Учёт затрат в промышленном производстве

Оглавление

 

 

Введение

Данная тема была выбрана  мной так как, затраты производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В настоящее время  отдельные элементы затрат жестко регламентированы. Основным документом является Положение о составе затрат по производству, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05. 08. 92 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ (необходимо заметить, что при его применении следует строго придерживаться позиций в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Федеральном законе“О бухгалтерском учете”от 06. 12. 2011 г. №402-ФЗ). Кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению. Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли. Нужно помнить, что перед организациями всегда будет стоять множество вопросов.

Имея перспективу развития своей управленческой деятельности, считаю, изучение данного вопроса, наиболее актуальным, применительно к системе управления себестоимостью продукции, так как именно его изучение поможет мне проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.

  
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета затрат в производстве

1.1 Экономическая сущность затрат. Методы учета затрат

 

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей населения.

В процессе осуществления  производственной деятельности (выполнения работ, оказания услуг) каждое предприятие осуществляет определенные затраты для получения результатов.

Затраты на производство - это часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности.1

Затраты превращаются в  расходы в конце кругооборота при продаже работ, продукции, услуг.

Расходы по обычным видам  деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.2

Расходы предприятия – платежи (произведенные и начисленные к оплате) денежными средствами или другими активами, связанные с деятельностью данного предприятия и уменьшающие доходы или собственный капитал их собственников.

Основываясь на ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В процессе производства потребляются не только основные и оборотные средства, но ещё и труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов в натуральном и стоимостном выражении образуют издержки производства.

Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.3

Себестоимость продукции  –  это часть стоимостной оценки используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат.

Затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме, составляют себестоимость продукции, работ, услуг.4

Различают производственную себестоимость

    • продукции
    • полную фактическую себестоимость.

           Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции.

Для получения достоверной информации о себестоимости продукции необходимо четкое определение состава затрат.

Классификация затрат, удовлетворяющая  целям управления, является основным принципом организации управленческого учета производственной деятельности.

Классификация затрат по традиционным признакам:

▪ по экономическому содержанию (элементы затрат и статьи затрат);

▪ по отношению к технологическому процессу (основные и накладные);

▪ по составу (элементные и комплексные);

▪ по отношению ко времени получения  дохода (входящие и истекшие);

▪ способу включения в себестоимость (прямые и косвенные) и т.д..5

Элементы затрат – это экономически однородный вид затрат, израсходованный на производство. Статьи затрат – установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости продукции.

Основные затраты – это затраты на сырье, основные вспомогательные материалы, заработная плата производственных работников, отчисления на социальные нужды и другие расходы. Накладные расходы - общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Элементные затраты – затраты, состоящие из одного элемента. Комплексные – затраты, состоящие из нескольких элементов. 6

Нормативно-правовые документы группируют расходы следующим образом:

▪ элементы затрат: ПБУ 10/99 (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты), НК РФ (материальные расходы, расходы на оплату труда, сумма начисленной амортизация, прочие расходы);

▪ статьи калькуляции: Методические рекомендации по учету затрат: содержание основных средств, работы и услуги вспомогательных производств, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака и падежа; налоги, сборы и другие платежи, прочие производственные расходы, расходы на продажу (если они включаются в себестоимость продукции).                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        

Материальные затраты отражают стоимость:

▪ работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

▪ покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

▪ топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства,                                 выполняемые транспортом организации;

▪ потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторые другие материальные затраты.7

Материально-производственные запасы (МПЗ) - это активы организации, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг).

Учет материально-производственных запасов на предприятиях РФ осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

Под материально-производственными  запасами не понимаются:

▪ активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

▪ активы, характеризуемые как незавершенное производство.8

В зависимости от роли, которую выполняют материально-производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

    • сырье;
    • основные материалы;
    • покупные материалы;
    • корма;
    • возвратные отходы;
    • топливо;
    • тара и тарные материалы;
    • запасные части и т.д.

1.2 Обзор литературных источников

Для того чтобы рассмотреть литературные источники, мы должны выбрать более узкую ортосоль в производстве - растениеводстве.

В настоящее время  в различных литературных источниках вопросам учета затрат и калькулирования  себестоимости производственной сферы  уделяется значительное внимание.

Так, например, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Широбоков В.Г. в своей статье «Проблемы становления и развития управленческого учета в России» раскрывает понятие производственного учета как учета затрат на производство, калькулирование и анализ издержек. Говорит о том, что в системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки стоимости (себестоимости) отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетности.

В статье Головиной Т.А. «Основные концепции оптимизации  себестоимости продукции» приведены понятия терминов «затраты» и «себестоимость» Автор говорит о том, что затраты являются решающим показателем для представления предприятия во внешней среде, так как затраты - это расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение процесса расширенного воспроизводства.

Следовательно понятие  «затраты» шире чем понятие «себестоимость», которая представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов в процессе производства и реализации, т.е. затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного предприятия .

В.А. Терехова в своей  статье «Международный опыт организации управленческого учета» рассказывает как группируются и распределяются затраты на производство в эксплуатационной (производственной) бухгалтерии используя при этом зарубежную практику организации учета. Терехова В.А. утверждает, что группировка и распределение затрат на производство должно организовываться таким образом, чтобы можно было оперативно контролировать формирование прибыли в процессе производства и реализации продукции, потому издержки формируются по минимальному количеству статей. Так же автор приводит перечень статей калькуляции производственной себестоимости:

· сырье и основные материалы;

· заработную плату производственных рабочих;

· накладные расходы.

Вопросы роста продуктивности полей, повышения качества продукции и снижения затрат являются особо важными и актуальными в условиях рыночной экономики.

В своей статье «Управление  затратами - основа высокой эффективности зернового производства» кандидат экономических наук, профессор Заводчиков Н.Д. говорит о том, что затратами нужно управлять. По его мнению, их нужно не только снижать, а, в первую очередь, эффективно использовать затраты на производство. Эффективность затрат учитывает как величину расходов, которые несет организация, так и влияние расходов на результаты работы.

Кроме этого Заводчиков Н.Д. выделил несколько элементов управления затратами:

· определение величины расходов предприятия (когда, где, в  каких объемах и по каким ценам  расходуются ресурсы организации);

· определение дополнительной потребности в материальных и финансовых ресурсах для обеспечения бесперебойного технологического процесса;

· своевременна оценка эффективности  использования денежных средств, израсходованных  в процессе производства и реализации продукции.

Зачем нужно предприятию  учитывать затраты и калькулировать себестоимость продукции (работ, услуг) вне нормативного поля?

Кандидат экономических  наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и статистики О.Н Харченко и кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и статистики С.А. Самусенко в своей статье «Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО» предлагают три варианта ответов на выше заданный вопрос.

1. Чтобы знать, во  сколько обходится производство  каждого продукта, что позволяет принимать решения о ценах, структуре программ производства, и сбыта, направлениях инвестирования и авансирования финансовых ресурсов, т.е. для оценки статистических показателей.

2. Для сравнения прибыли  и затрат по продуктам, подразделениям, рынкам в динамике, т.е. для оценки динамических показателей.

3. В целях их использования  при разработке вариантов прогнозного  развития - стратегий, программ, планов, бюджетов, т.е. для оценки будущих показателей.

Таким образом задачи учета затрат и калькулирования себестоимости, необходимые самому предприятию, лежат в плоскости его внутренних целей и относятся к области управленческого учета.

Головина Т.А. в статье «Основные концепции оптимизации  себестоимости продукции» утверждает, что главное назначение учета затрат на производство - это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

По мнению Туяковой З.С. сущность себестоимости продукции  как категории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики характеризует следующее определение, которое она приводит в своей статье «Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета».

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная (денежная) оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых для осуществления простого воспроизводства.

