Удержания из заработной платы. 3

Содержание 

Введение 

    В условиях перехода к системе рыночного  хозяйствования в соответствии с  изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  меняется и политика в области  заработной платы.

    Заработная  плата представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни каждой страны, коллектива, человека.

      В системе стимулирования труда она так же занимает ведущее место. Поскольку зарплата составляет  от 30 до 70% доходов трудящихся, это главный источник повышения их благосостояния.

    Учет  труда и заработной платы по праву  занимает одно из центральных мест во всех системах учета на предприятии.

    Расчет  и выплата заработной платы является ответственным и строго контролируемым со стороны государства процессом.

    Специфической особенностью начисления заработной платы является наличие множества различных факторов, влияющих на размер окладов.

    Одним из таких факторов является возможность  производства различного рода удержаний  из начисленных в пользу физического  лица сумм заработной платы.

    В зависимости от оснований выделяют три вида удержаний:

    - обязательные удержания;

    - удержания по инициативе работодателя;

    - удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем.

    В первую очередь производится исчисление сумм, причитающихся к удержанию в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, в след за подоходным налогом производятся удержания по исполнительным документам, а затем – удержания по инициативе администрации.

    При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно.

    Не зависимо от группы, во всех случаях производства удержаний они должны осуществляться не по усмотрению работников бухгалтерии или работодателя, а в строго установленной действующим законодательством последовательности.

    Отсюда  можно сделать вывод, что данная курсовая работа актуальна, поскольку знание существующего законодательства РФ, касающегося вопросов начисления заработной платы работникам и производства удержаний из нее в частности, может гарантировать четкое соблюдение норм Трудового права и других нормативно-правовых актов, касающихся данного вопроса.

     Цели данной курсовой работы - изучить теоретический материал, касающийся процесса осуществления удержаний из заработной платы, действующие в настоящее время нормативные акты в данной сфере, закрепить полученные теоретические знания на конкретных примерах.

    В соответствии с поставленными целями можно выделить основные задачи курсовой работы:

    - отметить наиболее важные моменты  в процессе производства удержаний из заработной платы работника предприятия;

    - описать основные виды удержаний  из заработной платы работника;

    - рассмотреть порядок осуществления  удержаний;

    - рассмотреть конкретные примеры  осуществления удержаний.

    Объект работы - предприятия различных форм собственности.

    Предмет – порядок осуществления удержаний  из начисленной заработной платы.

    Глава 1. Обязательные удержания  из заработной платы

1. Налог на доходы физических лиц

    Налог на доходы физических лиц – основной налог с доходов, получаемых физическими лицами. Он является самым массовым налогом. Он используется, как все налоги и сборы, в качестве источника формирования бюджета.

    В связи с этим, плательщиками налога являются не предприятия и учреждения, а сами физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, а так же физические лица, не являющиеся резидентами РФ, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

    К налоговым резидентам относятся  лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

    Нерезиденты платят налог с доходов, полученных от источников на территории РФ по ставке 30%, однако, иностранные граждане, временно проживающие на территории РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания и состоящие в трудовых отношениях с организациями считаются резидентами и платят налог по ставке 13%. В данном случае, если трудовые отношения прекращаются в течение года до истечения 183 дней налоговые агенты должны сделать перерасчет налога по ставке 30%.

    Если доходы выплачиваются юридическими лицами, действующим законодательством на последних возлагается обязанность по удержанию и перечислению налога за получателей.

    Подоходный  налог исчисляется и удерживается предприятием по истечении каждого  месяца  с суммы совокупного дохода физического лица, уменьшенный на необлагаемый минимум, установленные вычеты и льготы, по утвержденным ставкам налогообложения.

    В соответствии со статьей 24 НК РФ в целях  достоверного учета доходов физического  лица, а так же своевременной и правильной уплаты налога на доходы налоговые агенты должны:

    - учитывать доходы, облагаемые налогом,  как начисленные, так и выплаченные  физическому лицу;

    - рассчитывать, удерживать и перечислять  налог в бюджет;

    - предоставлять в налоговые органы  письменное извещение о тех гражданах, налог на доходы с которых удержан не был;

    - представлять в налоговые органы  документы для контроля расчетов  и уплаты налогов с доходов  граждан, полученных за календарный  год.

