Учёт затрат. 2

Учет затрат на производство.    

 «Основные положения по составу  затрат, включенных в себестоимость  продукции (работ, услуг)» 1.03.2002г. 
    Себестоимость продукции – стоимостная оценка используемых в процесысе производства ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на производство и реализацию продукции. 
    Все многообразие этих затрат классифицируется по определенным признакам: по видам расходов, местом возникновения, по составу, по степени однородности и т.д.

Классификация затрат по видам расходов. 

1- экономические элементы, 2- статьи  калькуляции. 
1. Экономические элементы 
– показывают что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию независимо от того, куда относятся эти расходы 
– к произведенной продукции, к работам или услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство, проверки ее исполнения. 
    К экономическим элементам относятся: 
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). К возвратным отходам относятся остатки сырья, материалов и полуфабрикатов после списания МБП и основных средств, производство готовой продукции в том случае, если они утратили потребительские качества исходного материала и в последующем используются с повышенными затратами или вовсе не используются по прямому назначению (а сдаются). (10.6). 
     Если остатки материалов в дальнейшем используются в качестве полноценного материала для дальнейшего производства продукции, то к отходным они не относятся. 
- Расходы на оплату труда. 
- Отчисления на социальные нужды. 
- Амортизация основных фондов. 
- Прочие затраты. 
    Материальные затраты – стоимость всех видов материалов, запчастей, МБП, износ МБП, работа и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, топливо всех видов в пределах установленных норм. Затраты на приобретение тары и упаковки, потери от недостач поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. 
    Стоимость материальных расходов отражается по элементам. Материальные затраты формируются исходя их приобретения. Без учета НДС, акцизов, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, плата за транспортировку, хранение, доставку. 
    Расходы на оплату труда – выплаты по ЗП, начисленной исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, выплаты стимулирующего характера и компенсирующие выплаты (себестоимость, прибыль ФСЗМ), выплаты за неотработанное время в соответствии с законодательством (основная и дополнительная ЗП), (дебет 20,44 счета). 
    В состав себестоимости продукции по элементам расходов на оплату труда не включаются следующие выплаты в натуральной форме: 
- премии сверх размеров предусмотренные законодательством,  
- премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений, 
- вознаграждение по итогам года, 
- все виды материальной помощи,  
- оплата дополнительно предоставленных отпусков сверх установленных законодательством,  
- надбавки к пенсиям,  
- оплата путевок, экскурсий и другие выплаты, дополнительно представляемые по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, все, что начисляется счетом 81. 
    Отчисления на специальные нужды – относятся отчисления в фонд социальной защиты ФСЗН по установленным формам и отчисления в фонд занятости (35%), (Д20-К69=35%). 
    Амортизация основных фондов – износ по основным фондам на полное восстановление и индексация амортизационных отчислений. 
    Прочие затраты: 
- налоги, сборы и другие платежи в бюджет, относимые в соответствие с законом на себестоимость продукции; 
- страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни, по страхованию имущества, риска непогашенных кредитов в порядке установленном Совмином РБ; 
- плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным), по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и приобретения основных средств и нематериальных активов; 
- оплата услуг связи, банков, процентов; 
- оплата за пожарную и сторожевую охрану сторонним организациям; 
- оплата за подготовку или переподготовку кадров (по нормам не более 2% от фонда оплаты труда); 
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг в пределах норм, установленных законодательством; 
- расходы на рекламу в пределах норм 0,5% от объема выручки; 
- оплата по сертификации продукции, стоимость израсходованных проб и образцов (при отрицательных результатах счет прибыли, остающийся в распоряжении предприятия) Д20-К76, Д80-К76 – не прошли; 
- гарантийный ремонт и обслуживание; 
- арендная плата; 
- лизинговые платежи; 
- износ НМА; 
- командировочные и представительские расходы; 
- отчисление в ремонтный фонд и другие резервные фонды, Д20-К89; 
- оплата услуг сторонних организаций по управлению производства, если в штатном расписании не предусмотренные соответствующие функциональные службы; 
- вознаграждение за рацпредложения, изобретения, авторски1й гонорар; 
- компенсация за износ личных транспортных средств и иного оборудования для нужд предприятия (Д20-К04,76,70,89,80…)   

 Задача: за отчетный период предприятие произвело следующие затраты:

    Составить  проводки, распределить затраты  по элементам. Подсчитать суммы  по каждому элементу и рассчитать  себестоимость указанных услуг  за месяц.

2. Классификация по статьям.

- Чтобы показать целевое использование  средств, применяют классификацию  по статьям. Перечень статей  калькуляции, их состав и методы  распределения по видам продукции  определяется отраслевыми методическими  рекомендациями. Группировка затрат по статьям обеспечивает четкое выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которая включается в их себестоимость. 
статьи калькуляции используются для подсчета себестоимости. Номенклатура статей калькуляции в организациях промышленности. 
- Сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, возвратные отходы высчитываются при определении себестоимости. 
- Топливо и энергия на технологические цели. 
- Основная ЗП производственных рабочих. 
- Дополнительная ЗП производственных рабочих. 
- Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные доходы, сборы и отчисления местным органам власти в соответствии с законодательством. 
- Расходы на подготовку и освоение производства 
- Износ приспособлений и инструментов целевого назначения и прочие специальные расходы. 
- Общепроизводственные расходы (сч.25). 
- Общехозяйственные расходы. 
- Технологические потери. 
- Потери от брака. 
- Прочие производственные расходы. 
    Все это составляет производственную себестоимость продукции (включается все, кроме коммерческих расходов).

Произв. р/р с/с + Коммерч. расходы = ПС (полная себестоимость).

Лекция № 2 от 30.08.2002

2. Классификация по  назначению.   

 Подразделяются на: технологические  (основные) и хозяйственн0-управленческие (накладные). 
    Основные – это затраты обусловленные непосредственно процессом производства:  
- сырье и материалы, 
- топливо и энергия на технологические цели,  
- зарплата производственных рабочих и начисления на нее,  
- отчисления на социальные нужды (ФСЗМ 35%),  
- расходы, связанные с освоением новых видов проводки и эксплуатации машин и оборудования. 
    Накладные – это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные и общехозяйственные).

3. По способу включения  в себестоимость (прямые и косвенные).   

 Прямые – это затраты, которые на основании первичных документов могут быть сразу отнесены на конкретный вид проводки (материалы, ЗП основных рабочих). 
    Косвенные – связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между объектами калькулированными условно, пропорционально принятому на предприятии базису, который может быть ЗП основных рабочих, количество отработанных часов, затраты электроэнергии и т.д.

4. По отношению к  объему производства.

Подразделяются на переменные и условно-постоянные. 
    Переменные – это расходы, изменяющиеся в зависимости от объема производства (расход сырья и материалов, услуги производственного характера и т.д.). 
    Условно-постоянные – это расходы, не зависящие от изменения объема производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

5. По степени однородности.

Простые (одноэлементные) и комплексные. 
    Простые – это затраты, которые составляют из однородных экологических элементов (относящихся на один счет). 
    Комплексные – это совокупность разнородных экономических элементов (потери от брака, расходы на освоение производства, общехозяйственные, общепроизводственные).

6. В зависимости от  целесообразности.   

 Производительные и непроизводительные. 
    Производительные – вытекают из характера хозяйственной деятельности, является экономически неизбежным и предусматривают сменой затрат на производство. 
    Непроизводительные – не являются экономическими неизбежными. А образуются из остатков технологии и организации производства.

7. По связи с процессом производства.   

 Производственные и коммерческие. 
    Производственные – связанные с выпуском продукции. 
    Коммерческие – связанные с процессом отгрузки и реализации (погрузка, упаковка, транспортные).