Актуальность приведенного определения себестоимости в  условиях рыночных отношений автор  аргументирует на основании следующих  суждений.

Во-первых, в данном определении  подчеркивается, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, или расходы по обычным видам деятельности экономического субъекта.

Во-вторых, отмечается, что  для осуществления уставной деятельности хозяйствующий субъект использует различные виды ресурсов, в частности материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

В-третьих, указывается, что выраженная в денежной форме  величина всех расходов экономического субъекта, обособленная в виде себестоимости продукции (работ, услуг), подлежит обязательному возмещению во всех случаях, даже в условиях простого воспроизводства.

В статье «Снижаем себестоимость» А. Решетов и А. Смирнов рассматривают и утверждают, что снижение себестоимости является важнейшим условием роста экономической эффективности производства.

 

  1.3 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих построение и ведение бухгалтерского учёта затрат

Бухгалтерский учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции осуществляется по четырехуровневой системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (рисунок 1).


 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

В   соответствии   с   Законом  РБ  от  18.10.1994  № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»

           Бухгалтерский учет затрат строится на основе нормативных актов четырех уровней (таблица 1).

Положение по производству и реализации продукции (Постановление  Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом всех изменений).

С 1 июля 1995 года нормируемые  государством расходы относятся  на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, корректировка их с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (Федеральный закон №117-ФЗ от 5 августа 2000 года).9

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Таблица 1. Система нормативного регулирования учета затрат на производстве

 

Уровень

Документы

Законодательный

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.11 г. №402-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации

3.Положение о составе затрат  по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением правительства РФ от 05.08.92 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ

Нормативный

1. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н

2. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н

3. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н

3. Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н

6. "О формах бухгалтерской  отчетности организации". Приказ  Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н

Методический

1. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. №2-11/473

2. Методические рекомендации по  бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом МСХ РФ от 06.06.2003 г.№792

Организационный

Документы организации, на основании  которых организован бухгалтерский учет затрат на производство продукции и калькулирование её себестоимости (учетная политика, приказ руководителя о формировании учетной политики, должностные инструкции работников бухгалтерии и другое)


       Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1)  материальные расходы; 

2) расходы на оплату  труда; 

3) суммы начисленной  амортизации; 

4) прочие расходы.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. (Приказ Министерства сельского хозяйства России от 6 июня 2003 года № 792).10

Метод калькулирования  себестоимости сельскохозяйственной продукции включает следующие приемы и способы:

▪ прямое отнесение затрат по видам продукции;

▪ исключение общей суммы  затрат;

▪ применение установленных  коэффициентов;

▪ распределение затрат пропорционально стоимости сопряженной  продукции;

▪ распределение затрат согласно установленным базам;

▪ суммирование затрат;

▪ комбинированное исчисление себестоимости продукции.

Согласно ПБУ 10/99 расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)11.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Расходы признаются в  бухгалтерском учете при наличии  следующих условий:

▪ расход произведен в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

▪ сумма расхода может  быть определена;

▪ имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации.

Законодательный уровень представлен Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ.

В Федеральном законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» представлены общие требования к ведению бухгалтерского учета и составлению и представлению бухгалтерской отчетности организации. «В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно» (ст. 8, п. 6). 12

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) определяет, что «под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательство РФ». Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» (статья 252, п. 1). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (статья 252 п. 4).13

Гражданский кодекс РФ гарантирует «обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда» (гл. 1 ст. 2).14

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным  законом и не может быть ниже размера  прожиточного минимума трудоспособного  населения (глава 21 ст. 133).

Нормативный уровень представлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 10/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/07.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дополняет Федеральный закон «О бухгалтерском учете». «Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат» (п. 59).

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» приводится группировка расходов по элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату  труда;

3) отчисления на социальные  нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.15

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (п. 8).

Данным нормативным  актом предусмотрено, что в бухгалтерской отчетности раскрываются «расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат», а также «расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов, оценочных резервов» (п. 22).