Учёт уставного капитала на примере ОАО
Министерство образования и науки РФ
РЕГИОНАЛЬНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ: «Учёт уставного капитала
на примере ОАО»
Курск, 2007 г.
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ: ПОНЯТИЕ, ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ……………………………………...……………...5
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА …………………………………………………………..…………..
2.1. Порядок формирования уставного капитала……………………………….9
2.2.Особенности формирования уставного
капитала в акционерных обществах…………………………………………………….
2.3. Учет уставного
капитала и расчет с
ГЛАВА 3. УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА…….………….21
3.1. Увеличение уставного капитала……………………………………...……21
3.2. Уменьшение уставного капитала…………………………………………..23
3.3. Изменение уставного капитала в акционерных обществах…………...…24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………..……..31
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………...……………………………………33
ВВЕДЕНИЕ
Формирование денежных фондов предприятия начинается с момента его организации и является важнейшей стороной его деятельности. Предприятие в соответствии с законодательством создает уставный капитал. Его минимальная величина установлена законодательно в зависимости от формы собственности и определяет минимальный размер имущества предприятия, гарантирующий интересы его кредиторов.
Уставный капитал – основной первоначальный источник собственных средств предприятия. Он является источником формирования основного и оборотного капитала, которые в свою очередь, направляются на приобретение основных производственных фондов, нематериальных активов, оборотных средств. Уставный капитал является одним из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
В условиях рыночной экономики функционируют предприятия и организации различных организационно-правовых форм, отличающихся друг от друга способами реализации их владельцами права собственности на принадлежащее им имущество, денежные средства, ценные бумаги, в том числе акции, этих объектов собственности.
Одной из таких организационно-правовых форм, посредством которой реализуется право собственности, является акционерное общество, которое и будет рассмотрено в настоящей работе.
Так почему же выбор пал на уставной капитал именно акционерного общества?
Во-первых, акционерная собственность - это закономерный результат процесса развития и трансформации частной собственности, самый перспективный этап развития новой формы организации производства на базе добровольного участия акционеров. Акционерная форма позволяет привлечь в одно предприятие капиталы многих лиц, причем даже тех, которые сами не могут в силу любых причин заниматься предпринимательской деятельностью.
Во-вторых, акционерные общества, являющиеся основной формой организации современных крупных предприятий, представляют собой наиболее совершенный правовой механизм по организации экономики на основе объединения имущества частных лиц, корпораций различного вида и иных органов.
В-третьих, акционерные общества имеют ряд преимуществ по сравнению с другими формами собственности:
- общество имеет возможность
привлекать средства
- общее руководство
деятельностью общества
- создается возможность
реального превращения всего
трудового коллектива
Таким образом, акционерное общество обеспечивает уникальную форму реализации коллективной собственности, создавая при этом заинтересованность в конечных результатах работы.
ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ: ПОНЯТИЕ, ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
«Уставной (складочный) капитал, которым должны обладать все коммерческие организации, представляет собой сумму вклада (вкладов) учредителя (учредителей), осуществленного в рублях и зафиксированного учредительными документами коммерческой организации».
Вкладом в уставный капитал коммерческой организации могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада производится по соглашению между учредителями коммерческой организации и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке (п.6 ст.66ГК). Главным признаком вклада в уставной капитал является его оценка в деньгах. Например, вкладом в уставной капитал кроме имущества, стоимость которого легко выразить в деньгах, могут являться имущественные права и иные права, не имеющие бесспорной денежной оценки. К этим правам могут относиться: авторские имущественные права, права на изобретение, ноу-хау, промышленный образец, товарный знак, вклад в виде обязательного права требования, не связанного тесно с личностью кредитора. Как в этом случае определить денежную стоимость передаваемых прав? Обычно такая денежная оценка определяется соглашением между учредителями общества, но иногда по поводу оценки вклада может возникнуть спор, который разрешается в суде (суд назначает независимую оценку вклада).
Величины минимальных уставных капиталов коммерческих организаций определяются с учетом действия специальных законов, регламентирующих этот вопрос. Размер уставного капитала открытых акционерных обществ, предприятий любых организационно-правовых форм с иностранными инвестициями, государственных и муниципальных унитарных предприятий не должен быть менее суммы, равной 1000-кратному минимальному размеру оплаты труда в месяц на дату государственной регистрации коммерческой организации.
