Учёт валютных операций и средств на ваютных счетах
План по бухгалтерскому учёту.
На тему: «Учёт валютных операций и средств на валютных счетах.»
Введение.
1.Понятие и виды валютных операций.
2.Порядок открытия валютного счёта.
3.Оценка валютных средств в текущем учете.
3.1.Особенности учета операций по валютному счету.
3.2.Валютный (обменный) курс.
4.Учёт валютных операций.
4.1.Нормативные документы по учёту валютных средств.
4.2.Формы расчётов.
4.3.Учёт кассовых операций в иностранной валюте.
4.4.Поступление иностранной валюты от поставщиков.
4.5.Покупка и продажа валюты.
Заключение.
Список использованных источников.
Введение.
В хозяйственной практике организации используют денежные средства и
совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных
иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями,
выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так
называемые валютные ценности и операции. В настоящей работе рассматривается
порядок: отражения на счетах бухгалтерского имущества и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте; исчисления рублевого
эквивалента сумм в иностранных валютах и регулирование курсовых разниц;
учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями, а также учет
операций по валютным счетам в банках.
Предприятие может действовать не только на внутреннем российском рынке, но и экспортировать за рубеж товары и услуги, а также приобретать их за рубежом для реализации на территории России. При этом расчеты, в большинстве случаев будут вестись в иностранной валюте.
Кроме того, в определенных случаях предприятие может оказывать услуги и реализовывать товары за иностранную валюту на территории РФ.
В обоих случаях возникает необходимость вести учет валютных операций и ценностей, а также соблюдать предписания валютного законодательства.
Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены следующими нормативными документами:
1. Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
2.Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия";
3. Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.
В Положение о бухгалтерском учете и отчетности содержаться следующие основные правила ведения бухгалтерского учета :
1. Бухгалтерский учет имущества ,обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы ,которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты .Порядок передачи первичных документов и сроки их передачи определяются утвержденным графиком документооборота .
3. Имущество ,обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов .Применение других видов оценок допускается в случаях ,предусмотренных законодательством ,Положением или другими нормативными актами.
4. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
5. Формирование учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями ,установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" .
Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т. е. информация о фактическом валютном положении.
Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.
Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.
Кроме того, в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их сохранностью и правильностью использования.
1.Понятие и виды валютных операций.
Валютные операции – это:
а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
б) ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;
в) осуществление международных денежных переводов.
К валютным ценностям относятся иностранная валюта и ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы ( чеки, векселя, аккредитивы и другие), а также фондовые ценности (акции, облигации)и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.
Валютные операции подразделяются на текущие и валютные, связанные с движением капитала.
Текущие валютные операции – это:
а) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более180дней;
в) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
г) переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала – это:
а) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
б) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимые по законодательству страны местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;
г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.
Осуществление валютных операций, связанных с движением капитала, как правило, требует лицензирования.
Участники валютных операций именуются резидентами и нерезидентами.
Резиденты:
а) физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами России;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в России;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в России;
г) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами России;
д) находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов, указанные в подпунктах “б” и “в” настоящего пункта.
Нерезиденты:
а) физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в России;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, с местонахождением за пределами России;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, с местонахождением за пределами России;
г) находящиеся в России иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства за пределами России;
д) находящиеся в России филиалы и представительства нерезидентов, указанные в подпунктах “б” и “в” настоящего пункта. Валютные операции осуществляются через уполномоченные банки.
Виды валютных операций.
Валютными операциями считаются:
приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;
перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;
перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.
2.Порядок открытия валютного счёта.
Организация в зависимости от совершаемых валютных операций может открыть валютный счет в банке, находящемся как на территории России, так и за рубежом.
Согласно порядку осуществления валютных операций на территории России, организация обязана открыть валютный счет в уполномоченном банке. Банки, находящиеся на территории России, открывают организациям следующие виды валютных счетов:
текущий транзитный счет (расчетный счет в иностранной валюте);
транзитный валютный счет.
Текущий транзитный счет организация открывает для осуществления валютных операций.
Транзитный валютный счет является внутрибанковским и служит для идентификации банком поступлений иностранной валюты в пользу организации и учета валютных операций. В этой ситуации заключать отдельный договор банковского счета не нужно, поскольку такой счет банк открывает без волеизъявления организации одновременно с открытием текущего валютного счета. Для закрытия транзитного валютного счета организации также ничего не нужно будет делать — банк закроет его самостоятельно, одновременно с текущим транзитным счетом.
Об открытии (закрытии) валютного счета организация обязана сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета. Подать сведения следует в течение семи рабочих дней со дня открытия (закрытия) счета.
Согласно правилам, все денежные средства в иностранной валюте, поступающие в пользу организации, сначала зачисляются на ее транзитный валютный счет. Исключение составляют валютные перечисления в пределах одного банка, которые сразу попадают на текущий валютный счет. Это относится к денежным средствам, поступающим:
с одного текущего валютного счета организации, открытого в уполномоченном банке, на другой валютный счет этой организации в этом же банке;
от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет организации, по заключенным между ними договорам;
с текущего валютного счета организации на текущий валютный счет другой организации-резидента, открытых в одном уполномоченном банке.
