Учёт затрат на производство и калькулирования себестоимости овощей

Введение 

    Формирование  издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для  деятельности организаций. Это важно  не только во взаимосвязи с действующим  в настоящее время налоговым  законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

    Построение  учета производственных затрат и  выбор методов калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят  от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

Себестоимость продукции относится к числу  важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.

Себестоимость является основой определения цен  на продукцию. Ее снижение приводит к  увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики, методы калькуляции себестоимости.

Актуальность  темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения формирования затрат основного производства в системе АПК в современной социально ориентированной рыночной экономике. Овощеводство закрытого грунта - весьма перспективная и рентабельная отрасль сельскохозяйственного производства. В результате отсутствия сезонного характера производства урожай собирают круглогодично, что позволяет получать овощеводческим организациям неплохой доход.

Цель  данной курсовой работы – изучение приемов и методов учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости овощей, выращиваемых в закрытом грунте.

Задачи  исследования:

• рассмотреть теоретический аспект учета затрат и себестоимости овощей, выращиваемых в закрытом грунте;
• проанализировать организацию учета затрат и исчисления себестоимости на практике конкретного предприятия;
• рассмотреть организацию бухгалтерского учёта и внутрихозяйственного контроля на предприятии с последующим выявлением недостатков и рекомендаций по их совершенствованию;
• рассмотреть первичный и сводный, аналитический и синтетический учёт затрат на производство овощей, выращиваемых в закрытом грунте;
• сделать выводы, проанализировав данную тему.

Методы, использованные при написании отчёта: сравнительных величин, относительных величин, математический метод.

Объектом  исследования при написании данной курсовой работы является ЗАО «Калининское»  Калининского района, находящаяся по адресу: г. Тверь, ул. Димитрова, 52.

Источники информации: годовой отчет предприятия  за 2008-2010 год, первичная и сводная документация по данной теме курсовой работы, регистры синтетического и аналитического учета ЗАО «Калининское». При написании использовались книги по бухгалтерскому учету и калькуляции продукции Лисович Г.М., С.М Бычковой и Д.Г Бадмаевой, Пизенгольца М.З. и других авторов. 
 

Раздел 1 Теоретические основы учёта затрат и  исчисление себестоимости  овощей, выращиваемых в закрытом грунте 

1.1 Экономическая характеристика учёта затрат и исчисление себестоимости овощей, выращиваемых в закрытом грунте 

     В настоящее время в различных  литературных источниках вопросам учета  затрат и калькулирования себестоимости  производственной сферы уделяется  значительное внимание. Так, например, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Широбоков В.Г. в своей статье «Проблемы становления и развития управленческого учета в России» раскрывает понятие производственного учета как учета затрат на производство, калькулирование и анализ издержек. Говорит о том, что в системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки стоимости (себестоимости) отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетности. [16].

     В статье Головиной Т.А. «Основные  концепции оптимизации себестоимости  продукции» приведены понятия терминов «затраты» и «себестоимость»  Автор говорит о том, что затраты являются решающим показателем для представления предприятия во внешней среде, так как затраты – это расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение процесса расширенного воспроизводства.

     Следовательно понятие «затраты» шире чем понятие «себестоимость», которая представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов в процессе производства и реализации, т.е. затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного предприятия [6].

В.А. Терехова в своей статье «Международный опыт организации управленческого учета» рассказывает как группируются и распределяются затраты на производство в эксплуатационной (производственной) бухгалтерии используя при этом зарубежную практику организации учета. Терехова В.А. утверждает, что группировка и распределение затрат на производство должно организовываться таким образом, чтобы можно было оперативно контролировать формирование прибыли в процессе производства и реализации продукции. Потому издержки формируются по минимальному количеству статей. Так же автор приводит перечень статей калькуляции производственной себестоимости:

• сырье и основные материалы;
• заработную плату производственных рабочих;
• накладные расходы.[12].

