Учётная политика предприятия. 3

ВВЕДЕНИЕ.

С переходом  к рыночным отношениям изменились подходы  к постановке бухгалтерского учёта  в организациях. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учёта  заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учёта  организации самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения поставленных перед учётом задач.

Учётная политика является одним из основных документов, который устанавливает  правила ведения бухгалтерского учёта в организации. Разрабатывает  учётную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим  приказом или распоряжением.

Значение  учётной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учётной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных её элементов.

Между тем  выбранная организацией учётная  политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учётная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учётной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учётная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она даёт возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учёта и другое. Всё это в целом составляет степень свободы организации в формировании учётной политики.

Актуальность  данной темы состоит в том, что  учётная политика – необходимый  инструмент регулирования бухгалтерского учёта на конкретном предприятии  и подробное изучение её составления  и изменения поможет добиться лучших финансовых показателей на конкретном предприятии.

Цель  данной работы определить содержание, дать определение учётной политики предприятия, определить порядок её составления и изменения.

Задачи:

- изучить  теоретические основы учётной  политики предприятия;

- изучить  порядок составления учётной  политики предприятия;

- изучить порядок дополнения и изменения учётной политики предприятия.

Объект  исследования: ОАО «Димитровградский автоагрегатный завод» за 2009 – 2011 гг.

Предмет исследования: учётная политика ОАО  «Димитровградский автоагрегатный завод»

Глава 1. Теоретический обзор исследуемой проблемы.

Учётная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, избранных организацией, для осуществления первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся  способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.

Учётная политика формируется исходя из установленных  ПБУ 1/2008 допущений и требований.

На выбор  и обоснование учётной политики влияют следующие факторы:

• организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

• отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

• масштабы деятельности организации (объём производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

• управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

• финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учёта, которые позволят увеличить себестоимость, — применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчётности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учёта и оценки объектов учёта, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и её реализацию, — понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

• материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

• степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учёта;

• уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Основы  формирования и раскрытия учётной  политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации». Данное Положение распространяется:

- в части  формирования учётной политики — на все организации независимо от организационно-правовых форм;

- в части  раскрытия учётной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учётная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем  организации.

При этом утверждаются:

•  выбранные организацией варианты учёта и оценки объектов учёта;

• рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

• формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• правила документооборота и технология обработки учётной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учёту.

Вновь созданная  организация оформляет избранную  учётную политику до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учётная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учётную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчётности.

Таким образом, при разработке учётной политики предприятия следует учитывать, что, поскольку она утверждается приказом (распоряжением) руководителя предприятия, то приобретает юридическую  силу. Поэтому в неё необходимо включить все выше перечисленные  аспекты, которые должны быть подкреплены  нормативными документами.

Учётная политика организации должна отвечать  требованиям  полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и  рациональности.

Организация должна раскрывать избранные при  формировании учётной политики способы  ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчётности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учёта, без знания о применении которых  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании учётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчётности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчётности информации об учётной политике организации  по конкретным вопросам бухгалтерского учёта устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.

В случае публикации бухгалтерской отчётности не в полном объёме информация об учётной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если  учётная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных  ПБУ 1/2008, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчётности.

В тех  случаях, когда при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/2008, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчётности.

Изменения учётной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности. Информация о них должна включать причину изменения учётной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчётного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчётность за отчётный год); указание на то, что включённые в бухгалтерскую отчётность за отчётный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчётному, скорректированы.

Изменения учётной политики на год, следующий  за отчётным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации. (5,с.750).

Глава 2. Краткий анализ экономической характеристики хозяйства.

ДААЗ (Димитровградский автоагрегатный завод) — машиностроительная компания России, производитель автокомпонентов для отечественных автопроизводителей. Находится в городе Димитровград Ульяновской области.

Открытое  акционерное общество «Димитровградский  автоагрегатный завод», входящее в  ОАО «Объединённые автомобильные  технологии», является одним из ведущих  российских производителей автокомпонентов  для легковых и грузовых автомобилей  отечественного и зарубежного производства.

Предприятие, основанное в 1967 году, как завод по производству карбюраторов и кузовной арматуры для автомобилей ВАЗ, в  настоящее время является многопрофильным  специализированным предприятием с  высокой степенью автоматизации  и механизации производства, работающим по современным технологиям, обеспечивающим высокую надёжность и качество выпускаемой  продукции.

Основные производства ОАО «ДААЗ»: литейное, прессовое, автоматное, гальваническое, производство механосборочных работ.

Основные  технологические процессы: литьё  под давлением из алюминиевого и  цинкового сплавов, штамповка, чистовая вырубка, гибка, формовка, токарная обработка, фрезерование, шлифование, подготовка поверхности, нанесение защитных, защитно-декоративных и лакокрасочных покрытий, нанесение  полимерно-порошкового покрытия, сборка.

Основная  продукция: изделия топливной аппаратуры, кузовной арматуры, изделий электрооборудования, в том числе, бензонасосы, дроссельные  патрубки, вакуумные усилители тормозов, выключатели зажигания, зеркала, ручки  дверей, рампы форсунок, карбюраторы  и др.

Продукция под товарным знаком «ДААЗ» отмечена дипломами и наградами многих российских автомобильных выставок и конкурсов.

Основной  задачей предприятия является удовлетворение потребностей своих потребителей в  качественных изделиях, обеспечивающих безопасность, надёжность и удобство при эксплуатации автомобиля.

Стратегическим  направлением деятельности коллектива является разработка, изготовление и  поставка качественных и конкурентоспособных  изделий потребителям для обеспечения  финансовой стабильности предприятия, повышения благополучия его работников.

В ОАО  «ДААЗ» входит восемь дочерних самостоятельных  предприятий. До 2007 г. в управлении заводом  принимала участие самарская  группа компаний «СОК». С 2007 года предприятие  вошло в состав «Оборонпром» государственной  управляющей группы «Ростехнологии».

Общая площадь  производственных помещений «ДААЗ» составляет порядка 316 тыс.м². Для изготовления изделий завода используются 480 наименований комплектующих изделий, более 960 наименований материалов, которые поставляются 180 предприятиями.

Среднесписочная численность работников в 2011году составила 5335 человек, в их число входят: основные рабочие – 2112 человек, вспомогательные  рабочие – 2072 человека, руководители, специалисты, служащие – 1151 человек. За аналогичный период 2010 года всего рабочих 5450, в число которых входят 2054 основных рабочих, 2221 человек вспомогательных рабочих, 1175 руководителей, специалистов, служащих.     В 2009 году численность рабочих составила 6717 человек, из них 2579 человек основные рабочие, 2713 – вспомогательные рабочие,    1425 – руководители, специалисты, служащие.

Сохраняя  традиции, приобретенные за годы сотрудничества и вхождения завода в ОАО «АВТОВАЗ», ОАО «ДААЗ» выпускает собственную  еженедельную газету «Автостроитель», 4 раза в неделю в эфир заводской  радиосети выходят передачи заводского радиовещания.

(Рис.2.1) Автоматическая линия сборки     (Рис.2.2)Автоматное производство

(Рис.2.3) Литейное производство          (Рис.2.4) Сборка вакуумного усилителя                                                                          тормозов.

Бухгалтерский учёт в ОАО «ДААЗ» осуществляется в соответствии с Федеральным  законом РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённым приказом Минфина  РФ от 29.07.98г. №34н, Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению, утверждённым Министерством финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н, Уставом ОАО «ДААЗ» и другими нормативными документами, регулирующими правила ведения бухгалтерского учёта и отчётности.

При отсутствии по конкретным вопросам нормативных  документов, разработок и способов, принятых данной Учётной политикой.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта  на предприятии несёт руководитель.

В структурных  подразделениях руководители несут  ответственность за организацию  бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при отражении хозяйственных  операций.

Главный бухгалтер несёт ответственность  за формирование Учётной политики, ведение бухгалтерского и налогового учёта, своевременное  представление  полной и достоверной бухгалтерской  и налоговой отчётности.

Бухгалтерский аппарат завода состоит из отдела бухгалтерского учёта, отчётности и  контроля, входящего в состав дирекции по экономике и финансам.  

Характеристику  состояния предприятия на конкретный момент времени (обычно на конец планового периода) дают основные показатели финансового состояния предприятия. Показатели — это количественная и качественная оценки состояния и результатов, выраженные числом. Часть показателей, используемых в деятельности организации, регламентируются государственными законами и принятой государственной статистической отчётностью, другие — вводятся в ходе деятельности организации.

Основные  показатели финансового состояния ОАО "ДААЗ" видны в таблице 2.1. 

По данным таблицы 2.1. «Основные показатели ОАО "ДААЗ" по видам деятельности»  видно, что за 2010 год была получена прибыль от продаж в размере 292 224 т.р., за аналогичный период 2009 года был получен убыток от продаж в размере 47 995 т.р. За 2010 год была получена прибыль от продаж по основному виду деятельности в размере 225 917 т.р., в то время, как по итогам 2009 года был получен убыток в размере 89 356 т.р. По оптовой торговле за 2010 год была получена прибыль от продаж в размере 47 951 т.р., что на 22 754 т.р. больше, чем за 2009 год. По прочим видам деятельности получена прибыль от продаж в размере 18 356 т.р., что на 2 192 т.р. больше, чем за сопоставимый период 2009 года.

По итогам 2010 года рентабельность продаж в целом  по всем видам деятельности составляет 5,5%. Показатель рентабельности продаж за 2009 год равен 1,4%.

В современных  условиях, когда экономика испытывает кризис и предприятия вынуждены  мобилизовать все имеющиеся внутренние ресурсы, большую роль в этом процессе играет анализ финансовых результатов деятельности предприятия, что позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия.

Анализ  финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование, во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период; во-вторых, исследование структуры  соответствующих показателей и  их изменений; в-третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов.

Для анализа  и оценки уровня и динамики показателей  финансовых результатов деятельности предприятия составляется таблица, в которой используются данные отчётности предприятия (таблица 2.2).

По результатам  работы ОАО»ДААЗ» за 2011 год была получена прибыль от продаж в размере 9 305 т.р., в основном за счёт оптовой торговли в размере 67 258 т.р. и прочей деятельности на сумму 23 192 т.р. За 2011 год по основному виду деятельности был получен убыток в размере 81 145 т.р.

Рентабельность  продаж по всем видам деятельности за 2011 год составила 0,2%. Рентабельность продаж по основному виду деятельности составила -1,8%, по оптовой торговле 6,6%, по прочей деятельности 28,2%.

Глава 3. Основная часть.

3.1 Методологическое  обеспечение бухгалтерского учёта

Методологический  аспект раскрывает природу отдельных  объектов учёта, исходя из действующей  нормативной базы. Способы ведения  бухгалтерского учёта, оказывающие  существенное влияние на оценку и  принятие управленческих решений пользователей  бухгалтерской отчётности, должны получить отражение в учётной политике организации. Поэтому признак этой существенности рассматривается как совокупность этих способов, игнорирование которых создаёт определённые сложности для пользователей бухгалтерской отчётности, последствием которых может явиться неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятельности предприятия и как результат этого – невозможность дать объективную оценку его финансовой устойчивости. Способы ведения бухгалтерского учёта, зафиксированные в приказе об учётной политике, применяются с первого января года, следующего за годом его издания. В течение всего года они не должны изменяться, за исключением следующих случаев:

- при  осуществлении реорганизации процедур (слияния, разделения, присоединения);

- смены  собственников;

- изменения  действующего законодательства  РФ;

- изменение  в системе нормативного регулирования  бухгалтерского учёта в РФ;

- разработки  новых способов бухгалтерского  учёта.

Методологическое  обеспечение учётного процесса осуществляется основе четырехуровневой системы управления, соответствующей системе управления в странах с развитой рыночной экономикой (схема 3.1.1).

Схема 3.1.1

В Законе РФ «О бухгалтерском учете» содержится 4 главы, в которых раскрываются общие  методологические подходы к бухгалтерскому учёту, основные требования к его ведению, прежде всего в части составления первичной учётной документации, учётных регистров, оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, регламентация бухгалтерской отчётности и определена ответственность за нарушение действующего законодательства по бухгалтерскому учёту.

Данным  Законом закреплены ранее изданные нормативные акты первого уровня по регулированию бухгалтерского учёта – законы, указы Президента и постановления Правительства.

К ним  относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации, настоящий Закон, Законы РФ «Об акционерных обществах», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Упрощённая система налогообложения» НК РФ (глава 26.2).

Нормативные акты второго уровня содержат положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, разработанные Министерством финансов РФ, а согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» со времени официального опубликования (28 ноября 1996 г.) – Правительством РФ, на которое возложена роль общего методологического руководства бухгалтерским учётом.

Положения (стандарты), разрабатываемые в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в  международной практике систему  учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, а также Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, являются теми документами, которые устанавливают основные правила (принципы) бухгалтерского учёта. Последние служат обязательными для исполнения предприятиями и организациями. Однако данное условие не исключает в определённых рамках использования своих различных учётных процедур (методов, вариантов), их воплощения в практической организации бухгалтерского учёта.

Органы, которым федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учёта, руководствуясь законодательством, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями:

а) план счетов бухгалтерского учёта и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, определяющие общую концепцию, правила и способы ведения бухгалтерского учёта, хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчётности организациями независимо от организационно-правовых форм собственности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учёта.

По мнению Министерства финансов РФ, к третьему уровню следует отнести план счетов бухгалтерского учёта, другие нормативные документы и методические указания, включая рекомендации и инструкции различных министерств и ведомств по вопросам бухгалтерского учёта.

Четвертый уровень определяют документы, формирующие  учётную политику организации.

Учётная политика организации есть регламентация приёмов постановки бухгалтерского учёта, включающая первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую группировку (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (балансовое обобщение и отчётность) фактов экономических событий уставной и иной деятельности.

Необходимость раскрытия учётной политики распространяется только на предприятия, обязанные по законодательству, согласно учредительным  документам либо по собственной инициативе, публиковать свою бухгалтерскую  отчётность полностью или частично. В связи с этим предприятие  должно чётко определиться с перечнем и содержанием информации, составляющей его коммерческую тайну.

Обязанность публикации годового отчёта, бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках  распространяется на открытые акционерные  общества, которые должны ежегодно публиковать указанную отчётность не позднее 1 июня года, следующего за отчётным, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации.

Наряду  с Законом РФ «О бухгалтерском  учёте» действует Положение по ведению  бухгалтерского учёта и бухгалтерской  отчётности в Российской Федерации, в котором конкретизированы единые методологические принципы бухгалтерского учёта в частности, не противоречащие Закону. В дальнейшем предусматривается его доработка таким образом, что в него должны войти соответствующие нормы и правила бухгалтерского учёта с дополнительными комментариями.

На уровне организации методологическое обеспечение  бухгалтерским учётом определяется применением:

- разработанного  на основе типового плана счетов  рабочего плана, содержащего синтетические  и аналитические счета и обеспечивающего  необходимой информацией аппарат  управления и внешних пользователей;

- типовых межотраслевых и отраслевых форм первичных учётных документов для регистрации экономических событий. Те из событий, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности в части оформления, должны соответствовать общим требованиям и перечню  обязательных реквизитов;

- действующей  модели текущего контроля за  экономическими событиями исходя  из их содержания;

- разработанной  технологии проведения инвентаризации  и методов оценки отдельных  видов имущества и обязательств;

- правил  документооборота и технологии  обработки учётной информации  на базе действующей организации  учёта и имеющихся технических  средств.