Учётная политика по отчётности

Министерство сельского  хозяйства Российской Федерации

Иркутская Государственная  Сельскохозяйственная Академия

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита.

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерской отчётности

на тему:

УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА И БУХГАЛТЕРСКАЯ  ОТЧЁТНОСТЬ

                                                Выполнила:  Стригина А .В

                                                                               студентка 4 курса 1 группы

                                                                               экономического факультета

                                                                               специальности 080109.65

                                                                               Проверил: Дейч В.Ю.

Иркутск 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И БУХГАЛТЕИСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 4

1.1 Обзор литературных источников по теме исследований 5

1.2 Законодательные и нормативные документы, регламентирующие данную тему 11

2 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 13

2.1 Понятие, содержание и раскрытие учетной политики. 13

2.2 Внесение изменений в учетную политику, их отражение в учете и отчетности 23

2.3 Необходимость описания учетной политики в пояснениях к бухгалтерской отчетности 26

2.4 Краткое содержание разделов учетной политики и раскрытие в пояснительной записке 29

ВЫВОДЫ И  ПРЕДЛОЖЕНИЯ 33

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 34

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях все  более возрастает значение учетной  политики в хозяйственной деятельности организации. В связи с реформированием  системы бухгалтерского учета, целью  которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами  финансовой отчетности, хозяйствующим  субъектам предоставляется все  больше самостоятельности в организации  бухгалтерского учета, в выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерской  отчетности.

Учетная политика предприятия - это  совокупность конкретных форм и методов  бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах и особенностей предприятия.

Несмотря на то, что бухгалтерский  учет регламентируется общими нормативными документами для коммерческих организаций, у каждой из них могут быть разные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые для управления одним предприятием и полезные для него, могут быть вредны и бесполезны для другого. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к так называемой оптимизации финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, оптимизации  его финансовых результатов, основу которой, и должна составлять выбранная  предприятием учетная политика.

Учетная политика - это основополагающий документ ведения бухучета компании. Этот документ играет большую роль в налаживании правильной работы бухгалтерской службы предприятия  и влияет на принятие управленческих решений.

В связи с этим руководителю, финансовому  директору и главному бухгалтеру следует весьма серьезно относится  к формированию и утверждению  учетной политики - от этого зависит, насколько эффективной, оперативной  и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

Целью нашей работы является исследование содержания, обоснования и формирования учетной политики и бухгалтерской  отчетности как в целом, так в частности, практическая разработка предложений и дополнений по их применению.

Для достижения этой цели мы изучим различные  точки зрения по проблемным вопросам темы; изучим методологическую и законодательную  основу - это учебники, научная, нормативно-справочная, методическая литература, соответствующие  Законы и кодексы РФ, Постановления  правительства РФ, приказы и распоряжения, инструкции, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

При выполнении исследований по теме используем диалектический, абстрактно-логический и экономико-аналитические методы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И БУХГАЛТЕИСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Обзор литературных источников по теме исследований

В помощь заинтересованным лицам предлагаются различные учебники практические и  методические пособия, комментарии, журналы  и газеты, семинары, Интернет-сайты  и т.д.

Эффективное учебное и практическое пособие по бухгалтерскому и управленческому  учету разработали к.э.н., доцент Глушков И.Е, и главный бухгалтер ОАО «Трансхлеб» Кисилева Т.В. в нем они дают возможность специалистам - практикам, а также пользователям учетной информации любого уровня, разобраться в теоретической базе, в постановке и технике бухгалтерского учета: «.. с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации носят обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирования учетной политики ….

При разработке учетной политики бухгалтер  должен ясно представлять какими видами деятельности может заниматься его  предприятие, чтобы организовать раздельный учет затрат и выручки…

Главный бухгалтер организует учет в соответствии с законом «О бухгалтерском  учете» и «Положением об учетной  политике»….».

