Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учёт затрат и калькулирование себестоимости методом "Стандарт - костинг"

Федеральное государственное образовательное казённое учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ (КОНТРОЛЬНАЯ) РАБОТА

На тему: «Учёт затрат и калькулирование себестоимости методом

«Стандарт - костинг».

№ варианта практической части: 35

Выполнил курсант 442 учебного взвода

Михайлова А.В.^{(фамилия, имя, отчество,
№ учебного взвода)}

Руководитель к.э.н., ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Грачев А.В.

^{(уч. степень, уч. звание,
должность, фамилия,
имя, отчество)}

К защите_____________________________

(допущена, не допущена)

Дата защиты:____________ Оценка_________________

(прописью)

Санкт-Петербург

2011

План

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы метода «Стандарт-костинг» 5

§1. История развития метода «Стандарт-костинг» 5

§2. Сущность системы «Стандарт-костинг» 8

§3. Отражение на счетах операций по учёту затрат и калькулирования себестоимости методом «Стандарт-костинг» 18

§4. Преимущества и недостатки метода «Стандарт-костинг» 25

§5. Сравнение системы «Стандарт-костинг» с нормативным методом учёта затрат 28

Список используемой литературы 31

Заключение 32

Введение

Метод нормативного учета затрат возник в 10 - 20-х гг. ХХ века в США, когда появились первые стандарты времени выполнения работ.

В нашей стране толчком к внедрению нормативного учета в практику работы предприятий стало опубликование в 1933 г. книги Д.Ч. Гаррисона "Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости". Так, система "стандарт-кост" стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат. В течение долгого времени внедрение нормативного учета в практику работы хозяйствующих субъектов осуществлялось на государственном уровне. Были созданы целевые научно-исследовательские институты по проблемам нормирования, в организациях - специальные службы¹.

От правильного выбора метода учёта затрат и калькулирования себестоимости зависит финансовый результат деятельности организации. Система «Стандарт – костинг» имеет ряд положительных и отрицательных моментов в учёте затрат организации. На данный момент метод «Стандарт-костинг» является распространённым во многих странах, чем и вызывает интерес к его изучению. В этом и проявляется актуальность выбранной темы.

Основная цель написания курсовой работы состоит в изучении метода учета затрат и калькулировании себестоимости «Стандарт-костинг», а также решение практической части распределения затрат.

Поставленная цель предопределила постановку и решение следующих задач:

- изучение истории развития метода «Стандарт-костинг»;

- рассмотрение сущности системы «Стандарт-костинг»;

- отражение на счетах операций по учёту затрат и калькулирования себестоимости методом «Стандарт-костинг»;

- выделение преимуществ и недостатков метода «Стандарт-костинг»

- сравнение системы «Стандарт-костинг» с нормативным методом;

- решение практической части курсовой работы.

Объектом исследования является система «Стандарт-костинг», предметом – экономические отношения, которые возникают в процессе формирования себестоимости продукции предприятия.

Поставленные задачи определили структуру и логику работы, состоящую из двух глав. В первой главе рассматривается история развития метода «Стандарт-костинг», сущность системы «Стандарт-костинг», отражение на счетах операций по учёту затрат и калькулирования себестоимости методом «Стандарт-костинг»; выделение преимуществ и недостатков метода «Стандарт-костинг» сравнение системы «Стандарт-костинг» с нормативным методом. Вторая глава содержит решение практической части.

Исследования проводились на базе изучения научных трудов отечественных ученых-экономистов О.Б.Вахрушева, Н.Адамов, Г.Адамов, И.А.Либерман, Ф.Т.Хот и других по актуальным вопросам исследуемой темы.

Глава 1. Теоретические основы метода «Стандарт-костинг»

§1. История развития метода «Стандарт-костинг»

В настоящее время перед многими промышленными предприятиями стоит проблема экономии ресурсов. При этом не все предприятия имеют возможность внедрять современные ресурсосберегающие технологии. Поэтому все большее значение приобретают нормативные методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности. В том числе и нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, который характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирование себестоимости исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму².