С транзитного валютного счета денежные средства в иностранной валюте списываются для:
продажи иностранной валюты;
зачисления поступлений иностранной валюты на текущий валютный счет организации в уполномоченном банке или на текущий валютный счет этой организации (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке;
возврата ошибочно поступивших в пользу организации денег;
В целях возврата ошибочно поступивших средств деньги с транзитного валютного счета списываются, если до их списания по другим основаниям в уполномоченный банк поступил один из следующих документов:
распоряжение организации о переводе этих средств на другой транзитный валютный счет, в том числе в другом уполномоченном банке, либо о возврате этих средств плательщику ввиду их ошибочного перечисления;
сообщение от банка-корреспондента о возврате таких денег плательщику ввиду их ошибочного перечисления (если это условие предусмотрено в договоре);
Помимо валютного счета в банке на территории России, организация может открыть счет за рубежом. Порядок открытия (закрытия) расчетного счета за рубежом регулируется законодательством соответствующих стран. Об открытии (закрытии) счета за рубежом организация обязана сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета в течение месяца после открытия (закрытия) счета.
Открытие валютного счета.
В связи с переходом к рыночной экономике предприятие получило право осу-ществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка предприятием открывается валютный счет. Для проведения операций с иност-ранной валютой учреждение банка должно иметь разрешение ЦБ (лицензию). В основном операции осуществляются по следующим валютам: Американские доллары, Немецкие Марки, Французские Франки, Английские Фунты стерлин-гов.
Для открытия валютного счета предприятие предоставляет в учреждение бан-ка те же документы, что и при открытии расчетного счета. А именно: заявление об открытии валютного счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);
нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бух-галтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из них дол жен быть заверен нотариально);
справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции; копию справки о присвоении организации статистических кодов; справку из банка в котором открыт расчетный счет.
Между банком и предприятием, как и при открытии расчетного счета, заключается договор “О расчетно-кассовом обслуживании”.
При ведении операций, приносящих иностранную валюту, предприятия имеют право зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с вне-шнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. При поступ-лении выручки в иностранной валюте в соответствии с законом предприятие обязано 50% выручки продавать на валютном рынке через уполномоченные банки. Остальные 50% поступают на валютный счет.
3.Оценка валютных средств в текущем учёте.
3.1.Особенности учета операций по валютному счету.
Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютные счета»
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно — расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Внутри каждого субсчета могут быть открыты субсубсчета «Транзитные валютные счета» , «Текущие валютные счета».
Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на текущий валютный счет:
перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;
инкассированная валютная выручка организации, осуществляющих реализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории РФ;
наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.
Операции по кредиту счета 52 (транзитные валютные счета) осуществляются в следующих случаях:
1 При возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили.
2 При перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями предприятиям, не являющимся резидентами РФ, за вычетом комиссионного вознаграждения.
3 Для оплаты следующих расходов:
в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
в пользу организаций — резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;
перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам.
4 При обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи.
5 При осуществлении посредническими организациями по поручению организаций — поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям — поставщикам.
6 При переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет и т.д.
Текущий валютный счет открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
По дебету счета 52 ( текущие валютные счета) отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52 (транзитные валютные счета), а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.
С кредита счета 52 (текущие валютные счета), валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:
переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);
перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.
Основные проводки по счету 52 «Валютные счета»:
3.2.Валютный курс.
В России базовой валютой бухгалтерского учета — то есть денежной единицей, используемой для оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, исчисления конечного финансового результата и публикации отчетности — являются российские рубли.
Согласно п. 1 ст. 81 Закона РФ от 21.11.96г. № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях, независимо от вида валют, фактически использованных при совершении тех или иных хозяйственных операций.
Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет валютных операций, является Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2000)
В соответствии с п.4 ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально — производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Для того чтобы правильно отразить хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте в бухгалтерском учете, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Вы можете сделать это последовательно, проведя следующие действия:
установить курс, по которому ведется пересчет иностранной валюты в рубли;
определить дату пересчета;
произвести расчет;
определить сумму курсовой разницы.
Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных валют или международных денежных и расчетных единиц.
Существуют следующие основные виды курсов:
котируемый Центральным банком России;
покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках;
аукционные;
биржевые.
Курс Центрального банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, всех видах платежно-расчетных отношений государства с предприятиями, организациями и гражданами, при налогообложении и для целей бухгалтерского учета.
Курсы покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, на валютных аукционах и биржах.
Согласно п. 5 ПБУ 3/2000 для пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производиться по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
Курс Центрального банка, в соответствии с Законом РФ «О денежной системе Российской Федерации» называется официальным курсом. Центральный банк ежемесячно публикует курсы иностранных валют, котируемых им.
Однако не все иностранные валюты котируются Центральным банком России. В случае, когда хозяйственная операция осуществляется в валюте, официальный курс которой не установлен, пересчет производится в два этапа. Сначала сумма операции пересчитывается в конвертируемую валюту, котируемую ЦБ. Для этого используется курс, публикуемые общепризнанными международными организациями, например агентством Рейтер или газетой Файненшел Таймс. Затем полученная сумма в валюте, котируемой ЦБ, пересчитывается в рубли в обычном порядке.
Валютный курс может изменяться ежедневно и даже несколько раз в течение одного дня. Поэтому большое значение для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, совершенных в иностранной валюте, имеет определение даты пересчета иностранной валюты в рубли.
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится в соответствии с ПБУ 3/2000.
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте