Учёт затрат на содержание основных средств

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Тверской государственный университет»

(ГОУВПО  ТвГУ) 

Экономический факультет

кафедра бухгалтерского учёта 

Курсовая  работа 

по дисциплине бухгалтерский финансовый учёт

на тему «Учёт затрат на содержание основных средств» 

                                      Выполнила студентка

                                      3 курса, ДО, группа 33,

                                      специальность «Бухгалтерский учёт,

                                       анализ и аудит»

                                      XXX XXX 

                                      Научный руководитель:

                                      старший преподаватель  кафедры 

                                      бухгалтерского учета

                                      XXX XXX 

Тверь

2011

Содержание:

Введение……………………………………………………………………..……….3

Глава 1. Нормативно-правовая регламентация учёта затрат на восстановление основных средств……………………………………………….……………………4

1. Порядок создания и отражения в учёте резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств………………………………………………………..….6

Глава 2. Влияние выбранного способа восстановления объекта основных средств на первоначальную стоимость, срок полезного использования данного объекта и амортизационные отчисления по данному объекту…………….……13

2.1. Учёт затрат на модернизацию объектов основных средств………...………13

2.2. Учёт затрат на реконструкцию объектов основных средств………………..19

2.3. Учёт затрат на ремонт основных средств………………………...………….23

Заключение………………………………………………………………………….30

Список использованной литературы…………………………………...…………31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение.

     Большинство объектов основных средств в течение времени эксплуатации подвергаются ремонту. В действующей в настоящее время практике бухгалтерского учёта расходы на все виды ремонта основных средств осуществляются за счёт затрат на производство, то есть включаются в себестоимость продукции. Такая практика соответствует рекомендациям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и применяется в большинстве стран мира.

     Правильная организация учета затрат на восстановление основных средств имеет очень важное значение, так как объекты основных средств на протяжении длительного времени использования в процессе эксплуатации изнашиваются и подвергаются ремонту (модернизации, реконструкции) с целью восстановления их физических качеств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

     Целью моей работы является раскрытие таких  понятий как ремонт, реконструкция и модернизация объектов основных средств, рассмотрение стандартных способов и методов учета затрат на ремонт объектов основных средств, изучение влияния выбранного способа восстановления на первоначальную стоимость, срок полезного использования основных средств и амортизационные отчисления по ним.

     Задачи  курсовой работы заключаются в том, чтобы узнать, в чем заключаются понятия ремонта, реконструкции и модернизации, есть ли в них какие-либо различия, уяснить принцип формирования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, изучить способы восстановления основных средств с точки зрения Налогового Законодательства.

     Актуальность  выбранной темы курсовой работы состоит  в том, что правильность учёта  затрат на восстановление основных средств напрямую сказывается на работоспособности предприятия, качестве выполняемых услуг или производимой продукции.

     Глава 1. Нормативно-правовая регламентация учёта затрат на восстановление основных средств.

     На  нормативно-правовом уровне учёт затрат на восстановление основных средств  и порядок создания и отражения  в учёте резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств  заявлены в ряде документов, таких  как:

1. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01";
2. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств";
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.01.2011);     
4. Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (принят ГД ФС РФ 06.07.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".    

     Согласно  ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством  ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта  основных средств отражаются в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты  на модернизацию и реконструкцию  объекта основных средств после  их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в  результате модернизации и реконструкции  улучшаются (повышаются) первоначально  принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта  основных средств.

     Методические  указания по бухгалтерскому учёту основных средств раскрывают больше информации, относящейся к восстановлению и  содержанию основных средств, нежели ПБУ 6/01: содержание объекта основных средств  осуществляется с целью поддержания  эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем  состоянии. Восстановление объекта  основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

     В целях организации контроля за своевременным  получением объектов основных средств  из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

     Учет  затрат, связанных с модернизацией  и реконструкцией (включая затраты  по модернизации, осуществляемой во время  ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном  для учета капитальных вложений.

     Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется  соответствующим актом.

     В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

     Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание  в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного  процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с  кредитом счетов учета произведенных  затрат.

     1.1. Порядок создания и отражения в учёте резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

     В целях равномерного включения предстоящих  расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

     При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

     В бухгалтерском учете образование  резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с  кредитом счета учета резервов предстоящих  расходов (соответствующий субсчет).

     По  мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты, связанные  с их проведением, независимо от способа  их выполнения (хозяйственного или  с привлечением подрядчика) списываются  в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с  кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.

     При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне  зарезервированные суммы в конце  отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом  красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

     В случаях, когда окончание ремонтных  работ по объектам основных средств  с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных  работ происходит в следующем  за отчетным году, остаток резерва  на ремонт основных средств, образованного  в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

     В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки  всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

     Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в  такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным  настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

     Совокупная  стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости  всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию  на начало налогового периода, в котором  образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета  совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная  стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового Кодекса.

     При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму  отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления  ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости  указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать  среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние  три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

     Отчисления  в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

     В случае, если налогоплательщик создает  резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств  указанного резерва.