8. В зависимости от  времени возникновения.   

 Текущее, предстоящее и будущее. 
    Текущие – это расходы производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки (Д20 → К – кого угодно). 
    Предстоящие – создание резервов за счет издержек производства для предстоящих расходов будущих периодов (создание резерва для оплаты отпусков, предстоящих затрат по ремонту ОС и т.д.). 
Д20-К89 – создание резервов. 
Д89-К70,10,60 – использование резервов. 
    Расходы будущих периодов – это затраты понесенные в данном отчетном периоде, не включаемые в издержки производства будущих периодов: 
Д31-К70,51 и т.д. – осуществление затрат. 
Д20-К31 – отнесение на издержки в будущем.    

 Классификация затрат: 
1. По видам ресурсов. → 1.1 – элементы (МЗ, расходы оплаты труда, амортизационные фонды производства). → 1.2 – по статьям. 
2. По назначению. → 2.1 – основные. →2.2 – накладные. 
3. Поставки топлива в себестоимость. →3.1 – прямые. → 3.2 – косвенные.

Учет материальных ресурсов (или затрат).   

 Отпуск материальных ценностей  со склада осуществляется по первичным документам (смотреть конспект «производство запасов»). 
    В цехе ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому виду. 
    На основании данных отчетов и первичных документов по отгрузке со складов материальные затраты определяются в их денежной оценке, а затем относятся на себестоимость продукции, выпущенной в отчетном месяце. Если из однородного материала выпускается несколько видов изделий, то прибегают к условному распределению материалов между отдельными видами изделий при помощи различных способов: коэффициентный, нормативный и т.д. 
    Коэффициентный метод – каждому изделию присваивают определенный коэффициент, а затем, при помощи специального расчета, определяют расход материалов на единицу продукции. 
    Нормативный – метод для каждого вида продукции устанавливается норма расхода на единицу, которая затем умножается на количество выпускаемых изделий. 
Полученный таким образом нормативный расход материалов сопоставляется с фактическим, определяют коэффициент распределения, с помощью которого корректируют нормативный расход материалов на единицу продукции до фактического.

Пример: за отчетный период изготовлено 700 шт. изделий «А», 1400 изделий «В». На изделие «А» норма расхода = 20 кг, а на изделие «В» норма расхода = 15 кг. Фактический расход на все изделия по документам составил 33 кг. Стоимость материалов = 1000 руб. за кг. 
    Определить фактический расход материала на каждый вид изделия, составить проводки на списание материалов на производство.

7. Коэффициент распределения.

К = фактический расход разделить  на нормативный расход = 33700 : 35000 = 0,92286. 
20.1 – все затраты изделия «А». 
20.2 – все затраты изделия «В». 
Д20.1-К10.1=13480 х 1000 – списание материалов по изделию «А». 
Д20.2-К10.1=20220 х 1000 – списание материала по изделию «В». 
    Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. 
    Стоимость возвратных отходов выделяется отдельной статьей, которая затем вычитается. Топливо на технологические цели включается в стоимость отдельных видов продукции прямым или косвенным путем пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства.

Учет накладных расходов.    

 Учет общехозяйственных и  общепроизводственных расходов  ведется по Д25 и Д26 счетов в течение месяца на основании первичных. 
    В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по эксплуатации структурного подразделения (цех производства, мастерские и т.д.) счет 25. 
    Общехозяйственные – расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятия в целом, счет 26. 
    В конце месяца счета 25, 26 закрываются, т.е. затраты списываются на производство. Сальдо на конец месяца эти счета не имеют, а суммы аккумулированных на этих счетах в течение месяца распределяются между видами выпускаемой продукции пропорционально установленному на предприятии базису – (ЗП основных рабочих, объему израсходованного сырья и т.д.).   