      Вопросы роста продуктивности овощей закрытого грунта, повышения качества продукции и снижения затрат являются особо важными и актуальными в условиях рыночной экономики. Овощеводство закрытого грунта - весьма перспективная и рентабельная отрасль сельскохозяйственного производства. В результате отсутствия сезонного характера производства урожай собирают круглогодично, что позволяет получать овощеводческим организациям неплохой доход. Защищенный грунт представлен различными видами культивационных сооружений, которые различаются временем эксплуатации (зимние остекленные теплицы, весенние остекленные теплицы, пленочные теплицы, парники, шампиньонницы, утепленный грунт), способами выращивания (почвенные и гидропонные) и затратами на создание микроклимата в них. В своей статье «Управление затратами – основа высокой эффективности овощеводческого производства» кандидат экономических наук, профессор Заводчиков Н.Д. говорит о том, что затратами нужно управлять. По его мнению, их нужно не только снижать, а, в первую очередь, эффективно использовать затраты на производство. Эффективность затрат учитывает как величину расходов, которые несет организация, так и влияние расходов на результаты работы.

Кроме этого Заводчиков Н.Д. выделил несколько элементов управления затратами:

• определение величины расходов предприятия (когда, где, в каких объемах и по каким ценам расходуются ресурсы организации);
• определение дополнительной потребности в материальных и финансовых ресурсах для обеспечения бесперебойного технологического процесса;
• своевременна оценка эффективности использования денежных средств, израсходованных в процессе производства и реализации продукции [7].

       Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее производство и продажу.

       Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

В определении  себестоимости продукции подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем себестоимость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

Таким образом, дополнительно к рассмотренной  классификации расходов организации  затраты целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям:

• для исчисления себестоимости продукции;
• для принятия решений;
• для осуществления контроля и регулирования.

Для исчисления себестоимости продукции  затраты классифицируют по следующим признакам:

1. Отношение к себестоимости продукции
2. Экономическое содержание
3. Экономическая роль в процессе производства
4. Состав (однородность)
5. Способ включения в себестоимость продукции
6. Периодичность возникновения
7. Участие в процессе производства
8. Эффективность
9. Отражение в бизнес-плане
10. Возможность нормирования
11. Временные периоды

По отношению  к себестоимости продукции затраты  делят на включаемые и невключаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции  стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незаконченную производством продукцию.

Например, в строительной организации затраты  на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта  считаются незавершенным производством.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Полученные  по элементам расходов данные необходимы для определения финансового  результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы  на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное  производство.

НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. сумма начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

     Головина  Т.А. в статье «Основные концепции  оптимизации себестоимости продукции» утверждает, что главное назначение учета затрат на производство – это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление [6].

         По мнению Туяковой З.С. сущность себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики характеризует следующее определение, которое она приводит в своей статье «Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета».

     Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная (денежная) оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых для осуществления простого воспроизводства.

     Актуальность  приведенного определения себестоимости  в условиях рыночных отношений автор  аргументирует на основании следующих  суждений.

     Во-первых, в данном определении подчеркивается, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, или расходы по обычным видам деятельности экономического субъекта.

     Во-вторых, отмечается, что для осуществления  уставной деятельности хозяйствующий  субъект использует различные виды ресурсов, в частности материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

     В-третьих, указывается, что выраженная в денежной форме величина всех расходов экономического субъекта, обособленная в виде себестоимости  продукции (работ, услуг), подлежит обязательному возмещению во всех случаях, даже в условиях простого воспроизводства [13].

     В статье «Снижаем себестоимость» А. Решетов  и А. Смирнов рассматривают и  утверждают, что снижение себестоимости является важнейшим условием роста экономической эффективности производства [11]. 

1.2 Нормативное регулирование  по учёту затрат и исчислению себестоимости овощей, выращиваемых в закрытом грунте 

Центральное место в управленческом учете  занимает учет затрат на производство и калькулирование себестоимости овощей закрытого грунта. Сельскохозяйственные организации при выборе системы учета затрат и методов калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, организации синтетического и аналитического учета должны руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010), устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (ред. от 08.11.2010г). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 24.12.2010.). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010). План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

5. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11\473. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве позволят обеспечить единство состава и классификации затрат, методов учета затрат и исчисления себестоимости продукции на всех предприятиях сельскохозяйственного производства, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РСФСР от 25 декабря 1990 г. "О предприятиях и предпринимательской деятельности". Без учета крестьянских (фермерских) хозяйств. 