В действительности идея нормативного метода высказывалась в русской учетной литературе гораздо раньше. Так, русский бухгалтер Э.Э. Фельдгаузен делил затраты на «нормальные» (нормативные) и «уклонения». «Собирая и группируя эти уклонения, или «ненормальности» в целесообразные итоги, - писал он, - мы получим перечень условных результатов за данный период времени (от покупок, накладных расходов, видоизменений и продаж), могущий дать нам наглядное и точное представление об успехах дела во всех его подробностях».³

Упоминания о системе «Стандарт-костинг» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть – значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно – значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно – значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3_ф/3_с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф – 3_с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта – все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты⁴.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-костинг»⁵.

Идея «Стандарт-костинг» у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

- все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

- отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам⁶.

Со временем своего возникновения система учета «Стандарт-костинг» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Исходя из вышеизложенного можно сделать, что метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон.

§2. Сущность системы «Стандарт-костинг»

В настоящее время нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции представляют собой систему разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических издержек с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций используют при составлении бюджетов организации, а соответственно и оценке деятельности отдельных структурных подразделений и хозяйствующего субъекта в целом.

Нормативную себестоимость можно охарактеризовать как предварительно определенный критерий того, во что должно обойтись организации производство конкретного вида продукции. Сопоставление фактических затрат с нормативными и анализ отклонений по каждой из выделенных категорий позволяют определять области, на которые должно быть обращено приоритетное внимание менеджеров⁷.

«Станларт – костинг» - система учёта затрат и калькулирования себестоимости, при которой в себестоимость включаются затраты, величина которых заранее установлена. При этом фактическая себестоимость равна сумме затрат по нормам и отклонениям от них⁸.

«Стандарт» – это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг.

«Кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции⁹.

В основу нормативного калькулирования заложены следующие принципы:

- разработка норм и нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляций себестоимости на выпускаемые изделия;

- корректировка норм в течение отчетного периода под воздействием изменившихся условий производства либо цен на ресурсы;

- учет фактических производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;

- текущий и итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных;

- определение фактической себестоимости продукции через суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм.

Систему учета «стандарт-кост» характеризует следующая схема:

1) выручка от продажи товара;

2) стандартная себестоимость товара;

3) валовая прибыль (п. п. 1 – 2);

4) отклонение от стандартов;

5) фактическая прибыль (п. п. 3 – 4)¹⁰.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. При применении ее в полном объеме все данные о фактических производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как «Материалы», «Основное производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость продаж» (и по дебету, и по кредиту), ведутся с использованием нормативных затрат, а не фактически понесенных затрат. Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. В конце учетного периода фактические данные сравниваются с их нормативными значениями¹¹.

Нормативное калькулирование, как правило, используется в организациях массового или крупносерийного производства с большим числом часто повторяющихся во времени операций. С другой стороны, нормативный метод учета затрат можно применять в организациях с единичным и индивидуальным производством продукции, если при изготовлении разных продуктов имеют место общие операции, и, таким образом, нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования издержек на отдельные операции. Данное требование связано с тем, что сама по себе разработка нормативов требует значительных трудозатрат, и постоянный их пересмотр лишает целесообразности применение нормативного учета¹².

Под нормой понимают заранее установленная величина, определяющая количество (в стоимостном или натуральном выражении) используемого ресурса¹³.

Нормы можно классифицировать по следующим признакам:

1. По типу:

- по цене:

- по количеству ресурсов.

2. По видам ресурсов:

- материальные;

- трудовые;

- финансовые;

- временные.

3. По степени достижимости:

- основные (используются предприятиями продолжительный период времени и являются базой для сравнения фактических затрат при определенных условиях и объеме производства);

- идеальные (являются, как правило, недостижимым эталоном затрат. Они возможны только при абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки. На практике идеальные нормы обычно не применяются и служат, скорее, ориентиром);

- текущие (определяют издержки, которые должны возникнуть при эффективном производстве; разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальных условий производства, в то же время не предусматривают нерациональное использование ресурсов; могут различаться в зависимости от их реальной достижимости: легко достижимые, трудно достижимые, либо очень жесткие)¹⁴.