 Пример: общехозяйственные расходы за месяц составили 200 тыс. Распределить их пропорционально израсходованному сырью на разные виды изделий. 
На «А» - из предыдущей задачи = 13440 тыс. 
На «В» - из предыдущей задачи = 20220 тыс. 
    Решение: определяем коэффициент распределения накладных расходов 
К = ∑ накладных расходов разделить на ∑ израсходованных материалов = 200 : 33700 = 0,006. 
Накладные расходы, которые приходятся на изделие «А» 
13480 х 0,006 = 8,08 на изделие «В» 20220 = 0,006 = 121,320 } ∑ = 200.000 
Д26-К10(12),70,68 – расходы в течение месяца по содержанию администрации. 
В конце месяца: 
Д20.1-К26=80,88 по «А», 
Д20-К26=121,32 по «В» } в ∑ = 200 тыс.   

 Пример: распределить общехозяйственные расходы пропорционально начислению ЗП. 
За изделие «А» - рабочим изготовителям начислено 400 тыс. 
За «В» - рабочим изготовителям начислено 600 тыс. 
1) К = 200 : (400 + 600) = 0,2 – коэффициент распределения ЗП. 
2) 490 х 0.2 = 80 – изделие «А». 
3) 600 х 0,2 = 120 – изделие «В». 
Д20,10,12,70 - ∑ затрат = 200 тыс. 
Д20.1-К26=80. 
Д20.2-К26=120.

Учет затрат на оплату труда.    

 Основная зарплата включается в себестоимость продукции прямым или косвенным путем. 
Прямым: включается в затраты: 
- ЗП рабочих, непосредственно занятых изготовлением конкретных изделий. 
- Оплата сверхурочных, простоев. 
- Доплаты, поставки. 
- Другие выплаты, связанные с изготовлением определенного вида продукции распределяются косвенным путем (пропорционально ЗП рабочих-сдельщиков), 
-- | | -- переработанных материалов, 
-- | | -- коэффициент трудоемкости, в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями.

На многих предприятиях применен нормативный способ распределения.    

 Исходя из нормативных трудозатрат  на единицу продукции (т.е. за  какое время можно изготовить  изделие), а затем всю фактически  начисленную ЗП относят на  отдельные виды продукции, пропорционально сметным ставкам. 
    Дополнительно ЗП относят на отдельные виды пропорционально основной.   

 Пример: оклад швеи = 100 тыс. Шьет халаты. Трудоемкость 6 часов на один халат. В месяц по табелю = 160 часов. Рассчитать плановую ЗП на одно изделие. 
    Решение:

Оклад = 150 тыс. Шьет комплекты постельного  белья. Трудоемкость по 1 комплекту = 3 часа. 160 часов в месяц.   

 Задача: общий расход материалов на 2 изделия = 50 тыс. руб. На изделие «А» в том числе материала пришло = 20 тыс. руб. На изделие «В» - на 30 тыс. руб. Вся ЗП производственных рабочих = 10 тыс. Отчисление от ЗП = 35 тыс. руб. и 500 руб. Амортизация ОС = 2,4 руб. 
Накладные расходы (26 счет) = 557 руб. 
Общая ∑ изготовленных деталей «А» = 200 штук, а деталей «В» = 100 штук. Продукция сдана на склад. Подсчитать производственную себестоимость, составить проводки. 
    Решение: 
Ведомость затрат на производство:

1. Определяем удельный вес израсходованного материала для изделия вида «А» в общем объеме отпущенных материалов в процентах. 
А = (20 : 50) х 100% = 40% 
В = 30 : 50 = 60%. 
2. Определяем ЗП производственных рабочих, выключаем их в себестоимость: (10000 : 100) х 40 = 4000 
для В = 10000 - 4000 = 6000 
1) Д20-К10.1А=20тыс. Д20-К10.1В=30тыс. – материальные затраты. 
2) Д20-К70=10тыс. – расходы на оплату труда. 
3) Д20-К69=3,5тыс. – отчисления на социальные нужды (35%). 
4) Д20-К68=0,5тыс. – расчеты с бюджетом (5%). 
5) Д20-К20.1=2,4тыс. – отчисление на амортизацию. 
6) Д20-К26=0,557 – накладные расходы. 
7) Д40-К20=66,957 т.р. – готовая продукция.

