути. Финансовые вложения
- это инвестиции в акции акционерных обществ,
уставные (складочные) капиталы других
организаций, долговые ценные бумаги,
вклады по договору простого товарищества,
предоставленные другим организациям
займы.
Средства в расчетах - это дебиторская
задолженность покупателей за проданные
товары, поставщиков товаров по полученным
авансам, покупателей и поставщиков по
предъявленным претензиям, работников
организации по подотчетным суммам, возмещению
материального ущерба, предоставленным
им организацией займам и др.
Бухгалтер должен помнить, что при любой
форме договора в бухгалтерском учете
реализация товара отражается в момент
перехода права собственности на товар
от продавца покупателю.
Несколько иначе обстоит дело с налоговым
учетом. Здесь возникает понятие «момент
отражения реализации товаров для налогообложения».
Согласно налоговому законодательству,
возможно исчисление налогов, связанных
с реализацией товара, как на дату отгрузки
товара, так и на дату его оплаты. Для налогового
учета дата отгрузки совпадает с датой
перехода права собственности на товар.
Организация самостоятельно
выбирает метод определения выручки от
реализации: «по отгрузке» (метод начисления)
или «по оплате» (кассовый метод). Этот
выбор фиксируется в налоговой политике
организации. От выбранного метода зависит
порядок начисления налогов, таких, как
налог на добавленную стоимость, налог
на пользователей автодорог, некоторые
местные налоги.
Розничная торговля является важнейшей
отраслью хозяйственной деятельности.
В сфере розничной торговли заканчивается
процесс обращения товаров и они переходят
в сферу личного потребления. Розничная
торговля - реализация товаров непосредственно
населению для личного потребления.
Для правильного руководства деятельностью
предприятия розничной торговли необходимо
располагать полной, точной, объективной,
своевременной и достаточно детальной
экономической информацией. Это достигается
ведением бухгалтерского учета на предприятии.
Основным объектом бухгалтерского учета
в розничной торговле являются товары,
поэтому бухгалтерия организации розничной
торговли обязана обеспечить полный учет
поступающих товаров и своевременное
отражение в учете операций, связанных
с их выбытием.
Главной целью бухгалтерского
учета в розничной торговле являются:
. контроль за сохранностью товаров;
. своевременное предоставление руководству
организации информации о фактическом
валовом доходе, о состоянии товарных
запасов и эффективности их использования.
Для достижения этих целей необходимо
решить комплекс бухгалтерских задач:
1. обеспечение совместно с другими службами
организации розничной торговли материальной
ответственности за товары;
2. проверка правильности документального
оформления, законности и целесообразности
товарных операций, своевременное и правильное
отражение их в учете;
3. проверка полноты и своевременности
оприходования товаров, правильности
и своевременности списания реализованных
и отпущенных товаров;
4. обеспечение контроля за
соблюдением нормативов товарных запасов,
выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных
товаров;
5. установление контроля за правильным
проведением инвентаризации, своевременное
и правильное выявление ее результатов;
6. обеспечить контроль за правильной организацией
и формированием цен; соблюдение условий
франкировки;
7. своевременное и правильное выявления
валового дохода.
В основе решения перечисленных задач
лежат следующие основные принципы учета
товаров:
8. единство показателей бухгалтерского
учета при реализации товаров предприятий
розничной торговли;
9. возможность получения оперативной
учетной информации о хозяйственной деятельности
предприятия (например, за день);
10. организация учета в соответствии с
разделением материальной ответственности
по каждому лицу или бригаде согласно
договору о материальной ответственности.
Согласно такой организации учета все
потери от недостач и хищении лежат на
материально-ответственном лице. Если
этот принцип нарушен или нет договора
о материальной ответственности. Администрация
организации не может предъявить обоснованный
иск виновным.
