Учёт товаров. 2
Томский межвузовский центр дистанционного образования
Томский государственный университет
систем управления и радиоэлектроники (ТУСУР)
Курсовой проект
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
(Учебное пособие, автор С. В. Черемисина Томск-2007)
Вариант 6
Тема: Учет товаров
Выполнил:
студентка ТМЦДО
Норильск
2009 г
Содержание
Введение…………………………………………………………
1 Теоретические аспекты учета товаров……………………………………………………..4
1.1 Понятие товара, его сущность…………………………………………………………
1.2 Основные задачи учета товаров………………………………………………………….
1.3 Документация бухгалтерского учета …………………………………………………...8
1.4 Характеристика российских нормативных документов по учету материалов в историческом аспекте……………………………………………………………
1.5 Сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области бухгалтерского учета товаров……………………………………………………………
2. Методика учета…………………………………………………………………
2.1. Методика бухгалтерского учета товаров………………………………………………..14
2.1.1. Документальное оформление поступления товаров………………………………….14
2.1.2 Учет поступления товаров……………………………………………………………
2.1.3 Учет изменения стоимости товаров……………………………………………………22
2.1.4 Методы оценки товаров при выбытии………………………………………………….22
2.1.5 Инвентаризация…………………………………………
2.1.6 Аналитический учет товаров……………………………………………………………
2.2. Компьютерные программы учета………………………………………………………...
2.3. Методика налогового учета товара………………………………………………………29
2.4 Сравнительная характеристика налогового и бухгалтерского учета…………………...32
3 Заключение……………………………………………………
Список использованных источников……………………………………………………
Введение
Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства. Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг. А значит, учет и контроль должны быть немаловажны для любого предприятия. Организация грамотного учета товарных операций в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов, к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций. Широкая же номенклатура товаров, различные методы учета, сложный расчет фактический себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей делает работу бухгалтера торгового предприятия крайне сложной и ответственной.
В бухгалтерской литературе достаточно широко освещены вопросы учета товаров. В связи с развитием торговой системы можно много встретить статей с рекомендациями по учету товаров для крупных магазинов с огромным ассортиментом товаров. Регулярно публикуются статьи с разъяснениями положений нормативных документов по ведению бухгалтерского учета по данному вопросу в таких периодических изданиях как «Финансовая газета», «Главбух», «Бухгалтерский учет», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». В продаже имеется большой выбор учебно-методической литературы, освещающей вопросы теории и методики бухгалтерского учета. В России учет производственных и товарных запасов регулируют несколько нормативных документов. Среди них: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н), «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). В указаниях подробно рассмотрен порядок учета отдельных видов материально-производственных запасов (материалов, тары, готовой продукции, товаров), в том числе вопросы документального оформления операций с этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих операций.
Цель курсовой работы - изложить теоретические аспекты и методологию бухгалтерского финансового учета товаров, а также осветить методы налогового учета, его взаимосвязь и различие с бухгалтерским учетом по рассматриваемому вопросу.
Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:
- изучение информации по теме работы, полученной из учебной литературы, нормативных документов, публикаций в периодических изданиях по исследуемому вопросу;
- группировка и систематизация информации;
- полное, комплексное обобщение информации.
1 Теоретические аспекты учета товаров.
1.1 Понятие товара, его сущность.
Товар – это продукт труда, изготовленный для обмена, продажи. Вообще то, что является предметом продажи, торговли (толковый словарь С.И. Ожегова).
В п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" говорится: "товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи". Из этого определения следует, что товары предназначены для продажи. Таким образом, если мы купили автомобиль для перевозки на нем материалов, товаров и других ценностей, то это будет основное средство. Если точно такой же автомобиль куплен для продажи, он является товаром. Второе определение товаров дано в п. 3 ст. 38 НК РФ: "товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации". Это определение используется для целей налогообложения и по содержанию намного шире, чем в ПБУ 5/01, поскольку включает в себя имущество, учитываемое не только на счете 41 "Товары", но и на счетах:
01 "Основные средства";
03 "Доходные вложения в материальные ценности";
04 "Нематериальные активы";
10 "Материалы";
43 "Готовая продукция" и т.п..
