Учёт валютных операций
ОРСКИЙ ФИЛИАЛ
ОРЕНБУРГСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА
Кафедра
бухгалтерского учета, анализа и
аудита
КУРСОВАЯ
РАБОТА
по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет
на тему:
«Учёт валютных операций»
Выполнила студентка
очной формы обучения
специальности «БУАиА»
третьего курса БУ-3-2007 группы
(подпись)
Руководитель
работы
Преподаватель
Орск
2009
Оглавление
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Понятие и нормативы валютных операций…………….…………...……7
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций……....7
1.2. Валютная
система Российской Федерации……
1.3. Общая характеристика валютных операций……………………………..14
Глава 2. Отражение и учет валютных операций…………………………………20
2.1. Учет операций по валютным
счетам организаций в банке……..
2.2. Учет операций по расчетам
в иностранной валюте …..………………
2.3. Учет курсовых разниц ………………………..………………………..….42
Заключение……………………………………………………
Библиографический
список………………………………………………………..
Введение
В данной курсовой работе дана характеристика учета валютных операций во внешнеэкономической деятельности и его особенности. При изложении материала было уделено внимание порядку открытия валютного счета, а так же международным расчетам. Рассматриваются учет движения иностранной валюты в бухгалтерии и покупка, реализация валюты на внутреннем валютном рынке и валютная выручка.
Основными правилами ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации , Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.
Актуальность выбранной темы данной работы заключается в том, что валютные операции всегда были и остаются до настоящего времени наиболее сложным объектом бухгалтерского учета. Особенность валютных операций заключается в том, что они должны осуществляться не только с соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений.
Теоретической базой исследования послужили труды таких авторов как Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Жуков В. Н, потому что это признанные деятели экономики и в их трудах наиболее подробно и в полном объеме изложен материал на данную тему курсовой работы «Учет валютных операций».
Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели - рассмотреть бухгалтерский учет валютных операций и определить его роль в деятельности организации.
Для
достижения поставленной цели необходимо
решить ряд задач:
- охарактеризовать государственное
регулирование валютных операций;
- изучить цели и
задачи бухгалтерского
учета валютных операций;
- исследовать сущность
бухгалтерского учета
валютных операций.
Объект
исследования - валютные операции.
Предмет исследования – бухгалтерский учёт валютных операций.
Метод исследования курсовой работе – анализ и синтез литературы бухгалтерского учета валютных операций.
Информационн
Глава 1. ПОНЯТИЕ И НОРМАТИВЫ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
- Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций
Осуществление валютных операций в любой стране рассматривается, как составная часть валютного регулирования. В Российской Федерации эта функция возложена на Правительство РФ и Банк России, который сам или через уполномоченные банки осуществляет контроль над валютными операциями, включающими действия, связанные с переходом собственности и других прав, устанавливает единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций, а также их порядок и сроки их представления. Он же устанавливает правила проведения операций с иностранной валютой и ценными бумагами в данной валюте между резидентами и нерезидентами.
Новый Федеральный Закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» начинает действовать в полном объеме с 1 января 2007г.
Последние изменения в закон были внесены 26.07.2006г. Однако его ключевые положения вступили в силу уже с июня 2004 года.
Настоящий Закон утратил силу с 18 июня 2004г. за исключением абзаца 1 п.2 ст.5 и ст.6.1. в соотношении норм, регулирующих порядок открытия юридическими лицами – резидентами счетов в банках за пределами территории Российской Федерации. С 19 июня 2005г. ( со дня вступления в силу ч.3 ст.5, ст.12, абзаца 2ч. 2 ст. 14 Федерального Закона от 10 декабря 2003г. №173- ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» в отношении порядка открытия и использования счетов юридических лиц – резидентов в банках за пределами территории РФ) настоящий Федеральный Закон утрачивает силу полностью.
Новые положения закона можно сгруппировать по следующим направлениям:
- основные принципы построения закона;
- регулирование текущих и капитальных валютных операций;
- открытие резидентами счетов за рубежом;
- органы валютного регулирования и валютного контроля;
- ответственность за нарушения валютного законодательства.