Лекция № 3 от 04.09.2002   

 Счета, применяемые для учета  затрат (учет затрат в бухгалтерии). 
Для учета затрат на производстве применяется счет 20 (основные производства) – активно-калькуляционный. 
В Д20 относятся как прямые, так и косвенные расходы с кредита счетов учета затрат (10,23,25,26,60,68,69,70,31,89,28,29). 
В сумме все затраты собранные по Д20 без учета незавершенного производства представляют себестоимость продукции, выпущенной в апреле месяце.

С/С=Сн+Обдсб-Ск.   

 К незавершенному производству  относятся: продукция не прошедшая  всех стадий обработки, предусмотренных  техническим процессом, а также  полностью законченные изделия,  не сданные на склад до 24 часов последнего дня месяца следующего за отчетным. 
    Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевым методическими рекомендациями и предусматривается учетной политикой предприятия. 
    Как правило, остатки незавершенного производства оцениваются по фактической стоимости. С целью сохранности остатков НЗП обычно по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, производится их инвентаризация. 
Результаты включаются в опись. Обнаруженный при инвентаризации брак в опись не включается. По браку составляется отдельный акт о браке.

Пример 1: НЗП на начало месяца составляет = 200 т. В течение месяца на предприятии были произведены затраты:

    Себестоимость  НЗП на 50 тыс. конец месяца 
Сн=200+5940-50=6090 
Д40-К20=6090    

 Пример 2: НЗП на начало месяца 150 тыс. 
В течение месяца произведено =>затрат. 
- Материалы = 2000. 
- Комплект = 1000. 
- Топливо = 300. 
- Экологический налог = 10 тыс. (68 счет). 
- Оплачены услуги по рекламе = 20 тыс. от (76 или 51). 
- Начислено ЗП = 2000 т. 
- Отчисление ФСЗН = 700 т. 
- Чрезвычайные налоги = 100 т. 
- Начислено за аренду административного здания = 500 т. 
- Вернулись неиспользуемые материальные издержки основного производства = 30 т. 
- Незавершенное производство на конец месяца = 80 т.

Себестоимость готовой продукции  определенная по формуле (списывается  в конце месяца с К20 в Д40 готовая  продукция) Д40-К20.

Лекция № 4 от 05.09.2002

Сч. №23 Вспомогательное  производство (ВСП).   

 К ВСП относятся цеха и  службы которые в изготовлении продукции не участвуют, но производят работы и услуги потребляемые основным производством: ремонт основных средств, транспортное обслуживание, различные виды энергии, стройка, услуги и т.д. 
    По Д23 счетам учитываются затраты в основном по тем же статьям, что и по Д20 счета.. 
    По К23 счета отражаются суммы списанной фактической с/с работ, продукции вспомогательного производства: 
а) при приобретении продукции вспомогательного производства основным Д20-К23 
б) если продукция ВСП реализуется на сторону, то с/с ее списывается: Д46-К23

Счет 29. Обслуживающие  производства и хозяйства.   

 Это жилищно-коммунальные хозяйства,  находящиеся на балансе предприятия.  На счет 29 собираются все затраты по содержанию этих хозяйств (жилых домов, общежитий, банков, профилакториев, столовых оздоровительных лагерей и т.д. 
    По дебету Д29 счета суммы фактических затрат по содержанию этих учреждений за отчетный период, т.е. по Д29 сч. собираются: Д29-К70,68,69,76,31,60... 
    К К29 сч. затраты списываются: 
а0 Д81-К29 - в том случае, 
Д87-К29 - если расходы возмещаются за счет чистой, 
Д88-К29 - если затраты возмещаются пользователями услуг. 
    Аналитический учет ведется по объектам обслуживающих хозяйственные производства.