Всякий товар обладает 2 свойствами: потребительской стоимостью и стоимостью. Потребительская стоимость — способность вещи удовлетворять какую-либо человеческую потребность, то есть её полезность. Одни вещи удовлетворяют человеческие потребности непосредственно, как предметы потребления (например, хлеб, одежда и т.п.); другие — косвенно, как средства производства (станки, сырьё и т.п.). Потребительская стоимость товара выступает носителем его 2-го свойства — стоимости. Если потребительская стоимость — вещественное свойство товара, то стоимость — его общественное свойство, выражающее общественный характер труда товаропроизводителей. Стоимость может иметь только вещь, являющаяся потребительской стоимостью. Если же производитель изготовил никому не нужный продукт, его труд не получит общественного признания и не сможет быть реализован на рынке.
1.2 Основные задачи учета товаров.
Торговая организация обязана вести бухгалтерский учет поступающих и реализуемых товаров на всех этапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения.
Основными задачами бухгалтерского учета товаров являются: правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску товаров, контроль за их сохранностью в местах их хранения и на всех этапах их движения, контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов обеспечивающих бесперебойную работу предприятия. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости товаров, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.
Для оперативного управления предприятием необходима всегда достоверная информация о товаре в реальном времени. Всегда для дальнейшего развития нужда статистическая информация о товаре для принятия решений в целях повышения доходности организации.
На большинстве предприятий товары являются объектами двух видов бухгалтерского учета: управленческого и финансового. В управленческом учете они чаще всего отражаются количественно на специальных карточках, в финансовом учете – в стоимостном выражении. Управленческий учёт прежде всего создаётся для того чтобы оперативно принимать решения, связанные с деятельностью фирмы. Существенным фактором разделения единого учета явилось нормативное регулирование составления финансовой отчетности, а следовательно, и ведения финансового учета. Внутрифирменная отчетность, построенная на управленческом учете, не регулируется и не может регулироваться общеобязательными стандартами учета и отчетности. Она всецело зависит от методов управления и пожеланий управляющих.
На практике реализуются разные варианты сочетаний управленческого и финансового учета материалов. В малых организациях часто обходятся без управленческого учета.
Также, учет подразделяют на аналитический и синтетический виды.
Учет с помощью аналитических счетов – это есть аналитический учет. Аналитические счета – это счета, на которых отражаются состояние и движение хозяйственных средств и источники их формирования в детализированном виде в количественно-суммовом выражении. Учет с помощью синтетических счетов называется синтетическим учетом. Таким образом, синтетические счета – счета, на которых отражается состояние и движение хозяйственных средств и источников их формирования в обобщенном виде в суммарном выражении. Аналитические счета расшифровывают синтетические. К синтетическим счетам открываются субсчета. Субсчета предназначены для обобщения однотипных средств
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Все эти виды запасов учитываются на субсчетах счета 10 «Материалы», а также на счете 41 «Товары», счет 07 – «Оборудование к установке», счет 11 – «Животные на выращивании и откормке» и др. Счета активные, по дебету отражается поступление запасов, по кредиту – расходование.
Контроль сохранности и движения материалов может быть существенно облегчен, если на предприятии проводятся специальные организационно-технические мероприятия:
– складские и другие аналогичные помещения для хранения ценностей оснащены прогрессивным погрузочно-разгрузочным оборудованием и механизмами;
– места размещения объектов разделены на секции и ячейки, которые пронумерованы и поименно обозначены;
– в секциях размещены точные измерительные и весовые приборы и приспособления;
– приказом руководителя предприятия определены материально ответственные лица, а также работники, которым предоставлено право получать и отпускать материальные ценности.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально производственных запасов (далее МПЗ) являются:
– сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
– учет количества и оценка запасов;
– оперативность (своевременность) учета запасов;
– достоверность;
– соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
– соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:
– наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
– размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
– оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
– применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
– организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
– определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
– установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
– установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
– определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
– определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;
– наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана проводить инвентаризации, в том числе и товаров. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Порядок проведения инвентаризаций определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.
Основными целями инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
-проверка полноты отражения в учете обязательств.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
-в других случаях, предусмотренных законодательством.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых запасов определяется руководителем организации.
