Содержание 
 

Введение

     С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к организации и ведению бухгалтерского учета - от жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом осуществлен переход к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к организации и ведению бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основании установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

     Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями. К разработке учетной политики во многих организациях относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

     Между тем выбранная организацией учетная  политика оказывает существенное влияние  на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

     В настоящее время в мире происходят постоянные изменения стратегий и методов, и проблематика данного исследования по-прежнему несет актуальный характер.

     Исходя  из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в  определенном порядке. Необходимо установить такой порядок. Реализация которого, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику.

     Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия , то целью данной работы является:

• Определить содержание и дать определение учетной политики;
• Определить основные элементы учетной политики.

     Иначе говоря, учетная политика предприятия  – это совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, которая  обеспечивает максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

     В связи с этим в данной работе необходимо решить следующие задачи:

• Какие применяются основные понятия и принципы  построения учетной политики;
• Требования и способы бухгалтерского учета, предъявляемые к учетной политике;
• Факторы влияющие на выбор и обоснование учетной политики организации;
• Структура учетной политики

1. Теоретическая часть. Учетная политика в целях бухгалтерского учета и налогообложения

1.1  Понятие и формирование учетной политики

     Метод бухгалтерского учета как наука  сложился 500 лет тому назад и никакой  общественно-экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходит только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика организации представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации организации.

     Термин  «учетная политика организации» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accunting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

     В приложении к приказу Министерства финансов России от 06.10.2008. № 106н под учетной политикой организации понимается «Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактор хозяйственной деятельности. 

     К способам ведения бухгалтерского учета  относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные способы, системы и приемы.

     Учетная политика организации формируется  ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно – распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) организации.

     Филиалы и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать  учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.

     Учетная политика формируется исходя из допущений  и требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденная приказом Минфина России от 09.12.1998 № 960н  Данное Положение применялось с 1 января 1999 года.

     Приказом  Минфина России от 06.10.2008 №106н «об  утверждении положений по бухгалтерскому учету» Зарегистрирован в Минюсте  РФ 27.10.2008 №12522 новое положение.  Им, приказом вносится изменения в два положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) и «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008), которое вступит в силу с 01.01.2009 года. Положение заменит действующее в настоящий момент ПБУ 1/98. Надо обратить внимание, что учетную политику на 2009 год нужно формировать в соответствии с новым положением.

     Новое положение в целом сохранило  нормы из «старой» редакции, это  видно из таблицы приведенная  в Приложении «Таблица сравнения положений «старой» и «новой» редакции ПБУ «Учетная политика организации».

     Новое ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»  позволит бухгалтерам пересматривать такие показатели, как резерв по сомнительным долгам, срок использования  основных средств, нематериальных активов, снижение стоимости МПЗ.

     Принципы  построения  учетной политики.

     Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовым положении организации, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе еденных подходов и правил ведения учета.

     Принципы  и правила – это не стопроцентная  унификация учетного процесса. Эти  правила устанавливают рамки в построении системы учета на организации, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

     Общие принципы и правила установлены  нормативно – правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходит из допущений об имущественной обособленности организации, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     При  формировании учетной политики предполагается , что:

• Имущество и обязательство организации существуют, обособлено от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (допущение имущественной обособленности);
• Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации);
• Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного учетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики);
• Факторы хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

     В международной учетной практике наряду с основополагающими используются и другие бухгалтерские принципы: осторожности, существенности, стоимостной  оценки объектов и др.

1. 2 Содержание и учет учетной политики

     Основные  элементы учетной политики

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• Формы первичных  учетных документов, разработанные организацией;
• Порядок проведения инвентаризации активов и обязательства организации;
• Правила документооборота и технологии обработки учетной информации(выбор способа ведения бухгалтерского учета и плана его организации);
• Порядок контроля хозяйственных операций;
• Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     С 01.01.2001 в Российской Федерации действует План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

     Рабочий план счетов – это определяющий элемент в системе бухгалтерского учета и должен соответствовать  целям, задачам бухгалтерского учета, быть связанным с налоговой политикой и учетом финансовых результатов.

     Разрабатывается на основе действующего Плана счетов. В рабочем плане счетов рекомендуется  указывать коды и наименование субсчетов, применяемых организацией и необходимых для ведения синтетического и аналитического учета.

     С 01.01.1999 организации применяют унифицированные  формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а.

     Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операций, а  если это не предоставляется возможным  – непосредственно по окончании операции.

     Ответственность за своевременное и доброкачественное  составление первичных учетных  документов, передачу их в установленные  сроки для отражения их в бухгалтерском  учете, достоверность содержащихся в документах данные несут лица, составившие и подписавшиеся эти документы.

     Инвентаризация  – это проверка имущества и  обязательств организации путем  подсчета, обмера, взвешивания. Это  способ уточнения показателей учета  и последующего контроля сохранности  имущества организации.

     Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

     Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким либо причинам.

     Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним  видом учетных регистров, связью между документами и регистрами, а также между регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств.

     В настоящее время в организациях применяются мемориально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы  учета.

     Под организацией бухгалтерского учета  понимать систему условий и элементов (составляющих)построения учетного процесса с целью получения достоверной  и своевременной информации о  хозяйственной деятельности организации  и осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, способы оценки материально-производственных запасов и т.д.

     Эффективность бухгалтерского финансового учета  во многом зависит от организации текущего контроля хозяйственных операций, эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

     Контроль  хозяйственных операций может осуществляться:

• по первичным и сводным документам, составляемым по непроизводительным расходам, потерям, хищениям;
• по отклонениям фактических показателей первичных и сводных документов от нормативных и плановых значений;
• по синтетическим и аналитическим счетам, используемым для учета непроизводительных расходов, потерь и хищений;
• по формам внутренней отчетности.

     Большое значение в осуществлении контроля за хозяйственными операциями имеют  формы бухгалтерской отчетности.

     Организационные вопросы, отражаемые в учетной политике.

• Права и обязанности главного бухгалтера;
• Права и обязанности работников бухгалтерии;
• Технология обработки учетной информации, использование ПК, прогрессивных методов учета. Автоматизация процессов формирования выходной информации и обеспечение ее достоверности, а также повышение оперативности и удобства использования  учетной и отчетной информации.

     Методические  вопросы, отражаемые в учетной политике.

• Установление границы между ОС и средствами труда в обороте;
• Порядок начисления амортизации основных средств;
• Порядок начисления амортизации нематериальных активов;
• Порядок учета и финансирования ремонта основных средств;
• Метод оценки сырья, материалов и других производственных запасов;
• Порядок и отражения в учете процесса заготовления материалов;
• Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования; варианты учета затрат на производство; калькулирование себестоимости и получение финансового результата.
• Сроки списания расходов будущих периодов; вариант учета выпуска продукции; перечень резервов предстоящих расходов.
• Порядок создания резерв по сомнительным долгам; вариант распределения чистой прибыли.

     Технические вопросы, отражаемые в учетной политике.

• Формирование рабочего плана счетов;
• Разработка конкретной номенклатуры субсчетов;
• Выбор формы учета: определение перечня регистров, их построение, последовательность, техника записей в них, взаимосвязь учетных форм.

1.3. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       

     В отечественной практике в качестве указанных понятий используется понятие «требования». Формируемая  организациями учетная политика должна соответствовать требованиям  полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

     Требование  полноты означает необходимость  отражения в бухгалтерском учет всех факторов хозяйственной деятельности.

     Выполнение  данного требования обеспечивает обязательным документированием всех хозяйственных  операций в организации, своевременным проведением инвентаризации имущества и отражением ее результатов в учете.

     Изложенное  в ПБУ требование полноты следует  дополнить изложенными в последующих  ПБУ требованиями о составе раскрываемой в отчетности информации по каждому  объекту учета.

     Требование  своевременности подразумевает  необходимость своевременно отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности факты хозяйственной  деятельности.

     Выполнение  данного требование обеспечивается прежде всего своевременным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности. Первичные бухгалтерские документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или сразу по их окончании. 

     Требование  осмотрительности означает большую  готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

     В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемой асимметричный учет  прибылей и убытков, т.е. прибыль  отражается в учете только после  совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения  предложения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.

     В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам.

     В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно  использовать осторожно, поскольку  и без него многие организации  стремятся увеличить расходы  с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

     С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы показывать в отчетности высокую  рентабельность (обеспечивать возможность  получения кредитов, нормальные экономические  отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

     Требование  приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском  учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплаты начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

     Требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

     Требование  рациональности – это необходимость  рационального и экономного введения бухгалтерского учета исходя из условий  хозяйственной деятельности и величины организации.

     В исполнении данного требования необходимо изучить, прежде всего, возможности повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ на всех этапах, начиная со сбора и регистрации информации (применение современных счетчиков, датчиков, измерительных устройств, мерной тары и т.п.).  Следует  также изучить рациональность структуры аппарата бухгалтерии, уровень квалификации каждого ее работника и т.д.

     Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером)или  иным должностным лицом, на которое  возложено ведение бухгалтерского учета в организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

     При этом утверждаются:

• выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     При формировании учетной политики организации  по каждому конкретному направлению  ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.

     Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующим за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

     Вновь созданная организация оформляет выбранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации) .

     Формирование  учетной политики организации и  ведения бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одним из них  обязательны к применению (Федеральный  закон    « О  бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей  системы:

• 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно порядок ведения бухгалтерского учета в организации;
• 2-уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• 3-уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других ведомств;
• 4-уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

     Основным  актом 1-го уровня является Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.