4. По времени действия:

- перспективные;

- текущие;

- годовые;

- сезонные;

- временные;

- условно – постоянные.

5. По сфере распространения:

- индивидуальные;

- отраслевые;

- межотраслевые;

- региональные;

- государственные;

- международные.

6. По соотношению нормы и деятельности по её достижению:

- минимальные;

- максимальные;

- оптимальные;

- средние¹⁵.

Существуют три основных метода разработки норм:

1. Расчётно – аналитический метод (основан на расчленении выполняемых работ и расходуемых ресурсов на составные элементы, анализе условий и состава работ и ресурсов, проектировании рациональных вариантов использования предметов труда, средств производства и рабочей силы и расчете потребности соответствующих ресурсов для конкретных условий организации);

2. Метод научного обоснования (позволяет при разработке норм и нормативов учитывать комплекс технических, организационных, экономических, социальных и других факторов; в результате он позволяет находить оптимальное значение той или иной нормы при различных вариантах комбинирования используемых ресурсов);

3. Отчётно – статистический метод (заключается в установлении норм затрат на основе отчетных или статистических данных за прошедшие периоды, т.е. по фактически сложившимся показателям расхода ресурсов)¹⁶.

4. Метод экспертных оценок (нормы устанавливаются специалистами экспертами в конкретной сфере деятельности)¹⁷.

На основе выбранного метода разработки норм и нормативов затрат составляется плановая калькуляция себестоимости каждого вида продукции, работ, услуг.

Разработанные нормативы должны отвечать следующим требованиям:

- охватывать все стадии производственного цикла;

- использоваться на всех организационных уровнях управления производством;

- охватывать все потребляемые в производстве ресурсы;

- иметь научно-техническое обоснование;

- соответствовать отраслевой принадлежности организации и особенностям ее развития, а также возможным изменениям условий в течение планового периода;

- сочетать в достаточной степени динамичность (поддаваться пересмотру и корректировке) и устойчивость;

- быть удобными для практического применения.

Действующие нормы могут пересматриваться с течением времени под влиянием внешних и внутренних факторов, если происходят изменения в уровне цен на рынке ресурсов, в технологии производства продукции, в ассортименте выпускаемой продукции и т.д¹⁸.

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям.

Под отклонением понимают разницу между фактической величиной затрат и нормативными затратами¹⁹.

В соответствии с фактически полученными результатами необходимо установить ответственность конкретных лиц (линейных менеджеров) за отклонение от заданных показателей по различным статьям издержек. Выявление и учет отклонений, отражаемые в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов.

Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы:

- отрицательные (могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования, изменением климатических условий и т.д.);

- положительные (на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены);

- условные (могут носить как положительный, так и отрицательный характер и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций)²⁰.

В системе «стандарт-костинг» все выявленные отклонения от норм списываются на счет прибылей и убытков с указанием: в каком подразделении, по какой причине и чьей вине допущены эти отклонения. Общая сумма отклонений делится на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов. Так, изменение материальных затрат в стоимостном выражении может быть связано с двумя факторами: изменением потребления на единицу продукции либо изменением стоимости материалов на рынке. Отклонение в части затрат на рабочую силу может происходить как за счет изменения производительности труда, так и за счет изменения тарифной ставки его оплаты. Такой способ отражения отклонений немедленно показывает влияние качества хозяйствования в отдельных структурных подразделениях на конечный результат работы всей организации. Тем самым более отчетливым становится вклад каждого подразделения организации, включая управленческие службы и отделы, в достижение рентабельной и высокоэффективной работы²¹.

Все отклонения подразделяются на три вида:

- отклонения затрат прямых материалов;

- отклонения прямых трудовых затрат;

- отклонения общепроизводственных расходов²².

Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов и состоит из двух частей:

- отклонение по цене прямых материалов;

- отклонение по использованию прямых материалов.

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого) и зависит от двух факторов:

- отклонение по ставке оплаты прямого труда;

- отклонение по производительности прямого труда.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими общепроизводственными расходами, имевшими место, и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение общепроизводственных расходов и отклонение общепроизводственных расходов по объему.