Изменения в связи с новой редакцией Закона о валютном контроле затронули и многие нормативные акты в области валютного регулирования, а также нормативные акты Банка России. Это касается в первую очередь Инструкции ЦБ РФ №93-Н и Положения ЦБ РФ «О порядке проведения расчетов юридических лиц – резидентов с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, предусматривающим приобретение и последующую продажу товаров за рубежом без ввоза на таможенную территорию РФ». Здесь можно отметить следующие основные изменения :
- в порядке продажи иностранной валюты резидентами;
- изменения требований к переводам иностранной валюты физических лиц – резидентов;
- изменения порядка выдачи резидентами валютных с движением капитала, по экспорту товаров ( работ, услуг и др.).
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. №173-ФЗ ( в редакции от 26.07.2006г. №131) определяет перечень валютных операций. К ним отнесены :
- операции участников внешнеэкономической деятельности РФ, связанные с переходом прав собственности и иных прав на валютные ценности;
- использование ценностей в качестве платежа;
- приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование этих активов в качестве средств платежа;
- переводы иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытого в России, и со счета открытого на территории РФ, на счет данного же лица, открытого за ее пределами;
- переводы нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого на территории РФ, на указанный выше счет того же лица, открытого также на территории РФ.
Действующее законодательство в области валютного регулирования определяет содержание и процедуры валютных операций. По своему содержанию операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте с начало 2004г. не подразделяются на текущие и связанные с движением капитала. С указанного времени четко действует принцип, согласно которому определен перечень операций, на которые могут быть наложены какие – либо ограничения. Данный перечень является закрытым.
До середины 2005г. для открытия любого счета за рубежом сохранялась норма, предусматривающая процедуру предварительной регистрации.
С 1 января 2007г. эти ограничения сняты.
В целях усиления валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществлений их клиентами валютными операций Банк России определил перечень четырех таких операций, осуществляемых на основании:
- договоров международного лизинга;
- договоров купли-продажи товаров, включая договоры по экспорту (импорту) товаров;
- договоров о выполнении работ, оказании услуг, передаче результатов интеллектуальной деятельности, включая договоры по указанным объектам, предназначенные для экспортно-импортных операций;
- кредитных договоров (договоров займов).
Основания для проведения той или иной текущей валютной операции является соответствующий первичный документ. Наиболее распространен контракт организации резидента с иностранной фирмой.
На
основании изменений в
- по получению и возврату кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций;
- с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога и т.д.
Итак,
при учёте валютных, экспортных, импортных
операций бухгалтер руководствуется нормативными
документами, должен всегда следить за
изменения, которые вносятся в нормативные
документы. Ведение бухгалтерского учета
валютных операций в соответствии с нормативными
документами ведет к обеспечению реализации
единой государственной валютной политики,
а также устойчивости валюты РФ и стабильности
внутреннего валютного рынка РФ.
1.2. Валютная система Российской Федерации
В соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» официальной денежной единицей (валютой) РФ является рубль — законное платежное средство, обязательное к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ.
Под валютой РФ понимается: находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаем из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка РФ и монеты; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами РФ на основании соглашения, заключаемого Правительством РФ и Центральным банком РФ с ответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства российской валюты в качестве законного платежного средства.
Расчеты
между резидентами
Порядок приобретения и использования в Российской Федерации валюты РФ нерезидентами устанавливается Банком России в соответствии с законами
Российской Федерации.
Ввоз, вывоз и пересылка в Россию или из России валюты РФ и ценных бумаг, выраженных в валюте РФ, осуществляются резидентами и нерезидентами в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ совместно с Минфином России и Государственным таможенным комитетом РФ.
Важным элементом валютной системы выступает валютный курс — цена денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах других стран или в международных валютных единицах.
Основным принципом политики валютного курса является рыночное курсообразование с использованием режима плавающего курса рубля к иностранным валютам. В условиях меняющейся ситуации на мировых финансовых и товарных рынках этот режим способствует снижению возможного дестабилизирующего влияния внешних факторов на российскую экономику.
При этом меры политики валютного курса направлены на достижение баланса интересов экспортеров и импортеров, укрепление доверия к национальной валюте, повышение привлекательности вложений в российские финансовые активы. Одновременно особое внимание уделяется мероприятиям, направленным на сокращение утечки капитала из страны.
Валютный курс позволяет соизмерить национальную российскую валюту
(рубль) с иностранной валютой.
Официальные
курсы иностранных валют к
российскому рублю
Курсы
прочих иностранных валют к
После утверждения официальных курсов иностранных валют к
российскому
рублю информация о курсах направляется
для распространения в
Валютными операциями считаются: операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов; расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ
К иностранной валюте относятся: денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств (наличная иностранная валюта), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Валютными ценностями являются: иностранная валюта; ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, — платежные документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги (включая акции, облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте; драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; природные драгоценные камни — алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
Основным
органом валютного
Центральный банк РФ как орган валютного регулирования:
• проводит все виды валютных операций;
• определяет сферу и порядок обращения в РФ иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте;
•
устанавливает правила
• устанавливает порядок покупки и продажи иностранной валюты и др.
Банк
России регулирует деятельность валютных
бирж, в том числе устанавливает
порядок и условия
Валютный контроль — деятельность государства, направленная на
обеспечение валютного законодательства при осуществлении валютных операций. Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
Основные направления валютного контроля следующие:
• определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;
• проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;
• проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.
Таким
образом валютный контроль в РФ осуществляют
специальные органы: Правительство РФ;
органы валютного контроля (Центральный
банк РФ, федеральные органы исполнительной
власти); агенты валютного контроля (уполномоченные
банки и организации, подотчетные федеральным
органам исполнительной власти). К основным
полномочиям органов и агентов валютного
контроля относятся: издание нормативно-правовых
актов, обязательных к исполнению всеми
резидентами и нерезидентами в РФ; контроль
за соответствием проводимых на территории
России валютных операций законодательству,
условиям лицензий и разрешений; определение
порядка и форм учета, отчетности и документации
по валютным операциям.
1.3. Общая характеристика валютных операций
Операции с валютой делятся по срочности на наличные (кассовые операции) и срочные сделки. Эти операции могут проводиться либо с помощью коммерческих банков, либо посредством валютной биржи. Однако, для того чтобы совершать операции с валютой, любой хозяйствующий субъект должен подписаться на одну из двух систем: либо Reuters, либо Telerate. Получив доступ в эту систему, коммерческие банки или фирмы имеют возможность покупать/продавать валюту в реальном режиме времени, выставлять свои котировки на отдельной странице, узнавать котировки других участников системы, пользоваться текущей и аналитической информацией, важной для принятия решения о величине валютного курса в текущий момент времени и на перспективу.
При торговле валютой у участников валютного рынка возникают требования и обязательства в различных валютах. Соотношение требований и обязательств по той или иной валюте у субъекта валютного рынка образует его валютную позицию, которая бывает открытой и закрытой. Закрытая валютная позиция предполагает совпадение требований и обязательств в каждой валюте. Если требования и обязательства не совпадают, то позиция является открытой. В свою очередь, открытая позиция бывает длинной и короткой.
Наличие у валютного оператора длинной открытой позиции свидетельствует о том, что его требования по некоторой купленной валюте превышают обязательства по проданной той же валюте. Короткая валютная позиция участника рынка показывает, что его обязательства превышают его требования по рассматриваемой валюте. Наличие открытой валютной позиции (как короткой, так и длинной) предполагает, что субъект валютного рынка в условиях плавающих валютных курсов несет валютный риск. Валютный риск — это риск потерь или недополучения прибыли в отечественной валюте в связи с неблагоприятным изменением валютного курса. [12.,с.134]
По типу валютных позиций и целей, преследуемых участниками валютного рынка, различают: хеджеров, спекулянтов, арбитражеров и трейдеров. Покупая и продавая валюту на срок, участники валютного рынка корректируют свою валютную позицию.
Большинство
участников валютного рынка (в первую
очередь предприятия и организации)
выступают в качестве хеджеров. Их основная
задача — защита валютной выручки от валютно-курсового
риска. С этой целью они с помощью коммерческих
банков осуществляют валютообменные операции,
стремясь закрыть открытые валютные позиции.
Спекулянты же осознанно принимают на себя валютный риск, поддерживая открытую валютную позицию. В отличие от хеджеров, спекулянты могут получить прибыль от непрохеджированной валютной позиции в случае, если они правильно оценили тенденции изменения курсов валют, или, наоборот, понести убытки при неблагоприятном изменении валютного курса.
Спекулянты являются важными действующими лицами на валютном рынке. Они могут стать источником спроса и предложения определенной валюты, и их действия — один из индикаторов будущей тенденции изменения валютного курса. В повседневной деятельности спекуляция трудно отличима от других типов операций. К активной или пассивной спекуляции прибегают практически все лица, действующие на валютном рынке.