По результатам инвентаризаций принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса. По своему значению глава является ключевой в реформе налоговой системы. В ней впервые на законодательном уровне дано определение налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Примечательно, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
С 1 января 2002 года налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Немаловажной задачей является автоматизация учета.
Руководителю российского предприятия сегодня приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово - хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам. Если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из - за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета в России. Такие ошибки часто возникают при ручном учете или при использовании устаревших или нелегальных версий программных комплексов.
Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно - аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации.
В функциональном аспекте бухгалтерские системы должны, по крайней мере: (1) безошибочно производить арифметические расчеты; (2) обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; (3) осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; (4) производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; (5) обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).
1.3 Документация бухгалтерского учета.
Учетная документация является одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета. Его суть - в сплошном и непрерывном отражении хозяйственных операций в первичных учетных документах для получения данных, необходимых для ведения текущего бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Классификация документов:
1. По назначению:
а) распорядительные, они содержат распоряжения (задания) на совершение определенных действий (чек на получение наличных денег с расчетного счета; доверенность на получение товарно-материальных ценностей; наряд на сдельную работу; платежное поручение на перечисление денежных средств с расчетного счета),
б) оправдательные (исполнительные), ими оформляют уже произведенные (осуществленные) операции, т.е. они подтверждают факт свершения хозяйственных операций (акт приемки материалов; акт приемки-передачи материальных средств; квитанция к приходно-кассовому ордеру).
в) комбинированные, они сочетают в себе признаки и распорядительных, и оправдательных документов (расходно-кассовый ордер; авансовый отчет; требование на отпуск материалов со склада). Также к комбинированным документам относятся документы бухгалтерского оформления ( не типовые, а создаются аппаратами бухгалтера). Сами по себе комбинированные документы самостоятельного значения не имеют.
2. По способу отражения операции:
а) первичные непосредственно оформляют хозяйственные операции в момент их совершения или сразу после их совершения (акт приемки-передачи основных средств; акт по ликвидации основных средств; приходные, кассовые, расходные ордера).
б) сводные отражают операции уже зафиксированные в первичных документах, и составляются они на основе обобщения информации первичных документов (различные ведомости).
3. По степени охвата хозяйственных операций:
а) разовые, ими оформляют одну или несколько хозяйственных операций, записывают в документ одновременно. Сразу же после их составления делаются бухгалтерские записи (кассовые ордера; различные акты).
б) накопительные.
4. По месту составления:
а) внутренние (документы, составленные на данном предприятии).
Б) внешние документы поступают от других предприятий.
Значение первичного документирования в бухгалтерском деле обусловлено тем, что:
- первичный документ является основой последующих бугалтерских записей, первым этапом учетной регистрации фактов хозяйственной жизни, её началом. От качества первичной документации зависит качество бухгалтерского учета;
- с помощью первичных документов осуществляется контроль законности хозяйственных операций, их целесообразности и экономичности, правильности осуществления;
- первичные документы удостоверяют полномочия лиц, их пописавших, возлагают на них ответственность за достоверность содержащейся в документах информации;
- большинство первичных документов имеют юридическую, правовую значимость, являются письменным доказательством при различного рода проверках, внешнем и внутреннем аудите.
Требования к первичным учетным документам определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В нем содержится норма, согласно которой первичные документы должны быть составлены в момент совершения операций, а если это не представляется возможным, непосредственно после их окончания. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм. Это относится к документам по учету материалов, накладным, платежным поручениям и др. Часть первичных учетных документов может составляться по формам, разработанным самой организацией.
Во всех первичных документах должны содержаться следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, составившей документ;
- адреса документа (кому он предназначен);
- содержание хозяйственной операции;
- её измерители в натуральном и денежном выражении;
- фамилии, должности и личные подписи должностных лиц.
Типовые межотраслевые формы первичной учетной документации содержат следующие формы.
Формы № М-2 и М-2а «Доверенность» применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Форму М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.
Форма № М-4 «Приходный ордер» применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.
Форма № М-7 «Акт о приемке материалов» применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.
Форма № М-8 «Лимитно-заборная карта» применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды.
Форма № М-11 «Требование-накладная» применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.