    Главной особенностью подоходного налога является то, что объектом налогообложения выступает не только доход в денежной форме, но и доход в натуральной форме, в форме материальной выгоды, доход в виде стоимости материальных благ и социальных благ, предоставленных физическому лицу, и ряд других выгод в пользу физических лиц.

    Учитывая, что формы, системы и размер оплаты труда работников устанавливается предприятием самостоятельно, оно вправе в положении о системе оплаты труда работников предусмотреть натуральную форму оплаты труда.

    Под натуральной выдачей для целей налогообложения следует понимать выдачу продукции собственного производства, выдаваемой как за выполненную работу, так и в иных случаях, предусмотренных учредительными документами предприятия.

    К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме в частности относятся:

    - оплата за него организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

    - полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

    - оплата труда в натуральной  форме.

    В зависимости от видов полученных доходов, а так же соответствующей  им налоговой ставки определяется налоговая база.

    При получении налогоплательщиком доходов от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), а так же имущественных прав.

    При этом в  стоимость таких товаров, работ или услуг включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

    Сумма налога, исчисленного с оплаты труда  в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых работникам, однако, удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплат.

    Статья 224 НК РФ предусматривает следующие виды ставок налога на доходы физических лиц:

    - 13% - для доходов, в отношении  которых предусмотрена данная  налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных).

    Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

    - 30% - данная налоговая ставка применяется  для налогоплательщиков не являющихся  налоговыми резидентами Российской Федерации.

    - 6% - данная налоговая ставка устанавливается  в отношении доходов от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов.

    В составе доходов, получаемых физическими  лицами, следует различать доходы, не подлежащие налогообложению.

    К данным видам доходов относятся:

    1) компенсационные выплаты,  связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск, возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

    При оплате работодателем налогоплательщику  расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами, в  доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, а так же фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы и т.п.

    Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а так же членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

    2) суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой работодателями  членам семьи умершего работника  или работнику в связи со  смертью члена его семьи, налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

    3) суммы частичной или полной  компенсации стоимости путевок,  за исключением туристических,  выплачиваемой работодателями своим  работникам и членам их семей в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

    4) суммы, уплаченные работодателями  за счет средств, оставшихся  в их распоряжении после уплаты  налога на прибыль организации,  за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и детей при наличие документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п.10, ст. 217 НК РФ).

    Указанные доходы освобождаются от налогообложения  в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждения банков.

    5) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям  стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

    Облагаемые  и необлагаемые доходы физических лиц, а так же доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, следует учитывать раздельно. Такая необходимость возникает в связи с тем, что уменьшение доходов на налоговые вычеты возможно лишь при налогообложении по ставке 13% , при использовании других ставок вычеты не предоставляются.

    Вычеты, на которые имеет право физическое лицо при определении налогооблагаемого дохода, бывают стандартными, социальными, имущественными, профессиональными.

    В статье 218 часть II НК РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости от категории налогоплательщика.

    При определении размера налоговой  базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право  на получение одного из следующих  стандартных налоговых вычетов  за каждый месяц налогового периода в размере:

    - 3 000 рублей – данный вычет распространяется на лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, а так же получивших инвалидность, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий данной катастрофы, инвалидов Великой Отечественной Войны и др.;

    - 500 рублей – вычет распространяется на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а так же лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

    - 400 рублей – налогоплательщикам, которые не отнесены к льготным  категориям.

      Данный вычет действует до  месяца, в котором доход налогоплательщика,  исчисленный нарастающим итогом  с начала налогового периода  не превысил 20 000 рублей.;

    - налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, попечителями или приемными родителями.

    Налогоплательщикам, имеющим право на более чем  один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих  вычетов.

    Для получения социальных, имущественных  и профессиональных вычетов работнику необходимо предоставить в налоговые органы декларацию о доходах, полученных за год, а так же подтверждающее право на вычеты документы.

    При исчислении налоговой базы налоговые  агенты имеют право предоставлять  следующие профессиональные вычеты:

    - налогоплательщикам, указанным в п. 1 ст.227 НК РФ,  - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов;

    - налогоплательщикам, получающим доходы  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

    - налогоплательщикам, получающим авторские  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

    Социальные  налоговые вычеты определяются в  соответствии со ст.219 НК РФ, а именно:

    - вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение или за обучение детей  в возрасте до 24 лет, обучающихся  на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей;

    - вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по своему лечению, а также  за услуги по лечению супруга,  родителей или несовершеннолетних  детей предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ.