Здесь также приведен необходимый  набор соответствующих нормативных  документов, применяемый сегодня  в учете. [1]

Динамично развивающееся законодательство в области бухгалтерского учета, внедрение в практику учета современных  компьютерных технологий требует особой подготовки кадров, которые должны быстро ориентироваться в сложившейся ситуации и способствовать эффективному ведению хозяйства.[7]

Специально для студентов вузов  и практических финансовых работников разрабатываются новые учебники, рецензентами которых выступают  д.э.н., профессора, академики, заслуженные  деятели наук.

В 2004 году издан  учебник «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» под редакцией Лисович Г.М., который излагает «…основы методологии учета в условиях становления рыночных отношений и принципы формирования учетной политики, так как именно она является основой организации учета работы предприятия…Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности….». [3]

В подобных учебниках очень доступно раскрываются все темы бухгалтерского учета, учетной политики и т.д.

Д.э.н., доцент С. А. Николаева в своей  книге «Учетная политика организации», пишет: «…в вопросах учетной политики должны разбираться:

- руководитель организации, так  как он утверждает учетную  политику;

- бухгалтер организации, так  как он формирует учетную политику, т.е. может грамотно и всесторонне  обосновать ее содержание;

- финансовый директор, т.к. в  его компетенции находятся вопросы  оптимизации финансовых результатов  и движения денежных потоков  организации;

- аудитор, т.к. учетная политика  является одним из объектов  аудиторской проверки;

- налоговый инспектор, т.к. от  многих принципов учетной политики  зависит порядок формирования  того или иного объекта налогообложения.

Мной проедставлены основные ориентиры в самостоятельном решении вопросов формирования и раскрытия (придания гласности) учетной политики, развернутое обоснование того или иного положения с точки зрения действующей нормативной базы, ее влияние на показатели финансового состояния предприятия и т. д.…..» [4]

Данное практическое и методическое пособие замечательно тем, что в  нем еще приведен анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций, выявленных автором по материалам аудиторских  проверок.

В справочнике руководителя и главного бухгалтера под редакцией В.В. Семенихина изложен порядок формирования учетной  политики организаций на 2006 год. «…Материал построен на сопоставлении различных  вариантов учетной политики, причем изложены особенности каждого из них и на примерах показаны последствия  их применения, что позволит организации  выбрать вариант, наиболее подходящий именно ей.

Например: Оценка МПЗ при отпуске  в производство или ином выбытии.

1. По себестоимости каждой единицы.

Целесообразен при небольших запасах  и штучном движении МПЗ.

2. По средней себестоимости.

Периодом расчета считается  месяц. Позволяет выровнять себестоимость  и не изменять уровень отпускных  цен.

3. По себестоимости первых по  времени приобретения МПЗ (ФИФО)

МПЗ используются в последовательности их приобретения. В условиях роста  цен в течение отчетного периода  уровень затрат снижается.

4. по себестоимости последних  по времени приобретения МПЗ  (ЛИФО).

МПЗ используются в обратной последовательности их приобретения. В условиях роста  цен в течение отчетного периода  уровень затрат растет.

Примечания.

1. по каждой группе в течение  отчетного года применяется один  способ оценки (п.21 ПБУ 5/1).

2. выбранный способ применяется  исходя из допущений последовательности  применения учетной политики.

3. в соответствии с п.6 ст. 254 НК  РФ при исчислении размера  материальных расходов, и принятой  организацией учетной политикой  применяется один из вышеуказанных  способов.»

Это издание бесценно тем, что в  нем освещены многие другие важные темы, касающиеся формирования учетной  политики и представлена вся используемая нормативная база и приложения документов, что поможет руководителю и главному бухгалтеру правильно вести бухгалтерский  учет, составлять отчетность и уплачивать налоги. [11]

И так учетная политика составлена. Но, даже если она нас вполне устраивает, при изменениях в бухгалтерском  и налоговом учете придется внести изменения и в нее.

Так аудитор компании ЗАО «Вече-Инвест»  В.А. Кузнецов в статье «Обновляем учетную  политику для фирм на общем режиме»  обращает внимание, на изменения гл.21 НК РФ от 22.07.05. №119-ФЗ. В итоге с  01.01.2006 года все предприятия должны рассчитывать НДС «по отгрузке». А значит, фирмам нужно исключить из учетной политики упоминание о методе исчисления налога. [5]

Вот свежее разъяснение старшего эксперта департамента налогов и права  М. Скороходова « Что добавить в учетную политику»: 1) в чем  изменение; 2) что прописать в учетной  политике; 3) дает совет, например: «…1) прочие доходы и расходы, которые  раньше относились к чрезвычайным и  отражались на счете 99, следует учитывать  на счете 91. 2) если в рабочем плане  счетов организации на счете 99 предусмотрен субсчет для чрезвычайных доходов  и расходов, то его следует исключить. 3) Менять учетную политику не придется, если организация внесла изменения  в рабочий план счетов в течении 2006 года. [10]

Опять таки при составлении учетной  политики на 2008 год были учтены новые правила бухгалтерского и налогового отчета, а также не исключено, что в деятельности организации появились новые обстоятельства. Эти вопросы подробно рассматривает эксперт журнала «Главбух» Екатерина Огиренко: «В обязательном порядке предусмотрен новый способ списания материалов в 2008 году для тех, кто применял ЛИФО. Также в п. 5 ПБУ 6/01 изменен лимит списания малоценных основных средств с 10000 до 20000 рублей». [6]

И вновь изменение. В статье начальника аудита и консалтинга Прудникова П. «Составлять учетную политику на 2009 год нужно по новым правилам» читаем, что «В связи с Приказом Минфина России от 06.10.2008г. №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» и вступающему в силу с 01.01.2009 года вводится в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). А это значит, что новые требования необходимо применять уже в 2008 году при разработке учетной политики организации на 2009 год». Здесь же, он подробно раскрывает обновленное положение по учетной политике в части ее формирования (кто составляет учетную политику, что она должна содержать, когда нужно составить приказ), изменений и дополнений, раскрытия в бухгалтерской отчетности. [8]

Так как предприятия могут применять  различные формы ведения учета, то небезынтересна статья Эксперта журнала  «Главбух» Е. Савиной «Надо ли составлять учетную политику «упрощенщикам» и «вмененщикам, и в каких случаях?».

«В главах 26.2 и 26.3 НК РФ не предусмотрена  их обязанность составлять учетную  политику. Однако это не так. Например, ЗАО и ОАО придется вести учет в полном объеме и прописать в  учетной политике все те положения, которые действуют при общем  режиме. Это необходимо, чтобы рассчитать финансовые результаты по всем правилам бухучета и выплатить учредителям  дивиденды.

Организации, которые работают на «вмененке», также должны вести бухгалтерский  учет в полном объеме, однако в учетной  политике нужно прописать особые положения по бухгалтерскому учету, а именно, что в связи с тем, что они не платят налог на прибыль, то не заполняют соответствующие  строки Отчета о прибылях и убытках.[9]

Стремительные темпы развития рыночной экономики в России определяют все  большее развитие аудита.

Аудитор Ю.Ю. Кочинев в своем  издании «Аудит» излагает «…теоретический  и практический материал по аудиторским  проверкам формирования показателей  бухгалтерской отчетности, а также  учетной политики, ввиду важности этого документа для результатов  аудита в целом, ее проверка выделена в отдельный сегмент…. И раскрывает Задачи проверки; соответствие учетной  политики с требованиями ПБУ 1/98, обеспечение принципов, их неизменности и полнота раскрытия избранных способов ведения бухгалтерского учета…Источником информации при проверке данного сегмента является приказ по учетной политике…»[2]

Проведя теоретические исследования по теме «Учетная политика и бухгалтерская отчетность», а также проанализировав вышеизложенную информацию мы разделяем точки зрения Пизенгольца М.З. о том, что в настоящее время требуется особая подготовка кадров, быстро ориентирующихся во всех областях бухгалтерского учета, и Николаевой С.А., о том, что в вопросах учетной политики, должен разбираться и руководитель организации, что к сожалению не всегда бывает на практике.