1.3 Методические основы  учёта по учёту затрат и исчислению себестоимости овощей, выращиваемых в закрытом грунте 

       Учет затрат по выращиванию продукции ведут на счете 20 субсчет «Растениеводство». При этом выделяют отдельные аналитические счета по группам культур или иным объектам учета. По дебету счета отражают накопление затрат на производство, по кредиту - выход продукции. Аналитический учет для каждой организации зависит от его отраслевой принадлежности, уровня автоматизации учетно-аналитических работ, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов.  Что касается организаций, выращивающих продукцию защищенного грунта, то для них характерна следующая структура счетов:

- первый  уровень – виды специализированных  тепличных сооружений;

- второй  уровень – виды выращиваемых  культур;

- третий  уровень – сортовые и качественные  характеристики культур. 

Основные  задачи в отрасли растениеводства  овощей закрытого грунта:

1. Правильное  и экономическое обоснование  затрат по основным производствам;

2. Обеспечение  получения необходимых данных  по основным статьям затрат:

3. Своевременный  и полный учёт поступающей от урожая продукции.

4. Экономическая  обоснованная систематизация информации  для исчисления себестоимости  овощей закрытого грунта;

5. Обеспечение  информацией о затратах в отрасли  растениеводства (овощей закрытого грунта) руководителя предприятия;

      В соответствии с Методическими рекомендациями (утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792) в отрасли овощеводства предусмотрена определенная номенклатура объектов и методов калькуляции себестоимости, планирования учёта и анализа затрат.

Объекты калькуляции:

Методы  калькуляции  — это методы расчёта издержек производства, себестоимости продукции, объёма незавершённого производства, основанные на калькуляции затрат. Различают простой, нормативный, позаказный, попередельный методы калькуляции. В овощеводстве защищенного грунта следующие методы используются:

1) Нормативный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным характером производства и в других производствах.       

2)   Позаказный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где производственные расходы учитывают по отдельным заказам на изделие или работу.

3) Попередельный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где исходный материал в процессе производства проходит ряд переделов или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции.

     Статьи затрат в овощеводстве защищенного грунта аналогичны используемым в растениеводстве. К ним относятся:

- материальные  ресурсы;

- оплата  труда с отчислениями на социальные  нужды;

- семена  и посадочный материал;

- удобрения  органические и минеральные;

- общепроизводственные  расходы;

- общехозяйственные расходы;

- средства  защиты растений;

- расходы  на содержание и эксплуатацию  основных средств;

- работы  и услуги;

- прочие  затраты.

       По статье «Материальные ресурсы» отражаются покупные семена и посадочный материал.

      По статье «Удобрения органические и минеральные». Покупные и органические удобрения включают данные по покупной стоимости с учётом доходов по поставке собственной организации удобрения по фактической стоимости.

      По статье «Оплата труда» относят все виды денежных и натуральных выплат работникам занятых в отросли растениеводства. По статье «Содержание основных средств» отражаются затраты на горючее и смазочные материалы (кредит счета 10 «Материалы»); амортизационные отчисления по основным средствам (кредит счета 02 «Амортизация основных средств»); затраты на все виды ремонта сооружений и оборудования отрасли.

       По статье «Общепроизводственные расходы» относят затраты бригадной отрасли растениеводства.

       По статье «Общехозяйственные расходы»  относят  затраты связанные с управлением производства в целом по организации.

Затраты по статье «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»  включаемые в себестоимость продукции  овощеводства закрытого грунта после их распределения в качестве баз распределения используются следующие:

- заработная  плата основных, производственных  рабочих;

- материальные  затраты за исключением стоимости  семян и посадочного материала.

       Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненных работ и услуг собственных вспомогательных производств и сторонних организаций. При этом счет 20 корреспондирует по кредиту со счетом 23 «Вспомогательные производства», к которому, как правило, открываются такие субсчета:

- Ремонт  зданий и сооружений;

- Машинно  - тракторный парк;

- Автомобильный транспорт;

- Энергетические  производства;

- Водоснабжение;

- Теплоснабжение;

      Также счет 20 корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На статью «Организация производства и управления» списывают отнесенные на объекты овощеводства суммы накладных расходов со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Отметим, что иные затраты учитываются по статье «Прочие затраты» (например, расходы, связанные с потерями и недостачами продукции).

     Учёт затрат и исчисление себестоимости семян овощных производят по группам семенников (однолетние, двухлетние первого года, двухлетние второго года) с выделением основных культур в соответствии с каждой группой. При исчислении себестоимости семян стоимость побочной продукции (кормовых отходов) исключают и затраты относят на массу основной продукции после её доработки. [стр 129. Пизенголшьц]