     В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств  в отчетном (налоговом) периоде превышает  сумму созданного резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения  включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

     Если  на конец налогового периода остаток  средств резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

     Если  в соответствии с учетной политикой  для целей налогообложения и  на основании графика проведения капитального ремонта основных средств  налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

     Если  налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности. 

     Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

     Создание  резерва на ремонт основных средств  отражается по кредиту счета 96 "Резервы  предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу").

     Если  ремонт основных средств выполняется  силами вспомогательного производства организации, то делается бухгалтерская  запись:

     Дебет сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

     Кредит  сч. 23 "Вспомогательные производства".

     Если  для выполнения ремонтных работ  привлекаются специализированные подрядные  организации, то делается запись:

     Дебет сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

     Кредит  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

     Кредит  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Если  текущий ремонт в течение года производится равномерно, затраты на его выполнение относятся на себестоимость продукции ежемесячно в фактической величине:

     Дебет сч. 25 «Общепроизводственныерасходы»

     Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

     Если  текущий ремонт в различные месяцы года значительно отличается по объему, его стоимость включают в издержки производства продукции в сметно-нормализованном порядке. Для этого годовую плановую величину по смете расходов делят на 12 и полученную сумму ежемесячно относят на расходы на обслуживание производства и управление с кредита счета Резервов предстоящих расходов.

     Фактические затраты на текущий ремонт учитывают  на счете Вспомогательных производств  и по мере окончания ремонтных  работ списывают в уменьшение созданного резерва в пределах сумм, начисленных по счету Резервов предстоящих  расходов. Недосписанная сумма включается в себестоимость продукции ежемесячно равными долями до конца отчетного года. На счетах бухгалтерского учета указанные операции будут отражены следующим образом.

     Начислен  резерв на предстоящие затраты по текущему ремонту промышленно-производственных основных средств:

     Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

     Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

     Списана фактическая себестоимость работ  по текущему ремонту, выполненному ремонтными цехами и службами организации:

     Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

     Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

     Сальдо  по счету Резервов предстоящих расходов отнесено на счета издержек производства:

     Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

     Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит сч. 96 «Резерв предстоящих расходов».

     Недоиспользованный  резерв по текущему ремонту сторнируется аналогичной записью.

     Внереализационный доход от излишне начисленной суммы резерва отражается проводкой:

     Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

     Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Влияние выбранного способа восстановления объекта основных средств на первоначальную стоимость, срок полезного  использования данного  объекта и амортизационные  отчисления по данному  объекту.

2.1. Учёт затрат на  модернизацию объектов  основных средств.

     Основные  средства, используемые организациями  в процессе ведения хозяйственной  деятельности, с течением времени  выходят из строя, и возникает  необходимость их восстановления. Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Если затраты на ремонт объектов не увеличивают их первоначальной стоимости, то расходы на реконструкцию и модернизацию могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств. К тому же затраты на реконструкцию и модернизацию относятся к капитальным вложениям, а затраты на ремонт – к текущим расходам по обычным видам деятельности.

     Следует заметить, что бухгалтерское законодательство, к сожалению, не раскрывает понятий  реконструкции и модернизации объектов основных средств. Но расшифровку этих понятий можно найти в других отраслях российского законодательства.

     К работам по достройке, дооборудованию, модернизации (далее - модернизация) Налоговый  кодекс относит работы, вызванные  изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами. Иными  словами, модернизация представляет собой  усовершенствование, улучшение, обновление объекта основных средств, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества. К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Модернизируются в основном машины, оборудование, технологические процессы.

     В Постановлении ФАС Московского  округа от 23 июля 2008 г. N КА-А40/6654-08 по делу N А40-43400/07-108-247 суд отметил, что при  разграничении модернизации и ремонта  основных средств определяющее значение имеет не то обстоятельство, как  изменились эксплуатационные характеристики основного средства, а тот факт, что сохраняется работоспособность  инвентарного объекта, не изменившего  выполнение своих функций в целом.

     Таким образом, при разграничении модернизации и ремонта ОС определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых  качеств. При этом стоимость проведения работ в соответствии с гл. 25 НК РФ не является критерием для такого разграничения.

     Ели по результатам модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) объектов основных средств, их первоначальная стоимость, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, подлежит изменению.

     В учетной политике организации следует  предусмотреть, какими первичными документами  организация будет подтверждать проведение указанных операций по восстановлению основных средств. Особую значимость документальное оформление имеет при проведении модернизации, которая, как правило, оформляется теми же первичными документами, что и ремонтные работы. Единственным исключением является оформление дефектной ведомости, так как проведение модернизации связано не с устранением неисправности основного средства, а с улучшением его технико-экономических показателей.

     Для оформления и учета приема-передачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации Постановлением N 7 утвержден Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

     Ремонт, реконструкция и модернизация могут  выполняться как силами самой  организации, так и с привлечением сторонних организаций. Если ремонт выполняется силами организации, то Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств (форма N ОС-3) составляется в одном экземпляре. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию  или модернизацию.