1.2 Законодательные и нормативные документы, регламентирующие данную тему

В настоящее время вопросы по учетной политике имеют достаточное  правовое обоснование и регламентируются следующими законодательными и нормативными документами.

1)Федеральный закон от 21.11.1996 №  129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями)

2)Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98, утвержденное приказом  Минфина России от 09.12.98 №60н;

3)Приказ Минфина России от 22.07.03 № 67н « О формах бухгалтерской отчетности»

4)Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 от 26Н « Учет основных средств» ПБУ 6/01.

5)Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126Н» Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

6)Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 года № 96Н « Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.

7)Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 года № 44Н « Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

8)Приказ Минфина РФ от 13.01.2000года № 5Н « Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000.

9)Приказ Минфина РФ от 06.05.1999года (с изменениями) № ЗЗН « Расходы организации» ПБУ 10/99.

10)Приказ Минфина РФ от 27.01.2000года № ПН « Информация по сегментам» ПБУ 12/2000

12)Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 года № 56Н « События после отчетной даты»

13) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008. Приказ Минфина России от 06.10.2008г. Другие нормативные акты действующие и вступающие в силу с 01.01.07г.

2 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

2.1 Понятие, содержание и раскрытие учетной политики. Принцип  последовательности применения учетной политики

Основным документом по учетной  политике является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98.

Согласно ПБУ 1/98 под учетной  политикой организации в целях  бухгалтерского учета, в широком  смысле слова понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, ведения  регистров бухгалтерского учета, обработки  информации и т.д.

Учетная политика в узком смысле - документ, отражающий специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах  деятельности в части методических способов бухгалтерского учета. В документе  должна раскрываться информация в отношении:

-способов бухгалтерского учета,  вариантность которых предусмотрена  нормативными актами по бухгалтерскому  учету;

-особенностей применения способов  бухгалтерского учета, установленных  нормативными актами по бухгалтерскому  учету, исходя из специфики  условий хозяйствования.

Учетная политика формируется бухгалтером организации на основе Положения, утверждается руководителем организации, принимается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика оформляется приказом или распоряжением руководителя.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с  первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного  документа. При этом они применяются  всеми филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный  баланс), независимо от их места нахождения.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском  учете всех факторов хозяйственной  деятельности (требование полноты);

2) своевременное отражение фактов  хозяйственной деятельности в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности (требование своевременности);

3) большую готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов  и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская  создания скрытых резервов (требование  осмотрительности);

4) отражение в бухгалтерском  учете факторов хозяйственной  деятельности исходя не столько  из их правовой формы, сколько  из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5)тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на последний календарный день  каждого месяца (требование непротиворечивости);

6)рациональное ведение бухгалтерского  учета, исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации  (требование рациональности).

В текст ПБУ 1/98 включены нормы Закона «О бухгалтерском учете» и Положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ относительно перечня  вопросов, утверждаемых при формировании учетной политики:

1) Организационно - технический, в котором отражены приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

В нем нужно предусмотреть:

1. рабочий план счетов бухгалтерского  учета. В нем должны быть  как синтетические, так и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности.

2. формы первичных учетных документов  для хозяйственных операций, по  которым не утверждены типовые  бланки. В этих документах обязательно  должны быть предусмотрены реквизиты,  которые перечислены в ст. 9 ФЗ  от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О  бухгалтерском учете»;

3. формы регистров налогового  учета. В этих формах необходимо  указывать реквизиты, приведенные  в ст. 313 НК РФ;

4. правила документооборота. Устанавливая эти правила, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утвержденным Минфином СССР от 29 июля 1983 года № 105);

5. порядок контроля за хозяйственными  операциями.

2) Методические вопросы - это  те, которые влияют на порядок  формирования финансовых результатов  деятельности предприятия, на  оценку ее финансового состояния.

К ним относятся:

1. способы амортизации основных  средств и нематериальных активов;

2. порядок учета и списания  в производство сырья и материалов;

3. перечень резервов, который будет  составлять предприятие;

4. порядок списания общехозяйственных  расходов

5. методы оценки активов и  обязательств;

6. порядок проведения инвентаризации  и т.д.

Новшество ПБУ 1/2008: в учетной политике должны утверждаться все формы первичных  документов, которые применяются  организацией, а не только те, по которым  нет унифицированных форм, как  было ранее. . В дальнейшем планируется  предоставить компаниям право разрабатывать  и утверждать все формы «первички» самостоятельно.

Другим существенным новшеством ПБУ 1/2008 является требование раскрывать в  учетной политике формы регистров  бухгалтерского учета. К таковым  можно отнести журнал регистрации  хозяйственных операций, журналы  ордера, Главную книгу и т.д.

Рассмотрим объем вопросов, рассматриваемых  в учетной политике.

Для выяснения вопросов, которые  должны быть решены в рамках учетной  политики, организация должна в первую очередь определить совокупность способов, необходимых ей для отражения  в бухгалтерском учете и отчетности фактов ее хозяйственной жизни.

Иными словами, организация должна при формировании учетной политики рассматривать не все теоретически возможные факты хозяйственной  жизни, а лишь те, которые имеют  место в деятельности организации  либо планируются в ближайшем  будущем.

Напомним, что учетная политика может быть дополнена в связи  с возникновением в организации  фактов, не имевших места ранее. Поэтому нет необходимости предугадывать наперед все события и пытаться их формализовать в рамках учетной политики.

Следующий шаг - анализ состояния нормативной  базы по бухгалтерскому учету и формирование отношения организации к имеющимся  нормам. Здесь решаются три задачи:

1) выбор варианта учета из  вариантов, предлагаемых законодателем.

Как правило, на выбор варианта оказывают  влияние не только «желание» организации, но и такие факторы, как масштабы деятельности организации, вид производства и т.п. Необходимо также помнить, что выбор способов учета из предлагаемых законодательством вариантов необходимо осуществлять с учетом их комплексного рассмотрения. Кроме того, организация должна оценивать последствия того или иного способа учета, исходя из специфики своей деятельности, финансового состояния, бизнес-планов и т.д.

При необходимости организация  определяет специфику формирования своих активов - основных средств, нематериальных активов и т.п. или процессов - капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости и т.п.

2) оценка организацией нормативно-установленных способов учета:

 Если  организация признает, что способ бухгалтерского учета, установленный нормативными документами, позволяет организации достоверно и полно отразить хозяйственные операции, то нет необходимости такой способ рассматривать в учетной политике. Он будет действовать «по умолчанию».

3) выявление фактов хозяйственной  жизни организации, нормы в  отношении которых вообще отсутствуют  в системе нормативного регулирования.

Если же нормативно установленный  способ по каким-то причинам не позволяет  организации адекватно отразить факты ее хозяйственной жизни  или норма в законодательстве отсутствует, возникает необходимость  оценить сложившуюся ситуацию, выработать и обосновать способ учета - либо новый, либо отличный от существующего, - воспользовавшись нормой ст.13 Закона о бухгалтерском  учете» или ПБУ 1/98.

Желательно в учетной политике по каждому способу приводить  его нормативное обоснование, т.е. указывать на основании какого нормативного документа принято то или иное положение.

Согласно приказу Минфина РФ ( приложение от 02.07.1994г. №100) основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части  формирования - для всех предприятий  независимо от формы собственности; в части раскрытия - для предприятий  публикующих свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ учрежденным  документом, либо по собственной инициативе.

Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ, понимается придание ее гласности.

В части раскрытия учетной политики ПБУ 1/98 распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным  документам, либо по собственной инициативе. В соответствии со ст.16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязаны  публиковать годовую бухгалтерскую  отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным «…акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые  организации, биржи, инвестиционные и  иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных  средств (взносов)….

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании  в газетах и журналах, доступных  пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них  брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам  статистики для предоставления заинтересованным пользователям».