    Социальный  налоговый вычет предоставляемый  с сумм, уплаченных за услуги по лечению, не может превышать 25 000 рублей.

    Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

    Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы  налога подлежат возврату налоговым  агентом по предоставлению налогоплательщиком соответствующего заявления.

2. Удержания по исполнительным документам

          В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам.

    Исполнительными документами являются:

    - исполнительные листы, выдаваемые  судами на основании принимаемых  ими решений;

    - судебные приказы;

    - нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

    - постановление судебного пристава-исполнителя.

    Исполнительные  документы служат основанием для  удержаний из заработной платы работника  алиментов на несовершеннолетних детей, ущерба, причиненного предприятиям или  физическим лицам, штрафов, удержаний из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы и т.п.

    Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания  приказа администрации предприятия  и без письменного согласия работника на это.

    Основанием  для исчисления соответствующих  сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

    В большинстве случаев удержание  денежных средств из заработной платы  работников осуществляется на основании  исполнительных листов.

    Исполнительный  лист – это документ, выданный судом, в котором указана причина, порядок  и размер удержаний с работника.

    Как правило, по исполнительному листу  удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, а так же суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

    Поступившие в организацию исполнительные листы  должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы  в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации.

    Удержание по исполнительному листу возможно только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты:

    - наименование суда, выдавшего лист;

    - номер судебного дела, по которому  выдан лист;

    - дату принятия судебного решения  об удержании денежных средств с работника;

    - изложение решения судебного  органа;

    - дату вступления судебного решения  в законную силу;

    - дату выдачи листа;

    - наименование должника и лица, в пользу которого осуществляется взыскание.

    Исполнительный  лист должен быть подписан судьей и заверен гербовой печатью.

    Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка  работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

    Однако  есть случаи, при которых может  удерживаться до 70% заработка работника.

    В соответствии со ст. 66 Федерального закона от 21 июля 1997г.      №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» удержания в размере 70% заработка работника возможны:

     - при взыскании алиментов на  несовершеннолетних детей;

    - при возмещении вреда, причиненного  здоровью;

    - при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

    - при возмещении ущерба, причиненного  преступлением.

    Удержание алиментов на несовершеннолетних детей производится из всех видов заработков или доходов, получаемых плательщиком на данном предприятии.

    Не  удерживаются алименты из премий, носящих  единовременный характер, выходного  пособия, выплачиваемого при увольнении, сумм материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем.

    Удержания из заработков или иных доходов плательщика  производится после удержания налога на доходы физических лиц.

    Алименты  могут удерживаться в процентах  от дохода работника или в фиксированной  денежной сумме.

    Как правило, алименты удерживаются в следующем  размере:

    - на содержание одного ребенка  – 1/4 дохода работника;

    - на содержание двоих детей  – 1/3 дохода работника;

    - на содержание троих и более  детей – 1/2 дохода работника.

    Размер  этих долей может быть изменен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств, однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на подоходный налог.

    ПРИМЕР. В соответствии с исполнительным листом, поступившим на предприятие, с работника удерживаются алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка – 25% от суммы доходов. Работнику начислена заработная плата в размере 7 000 рублей.

    а) Определяется размер налога на доходы физических лиц. Работник имеет право  на стандартные налоговые вычеты: личный  - 400 руб., на ребенка – 300 руб.

    налог на доходы физических лиц за отчетный месяц составил:

    (7000 руб. – 400 руб. – 300 руб.)*13% = 819 руб.

    б) определяется размер алиментов, подлежащих удержанию:

    (7000 руб. – 819 руб.)*25% = 1545,25 руб.

    в) к выплате на руки:

    7000 руб. – 819 руб. – 1545,25 руб. = 4635,75 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Удержания по инициативе администрации

2.1 Удержание авансов 

    В соответствии со ст. 136 Трудового Кодекса  РФ организации должны выплачивать заработную плату работнику два раза в месяц.

      Для выплаты заработной платы предприятие может прибегнуть к авансовой и безавансовой форме расчета. При авансовой форме за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся.