Содержание 

Введение

1. Удержания из заработной платы работника как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие и классификация видов удержаний из заработной платы

1.2 Законодательное регулирование удержаний из заработной платы

1.3 Документальное оформление операций по удержаниям из заработной платы

Вывод по разделу 1

2. Учет удержаний из заработной платы работника

2.1 Учет обязательных удержаний

2.1 1 Налог на доходы физических лиц

2.1.2 Удержания по исполнительным документам

2.2 Учет удержаний по инициативе работодателя

2.2.1 Удержания причиненного работодателю материального ущерба

2.2.2 Аванс, выданный в счет заработной платы

2.2.3 Удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм

2.2.4 Удержание за неотработанные дни оплаченного отпуска

2.3 Учет удержаний по инициативе работника

2.3.1 Удержания по предоставленным займам

2.3.2 Платежи за товары, приобретенные в кредит

2.3.3 Удержания на основании письменного заявления работника

Вывод по разделу 2

Заключение

Список  использованной литературы

Введение

     Государство устанавливает не только систему  основных государственных гарантий по оплате труда, включающую сроки и  очередность выплаты заработной платы, государственный надзор и  контроль за полной и своевременной  ее выплатой, но и ответственность  всех участников трудовых отношений.

     Современное законодательство возлагает на работодателя основное бремя социальной защиты наемного работника. Соблюдение гарантий, провозглашенных  Конституцией РФ  и трудовым законодательством, прежде всего Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ), требует осуществления расходов на охрану труда, на обеспечение необходимых условий труда и иные меры социальной защиты работников.

     Как правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками  и работодателями вызывают вопросы, связанные с заработной платой. Это  и понятно, ведь для большинства  людей зарплата является основным источником дохода. А для работодателей - это  одна из значительных статей расходов на персонал. В этой связи кадровая служба сталкивается не только с проблемами установления и изменения оплаты труда в организации, но и с  необходимостью в ряде случаев произвести удержание из заработной платы работника.

     Удержания из заработной платы производятся для  погашения обязательств работника  перед государством (налоги, штрафы и т.д.), перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам и  т.д.) и перед организацией, в которой  он работает.

     На  практике в организациях часто устанавливают "штрафы" за опоздания на работу, курение на рабочем месте и  т.п. При этом работодатель и не подозревает, что он нарушает трудовое законодательство. За это предусмотрена ответственность, в том числе и должностных  лиц организации, принявших решение  о таком удержании. Дело в том, что трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткие правила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний из заработной платы работников. Их следует знать как работникам кадровых служб, так и другим ответственным лицам, занимающимся выплатой заработной платы работникам.

     Вследствие  этого данная работа посвящена актуальной теме - учет удержаний из заработной платы работников организации, - в  разрезе которой бухгалтерский  учет расчетов по оплате труда должен обеспечивать выполнение следующих  задач:

     1) осуществление контроля за соблюдением  законодательства при ведении  расчетов с работниками по  оплате труда и связанных с  этим отношений;

     2) проведение в установленные сроки  и в соответствии с законодательством,  коллективным договором, трудовым  договором и другими основаниями  расчетов с персоналом предприятия  по оплате труда;

     3) оформление первичных документов  и регистров учета, необходимых  для достоверного отражения в  бухгалтерском учете производимых  расчетов по различным видам  удержаний из заработной платы;

     4) проведение инвентаризации расчетов  в целях осуществления контроля  достоверности учетных данных  и соблюдения требований законодательства;

     5) обобщение данных текущих показателей  по заработной плате для составления  необходимой отчетности и предоставления  её в установленные сроки в  соответствующие адреса.

     Заметим, что методических материалов по вопросам технологии обработки бухгалтерской  информации по учету удержаний из зарплаты недостаточно, а имеющиеся  носят, как правило, рекомендательный характер. Мнения специалистов по многим вопросам не только не совпадают, но часто  имеют противоречивый характер. В  условиях постоянных изменений законодательства бухгалтеру приходится самостоятельно решать проблемы учета расчетов с персоналом по оплате труда, опираясь на общие требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положений по бухгалтерскому учету, на накопленный опыт специалистов-бухгалтеров и своё профессиональное суждение.

     В курсовой работе используется рабочий  план счетов бухгалтерского учета ,содержащий синтетические счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н .

     Цель  работы - выработать рекомендации по совершенствованию  учета удержаний из заработной платы работников предприятия.

     Задачи  работы:

     изучить и проанализировать состояние законодательно-нормативной  базы по учету удержаний из заработной платы;

     определить  порядок расчета удержаний из зарплаты работников и связанные с этим проблемы и особенности.

1. Удержания из заработной  платы работника  как объект бухгалтерского  учета

1.1 Понятие и классификация  видов удержаний  из заработной  платы

     Заработная  плата работника является результатом  арифметического действия: суммы  оплаты труда, исчисленные согласно условиям трудового договора, установленных  в организации в рамках Положения  об оплате труда, Положения о премировании и прочих внутренних документов организации, именуемых в статье 8 ТК РФ локальными нормативными актами, уменьшаются на сумму удержаний. Поэтому работник заинтересован в том, чтобы размер удержаний был как можно меньше или причины для удержания  отсутствовали вовсе.

     Законодательство  не содержит определение понятия "удержания  из заработной платы". Анализ норм ТК РФ позволяет нам предложить следующее  определение:

     Удержание из заработной платы работника - это  неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в  обеспечение требований к этому  работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных  ТК РФ и иными федеральными законами .

     Удержания из оплаты труда работников организации  подразделяются на обязательные удержания, удержания по инициативе работодателя и удержания по инициативе работника.

     К числу обязательных удержаний относятся:

     удержания налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ);

     удержания по исполнительным документам;

     удержания по вступившему в законную силу приговору  суда.

     Такие удержания денежных сумм из дохода работника осуществляются без издания  приказа руководителя об удержании  и без согласия работника.

     Удержания по инициативе работодателя осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием  причин удержаний, с которыми должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания. Они могут производиться:

     для возмещения причиненного организации  материального ущерба;

     для погашения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, а также неизрасходованного и своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со служебной  командировкой;

     для возврата своевременно не возвращенных подотчетных сумм,

     для возврата также сумм, излишне выплаченных  работнику вследствие счетных ошибок, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое, а также  в связи с неправомерными действиями работника, установленными судом;

     для возврата сумм за неотработанные дни  отпуска при увольнении работника  до окончания того рабочего года, в  счет которого он уже получил ежегодный  оплачиваемый отпуск.

     К числу удержаний по инициативе работника, в частности, можно отнести:

     удержания профсоюзных и страховых взносов;

     удержания по предоставленным кредитам и займам;

     удержания стоимости товаров, выполненных (оказанных) работодателем работ (услуг);

     удержания в пользу физических и юридических  лиц на основании письменного  заявления работника.

     Удержания по инициативе работника работодатель должен производить и перечислять  лицам и в сроки, указанные  в письменном заявлении работника. По заявлению работника могут  удерживаться суммы квартплаты, расходов по коммунальным услугам и по содержанию детей в дошкольных учреждениях, благотворительные взносы и другие платежи.

     Таким образом, приведенное деление позволяет  классифицировать удержания по соответствующим  видам, в зависимости от инициатора "вычета" из заработной платы. Но вне зависимости от вида удержаний  они осуществляются только работодателем, т.к. именно работодатель начисляет  и выплачивает заработную плату  работнику.

1.2 Законодательное  регулирование удержаний  из заработной  платы

     Удержания из заработной платы работников можно  делать только в случаях, предусмотренных  Трудовым кодексом Российской Федерации  и иными федеральными законами.

     В первую очередь, независимо от своей  воли, работодатель обязан произвести удержание налогов, а все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом налогов.

     Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса  РФ .Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам установлены в статье 98 Федерального закона от 02.10 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) и включают: исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов); взыскание суммы, не превышающей 10 000 руб.; отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм. В соответствии со статьей 101 Закона об исполнительном производстве удержания по исполнительным документам (за исключением удержания алиментов и возмещения вреда здоровью или в связи со смертью кормильца) не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника, в связи с рождением ребенка.

     Согласно  статье 89 "Основ законодательства Российской Федерации о нотариате", утвержденного ВС РФ 11.02.1993 г. N 4462-1 удержания  из заработной платы работника могут  также осуществляться на основании  исполнительных надписей нотариальных контор, которые ставят на документе, подтверждающем ту или иную задолженность  работника. Перечень таких документов, по которым взыскание задолженности  производится в бесспорном порядке, утвержден Постановлением Совмина  РСФСР от 11.03.76г. N171 .Надписи могут ставиться на:

     договоре  о предоставлении работнику займа;

     договоре  о предоставлении работнику ссуды;

     трудовом  договоре (например, при удержании  с работника, не приступившего к  работе, аванса, выданного в счет выплаты заработной платы) и т.д.

     Как было отмечено выше, удержания производятся только в случаях, предусмотренных  ТК РФ и иными федеральными законами. Таким образом, вычеты из зарплаты работника, основанные на иных актах, расположенных  в юридической иерархии ниже федерального закона, например локальных, являются неправомерными. В случае несогласия работника с взысканиями на основании  локальных актов удержанные работодателем  суммы подлежат возврату либо добровольно, либо в принудительном порядке. Принудить  работодателя вернуть удержанные им неправомерно суммы возможно по решению  органов по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (ст.382 ТК РФ), а также  по соответствующим указаниям прокурора (ст.353 ТК РФ) или инспектора труда (ст.356 и 357 ТК РФ).

     Итак, в части 2 ст.137 ТК РФ дан перечень случаев, при возникновении которых  работодатель вправе, но не обязан, осуществить  удержания, производимые для погашения  денежных обязательств работника перед  организацией, в которой он работает. Причем удержание производится именно из зарплаты работника в целях  покрытия перед данной организацией его задолженности, возникшей в  результате его как правомерных, так и неправомерных поступков.

     Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию  работниками, зависит от того, как  оформлены отношения между ними. Если работник не является штатным  сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового  характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно гл.59 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) .В том случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ.

     Согласно  статье 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему как  прямой действительный ущерб, так и  ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. А в случаях возникновения  ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой  обороны либо неисполнения работодателем  обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, материальная ответственность  работника в соответствии со статьей 239 ТК РФ исключается.

     Если  месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при  этом сумма причиненного ущерба превышает  средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника  сумму ущерба (ч.3 ст.248 ТК РФ) .

     В последней части статьи 137 ТК РФ установлено  общее правило, по которому излишне  выплаченная заработная плата взысканию  не подлежит. Исключение составляют случаи счетной ошибки, неправомерных действий работника, установленных судом, и если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое.

     В этих случаях работодатель вправе принять  решение об удержании из заработной платы работника, только если удержание  будет произведено не позднее  чем через один месяц со дня  окончания срока, установленного для  возвращения аванса, погашения задолженности  или неправильно исчисленных  выплат, а также, если работник не оспаривает оснований и размеров удержаний. Указанные условия не распространяются на возврат сумм за неотработанные дни отпуска.

     Удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется  по следующим основаниям:

     ликвидация  организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п.1 ч.1 ст.81 ТК РФ);

     сокращение  численности или штата работников (п.2 ч.1 ст.81 ТК РФ);

     смена собственника имущества организации (п.4 ч.1 ст.81 ТК РФ);

     признание работника полностью неспособным  к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п.5 ст.83 ТК РФ);

     признание работника либо работодателя-физического  лица умершим или безвестно отсутствующим (п.6 ст.83 ТК РФ);

     наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений, если они признаны решением Правительства  РФ или органа государственной власти субъекта РФ (п.7 ст.83 ТК РФ) и т.д.

     ТК  РФ ограничивает не только случаи удержания  сумм из заработной платы, но и их размеры. По общему правилу, изложенному в  статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику (за вычетом НДФЛ).

     Другие  правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии со статьей 99 Закона об исполнительном производстве с должника не может быть удержано более 50% заработной платы до полного  погашения взыскиваемых сумм. При  удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера  удержаний не применяются при  отбытии исправительных работ, взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб  в результате смерти кормильца, и  возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

     Так, при отсутствии соглашения об уплате алиментов на несовершеннолетних детей  алименты взыскиваются с их родителей  судом ежемесячно в размере 1/4 заработка  и/или иного дохода родителей - на одного ребенка, 1/3 - на двух детей, 1/2 - на трех и более детей (п.1 ст.81, ст.106 СК РФ).

     Таким образом, при производстве удержаний  из заработной платы работника работодатель должен придерживаться норм действующего федерального законодательства, включая  правила об ответственности за незаконные удержания.

1.3 Документальное оформление  операций по удержаниям  из заработной платы

     Производимые  работодателем удержания должны оформляться надлежащим образом. Они  должны отражаться в издаваемых приказах (распоряжениях) работодателя, рассчитываться в строго установленной последовательности и учитываться в регистрах  бухгалтерского и налогового учета.

     Для производства обязательных удержаний  издания приказа не требуется, так  как основанием для этого являются положения главы 23 НК РФ, а также  соответствующие исполнительные документы, поступившие в организацию и  обязательные для реализации.

     Ст.230 Налогового кодекса обязывает налоговых  агентов по НДФЛ вести персональный учет доходов, выплаченных каждому  физическому лицу-налогоплательщику. Для такого учета предназначена  налоговая карточка по учету доходов  и налога на доходы физических лиц  по форме 1-НДФЛ . Форма 1-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 31.10 2003 г. N БГ-3-04/583 .В ней в течение года накапливают данные о доходах и удержанном НДФЛ. Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. Они заполняются на основе данных лицевых счетов работников, расчетно-платежных ведомостей, первичных документов и обеспечивают информацией для целей налогообложения.

     По  итогам года работодатель должен отчитаться в налоговой инспекции по удержанному  и уплаченному налогу с доходов  физических лиц по каждому работнику. Для этого нужно сдать справки  по форме 2-НДФЛ , утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 г. N САЭ-3-04/706 .

     Справку составляют на каждого работника, а  также на граждан, которым организация  выплачивала доход по гражданско-правовым договорам, на основании данных формы 1-НДФЛ. В ней указывают все  доходы и вычеты, суммы исчисленного и удержанного налога за год.

     Полученные  организациями исполнительные документы  регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом руководителя организации. В бухгалтерии  они регистрируются в специальном  журнале (картотеке) и далее хранятся как бланки строгой отчетности. Форму  такого журнала организация вправе разработать самостоятельно, при этом возможность ее применения должна быть предусмотрена учетной политикой.

     О любом движении исполнительного  листа необходимо известить взыскателя и судебного исполнителя, отправив письменное уведомление .

     Перед осуществлением удержания, производимого  по инициативе работодателя, составляется документ, подтверждающий наличие основания  для данного удержания - счетной  ошибки, наличия причиненного работодателю ущерба, факта выдачи неотработанного  аванса и т.п. Так, о выявлении  счетной ошибки свидетельствует  докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора. Решение  работодателя оформляется в виде резолюции на данной докладной записке  или изданным на ее основании распоряжением.

     При наличии материального ущерба от работника требуется письменное объяснение. В случае отказа или  уклонения работника от его предоставления составляется соответствующий акт.

     Если  размер причиненного ущерба не превышает  среднемесячного заработка работника, его взыскание осуществляется на основании письменного распоряжения руководителя, с которым работник должен быть ознакомлен под личную подпись. Поскольку Госкомстатом России не утверждена его унифицированная  форма, оно может быть составлено в произвольной форме .

     В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в суд.

     При выдаче и оформлении подотчетных  сумм руководствуются положениями  Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 г. N 40.

     Для каждого командируемого работника  формируется служебное задание  для направления в командировку и отчет о его выполнении, которое  утверждается руководителем организации. После утверждения служебное  задание передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку .

     По  истечении срока, на который были выданы денежные средства, подотчетное  лицо обязано не позднее трех рабочих  дней представить в бухгалтерию  организации авансовый отчет  о произведенных расходах по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата  России от 01.08.2001 г. N 55 . К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, которое является документом, удостоверяющим фактическое время пребывания в командировке.

     Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

     Порядок удержания из заработной платы по инициативе самого работника требует  заявления от него с просьбой производить  соответствующие удержания. В случае принятия работодателем решения  о выдаче работнику займа, работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате .На основе приказа руководителя организации о выдаче денежных средств работнику открывается карточка аналитического учета, обобщающая информацию о состоянии расчетов с заемщиком.

     Продажа товаров в кредит производится по предъявлении гражданами справки, выдаваемой с места работы для покупки  товаров в кредит. В справке (форма  КР-1) в обязательном порядке должны быть достоверно отражены сведения об организации-работодателе (наименование, почтовый адрес) и работнике (размер среднемесячного заработка и  удержаний, реквизиты документа, удостоверяющего  личность). Кроме этого, граждане заполняют  поручение-обязательство (форма КР-2) по установленной форме в двух экземплярах, один из которых пересылается работодателю, а второй остается в  торговой организации. Для обобщения  данных о произведенных удержаниях по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом, а также  о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерия ведет учетные  регистры, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 .