Коммерческие организации отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом (ст.56 ГК РФ). Исключения из названного правила могут быть предусмотрены Гражданским кодексом, федеральным законодательством либо учредительными документами коммерческой организации. Закон о несостоятельности (банкротстве) устанавливает, что в случае неспособности юридического лица удовлетворить требования кредиторов в течение более трех месяцев, руководитель должника обязан обратиться с заявлением в арбитражный суд о признании такого юридического лица банкротом. «Не предъявление должником заявления должника в случаях и в срок, которые предусмотрены статьей 8 настоящего Федерального закона, влечет субсидиарную ответственность руководителя должника, членов ликвидационной комиссии (ликвидатора) по обязательствам должника перед кредиторами…». Так как руководитель коммерческой организации зачастую является и одним из ее учредителей, наступление субсидиарной ответственности для него по долгам коммерческой организации весьма возможно.
Уставной капитал ─ это имущественная основа коммерческой организации, который имеет вполне определенные функции:
а) стартовая функция - отражает право акционеров приступить к собственной предпринимательской деятельности. Несмотря на то, что со временем при успешной работе коммерческой организации, полученная прибыль может в несколько раз превысить величину уставного капитала, тем не менее, и тогда он будет оставаться наиболее устойчивой статьей пассива;
б) гарантийная функция. Уставной капитал – это часть имущества общества, сохраняемая для расплаты с кредиторами (гарантированный минимум). Поэтому не случайно усилия законодателя направлены на то, чтобы, во-первых, заставить участников общества создать уставной капитал фактически и, во-вторых, удержать его, по крайней мере, на уровне, предусмотренном в уставе. На достижение первой цели направлена норма п.3 ст. 99 ГК РФ, запрещающая подписку на акции до полной оплаты уставного капитала. Достижению второй цели служит положение п.3 ст. 102 ГК РФ, по смыслу которого акционеры могут получить дивиденды лишь в случае, когда полностью оплаченный уставной капитал от этого не уменьшится;
в) функция определения доли участия каждого акционера в обществе. Весь уставной капитал разбивается на части, каждая из которых имеет номинальную цену. Отношение сумм одной цены акций, принадлежащих одному лицу, к величине капитала определяет долю и положение этого акционера в обществе. Чем меньше номинальная цена акции, тем больше возможностей для привлечения к участию в коммерческую организацию широкого круга лиц и, в конечном счете, к аккумуляции крупных денежных средств, однако надо помнить, что если число акционеров превысит пятьдесят человек, такая коммерческая организация подлежит преобразованию в акционерное общество.
В период функционирования акционерного общества акционеры имеют возможность вернуть стоимость своего вклада на рынке или на фондовой бирже; но могут и проиграть, поскольку получаемая в результате такой продажи сумма, как правило, не совпадает с той, какая была затрачена на приобретение акций, - цена последних является переменной величиной, определяемой конъюнктурой. Также действительная (реальная оценка) вклада зависит не только от стоимости уставного капитала, но и от оценки всего имущества организации. В обычном случае нормально работающая коммерческая организация имеет имущество, значительно превышающее размер (стоимость) уставного капитала. А поскольку первоначальная доля участника в уставном капитале организации дает ему определенные (обязательственные и корпоративные) права в отношении соответствующей части всего имущества организации, его увеличение означает, и увеличение фактической стоимости самой доли.
Первоначальный уставной капитал составляется из оплаты размещенных среди учредителей акций, а общий уставной капитал составляется из оплаты участниками акций и иных эмиссионных ценных бумаг размещаемых обществом.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА
2.1. Порядок формирования уставного капитала
Вопросам формирования уставного капитала акционерного общества посвящены статья 99 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 25, 26 и 34 Федерального закона “Об акционерных обществах” от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ).
Учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению - основной, пассивный, фондовый. По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым.
После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями".
Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах.
В уставный капитал фирмы можно внести не только деньги, но и любое другое имущество. Отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом учете имеет ряд особенностей.
Внести в
уставный капитал можно основные
средства, товары, материалы, ценные бумаги
и т.п. Для этого участники общества
должны согласовать между собой
их стоимость и единогласно
НДС.
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если "входной" НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками:
Кт 68/2 "Расчеты по НДС" – Дт 19 - восстановлен НДС по передаваемому имуществу;
Кт 19 – Дт 41 (01, 10) - учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценностей.
По основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их «недоамортизированную» стоимость.
Налог на прибыль.
Взносы в уставный капитал, в том числе в виде имущества, не учитываются при расчете налога на прибыль (п.3 ст.270 НК РФ).
Кроме того, разница между стоимостью приобретаемых долей (акций) и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы.
А в бухгалтерском учете
разница между учетной и
Кт 91/1 – Дт 58 субсчет "Паи и акции" - отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью
или
Кт 58 субсчет "Паи и акции" – Дт 91/2 - отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью.
Поскольку разница между согласованной и учетной стоимостью имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, это приводит к возникновению постоянной разницы. Для ее учета нужно открыть специальный субсчет к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Разница между договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).
Из-за постоянной разницы бухгалтерская прибыль фирмы не будет совпадать с налоговой. В этом случае у предприятия образуется постоянное налоговое обязательство (если договорная стоимость меньше учетной) или постоянный налоговый актив (если больше договорная стоимость). Эти показатели отражаются по счету 99 "Прибыли и убытки". В учете при этом делаются проводки:
Кт 68/9 "Расчеты по налогу на прибыль" – Дт 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" - отражено постоянное налоговое обязательство;
Кт 99 субсчет "Постоянные налоговые активы" – Дт 68/9 "Расчеты по налогу на прибыль" - отражен постоянный налоговый актив.
Понятие "постоянный налоговый актив" отсутствует в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Однако, по сути, превышение бухгалтерской прибыли над налоговой является именно налоговым активом. Это подтверждает и новая форма «Отчета о прибылях и убытках», где указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.
Если принимают объект к учету, бывший в эксплуатации, т.е. с накопленным износом, то износ можно не приходовать. В этом случае объект принимают к учету на основании приказа руководителя организации, в котором устанавливают срок эксплуатации объекта в соответствии с принадлежностью к соответствующей классификационной группе основных средств и норму амортизации с учетом прежнего срока эксплуатации.
Поступление нематериальных активов в учете отражают записями:
Кт 75 "Расчеты с учредителями» – Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы";
Кт 75 "Расчеты с учредителями" – Дт 04 "Нематериальные активы" – на договорную стоимость нематериальных активов.
Норму износа устанавливают исходя из предполагаемого срока использования в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".
Поступление в качестве вклада в уставный капитал оборотных активов отражают записью:
Кт 75 "Расчеты с учредителями" – Дт 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - на договорную стоимость оборотных активов.
При внесении в уставный капитал денежных средств делают запись:
Кт 75 "Расчеты с учредителями" – Дт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
Основанием для таких записей являются учредительный договор, ведомости подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.
В соответствии
с п.1 ст.34 Закона "Об акционерных
обществах" акции общества должны
быть полностью оплачены в течение
года и не менее 50% - в течение трех
месяцев с момента
Увеличение уставного капитала за счет прибыли организации отражают следующим образом: Кт 80 "Уставный капитал" – Дт 84 "Нераспределенная прибыль»; за счет привлечения дивидендов учредителей (рефинансирование) - Кт 80 "Уставный капитал" – Дт 75/2 "Расчеты по выплате доходов".
На счете 80 учитывают также наличие и движение общего имущества по договору простого товарищества, при этом данный счет называют "Вклады товарищей". Стоимость поступающего имущества приходуют по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 80 "Вклады товарищей", минуя счет 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал":
Кт 80 "Вклады товарищей" – Дт 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др.
При возврате имущества или прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете делают обратные записи:
Дебет 80 "Вклады товарищей", Кредит 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др.
При постоянной убыточности организации убытки могут быть списаны за счет уставного капитала, т.е. в уменьшение собственных средств:
Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – Дт 80 "Уставный капитал".
Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с положением ПБУ 6/97 «Учет Основных средств» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.
При взносе основных средств, в качестве вклада в уставный капитал, их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. В бухгалтерском учете с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 28.03.2000 № 32н «О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость, подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:
Кт 85 «Уставный капитал» – Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств.
Принятие объектов основных
средств, внесенных учредителями в
счет их вклада в уставный капитал,
оформляются актом приемки-
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – Дт 08 «Капитальные вложения» – на сумму стоимости основных средств
После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:
Кт 08 «Капитальные вложения» – Дт 01 «Основные средства» – на сумму стоимости основных средств.