Сч. 25. Общепроизводственные расходы.   

 На нем учитываются накладные  расходы цехов: 
- ЗП цехового персонала и начисления на нее, 
- ремонт и амортизация цеховых помещений и оборудования, 
- расходы по охране труда и т.д. 
    Все затраты собираются по Д25 сч., а в конце месяца списываются на 20 сч., распределяясь между видами выпускаемой продукции (поэтому счет называют распределительным). 
    Сальдо на конец месяца счет не имеет. Аналитический учет ведется по цехам, статьям затрат в специальных ведомостях.

Сч. № 26. Общехозяйственные  расходы.   

 Используется для учета затрат  по предприятию в целом: 
- содержание административно- управленческого персонала, 
- амортизация административного здания, 
- оплата услуг связи, отопления, электричества, 
- расходы на рекламу и т.д. 
    По Д26 сч. собираются в течение месяца все накладные общехозяйственные расходы, которые в конце месяца списываются с К26 в Д20 распределяясь между видами выпускаемой продукции пропорционально методу, принятому на предприятии. 
    Счет закрывается и сальдо на конец месяца не имеет. 
Задача 1: предприятие выполнило  два заказа. ЗП рабочих, выпустивших первый заказ = 5 т.р, второй заказ = 10 т.р. 
Накладные расходы в течение месяца составили:

    Распределить  общехозяйственные расходы пропорционально  ЗП рабочих и составить бухгалтерские проводки. 
Итого по  Д26 = 0,50 +3,0 +1,05 +0,15 +0,1 + 0,25 = 5,3 т.р. 
НДС не входит в Д26 сч. 
    Распределение затрат пропорционально ЗП рабочих: 
1) Определяем накладные расходы 
    1 -  заказ = 5,0 х 0,35333 = 1,766 т.р. 
    2 -  заказ = 10,0 х 0,353 = 3,533 т.р. 
   Д20.1-К26=1,766 - описаны хозяйственные расходы на с/с первого заказа продукции. 
д20.2-К26 = 3,533 - списаны общехозяйственные расходы на с/с второго заказа продукции.    

 Задача: предприятие выпускает два  вида продукции. ЗП рабочих. выпускающих изделие А=10 т.р., Б=40 т.р. Накладные расходы по содержанию цехов составили:

    Распределить  цеховые расходы, между видами  выпускаемой продукции, составить проводки, пропорционально ЗП рабочих. 
    Общая сумма цеховых расходов = 0,2+0,1+5,0+1,75+0,25+10,0=17,3. 
    Распределяем затраты пропорционально ЗП рабочих 
1) Определяем коэффициент распределения К = 17, / (10,0 + 40,0) = 0,346 
2) Определяем накладные расходы: 
изделие А = 10, х 0,346 = 3,46 т.р., 
изделие Б = 40,0 х 0,346 = 13,84 
Проводки: Д20.1-К25 = 3,46 т.р. - списаны общехозяйственные расходы на с/с изделия А. 
Д20.2-К25 = 1384 т.р. - списаны общехозяйственные расходы на с/с изделия Б.

Сч. 31. Расходы будущих периодов.   

 Сюда относятся: оплата за  подписку в счет будущих периодов, авансовые платежи по арендной  плате, расходы по основению  новых видов продукции и др. расходы, выплаченные авансом,  которые затем равномерно относятся  на с/с продукции в будущих периодах 
    Расходы на подписку составили = 12 т.р., подписка на 12 месяцев. 
    В момент оплаты составляется проводка: 
Д31-К76=12 т.р. 
Д76-К51> 12 т.р. или Д31-К51=12 т.р. 
    Затем в течение 12 месяцев ежемесячно эти расходы списываются на с/с продукции. 
Д20,25,26-К31 = 1 т.р.)12/12) 
каждый месяц в течение 12 месяцев. 
Д31-К10,12,70,60 
Д20-К31