По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.
Операция по взносу в уставный капитал готовой продукции отражается записью:
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – Дт 40 «Готовая продукция»
Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – Дт 41 «Товары»
В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета:
41/1 – «Товары на складах»
41/2 – Товары в розничной торговле»
Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.
Акционер, внося деньги или имущество в оплату уставного капитала, утрачивает право собственности, которое переходит к обществу, получая взамен право собственности на оплаченные им таковой передачей акции.
2.2. Особенности формирования уставного капитала в акционерных обществах
При организации бухгалтерского учета уставного капитала должен быть обеспечен раздельный учет непосредственно сумм уставного капитала и расчетов с участниками по его оплате.
Для организации аналитического учета состояния и движения уставного капитала к счету 80 могут быть открыты субсчета:
80/1 – "Подписной капитал" на стоимость акций, по которым проведена подписка;
80/2 – "Оплаченный капитал" – на стоимость реализованных акций;
80/3 – "Изъятый капитал" – на стоимость акций, изъятых из обращения (выкупленных).
В бухгалтерском учете оформление результатов подписки на акции (размещения среди учредителей) в рамках объявленного организацией капитала сопровождают следующими записями:
Кт 80/1 "Подписной капитал" – Дт 75 "Расчеты с учредителями" На стоимость оплаченных акций делают запись:
Кт 80/2 "Оплаченный капитал" – Дт 80/1 "Подписной капитал".
Объявленный, но не оплаченный уставный капитал представляет собой ни что иное, как дебиторскую задолженность учредителей по состоянию на отчетную дату, и эту задолженность учитывают, в том числе, и на счете 75 "Расчеты с учредителями".
Стоимость изъятых из обращения акций отражают следующим образом:
Кт 80/3 "Изъятый капитал" – Дт 80/2 "Оплаченный капитал" .
Таким образом, первоначально организации определяют количество и номинальную стоимость объявленных акций, в уставные документы вносят соответствующую запись, подлежащую государственной регистрации. После этого выполняют процедуру эмиссии ценных бумаг, государственную регистрацию выпуска таких ценных бумаг и итогов их размещения (отчета об итогах выпуска), а затем производят государственную регистрацию размера уставного капитала организации и делают запись в уставе общества. Регистрацию уставного капитала осуществляют по количеству фактически размещенных, а не объявленных акций.
При первоначальном формировании уставного капитала производят следующие записи:
при оплате акций (внесении вкладов, взносов) денежными средствами:
Кредит 75 "Расчеты с учредителями" – Дт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000), относится на увеличение добавочного капитала организации, а отрицательная курсовая разница - на счет 91.
Внесение вкладов в виде объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг отражается записями:
Дт 08, 10, 58 "Вложения во внеоборотные активы", Кт 75 "Расчеты с учредителями" – Дт 08, 10, 58 "Вложения во внеоборотные активы"
Объекты активов, вносимых в счет вкладов в уставный капитал организации, оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации (по объектам основных средств - п.9 ПБУ 6/01, по нематериальным активам - п.9 ПБУ 14/2000). При этом по внесенным в счет вклада внеоборотным активам амортизация начисляется в общеустановленном порядке с отнесением ее на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и в целях налогообложения.
В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью рассматривается только в качестве добавочного капитала. В учете делают запись:
Кт 83 "Добавочный капитал" – Дт 75 "Расчеты с учредителями" – на разницу между продажной ценой и номиналом - эмиссионный доход.
2.3. Учёт уставного капитала и расчёты с учредителями
После регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность акционеров перед обществом. Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 "Расчёты с учредителями". Это активно-пассивный счёт, который служит, с одной стороны, для учёта расчётов с учредителями по вкладам в уставный капитал – 75/1 "Расчёты по вкладам в уставной капитал", с другой стороны, для учёта расчётов с учредителями по начисленным им доходам – 75/2 "Расчёты по доходам".
Акционеры общества регистрируются в специальном реестре акционерного общества. Аналитический учёт расчётов по вкладам с акционерами ведётся с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражается сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата её погашения, суммы внесённых активов в погашение задолженности. На сумму приобретённых акций учредители могут внести основные средства, нематериальные активы, денежные средства в рублях или иностранной валюте.