Удержания из заработной платы и взносов в социальные внебюджетные фонды

АННОТАЦИЯ

Данная работа посвящена  изучению учета удержаний из заработной платы и взносов в социальные внебюджетные фонды.

Цель работы: ознакомиться с особенностями учета удержаний из заработной платы и взносов в социальные внебюджетные фонды.

          В данной работе рассмотрены теоретические аспекты, удержаний из заработной платы и взносов в социальные внебюджетные фонды, так же рассмотрена методика учета удержаний из заработной платы и взносов в социальные внебюджетные фонды, охарактеризованы синтетические и аналитические счета, а также составлена задача по учету затрат на производство.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование  различных форм собственности невозможны без существенного повышения  роли учета и контроля. В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  меняется и политика в области  оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Важное место в социальной защите и поддержке населения  занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и другие). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии. Оплата труда  или заработная плата - это часть  фонда индивидуального потребления  населения. Она распределяется между  наемными работниками, участвующими в  общественно полезном труде и  управлении, по количеству и качеству их труда. Актуальность выбранной темы заключается в том, что перед  бухгалтером ежедневно возникает  масса переплетённых между собой  вопросов относительно труда и заработной платы. Проблемы труда и заработной платы актуальны также и потому, что с ними сталкиваются на каждом предприятии (организации). Оно может  не иметь на балансе основных средств, может не заниматься внешнеэкономической  деятельностью, не приобретать материальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные с трудовыми отношениями, будут возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности.

Цель работы - изучить учет удержаний из заработной платы и взносов в социальные внебюджетные фонды.

В связи с поставленной целью работы необходимо решение  ряда ее задач:

- рассмотреть основные  положения и определения учета  удержаний и взносов в социальные  и внебюджетные фонды

-рассмотреть классификацию  учета

- изучить нормативно - правовые документы, регулирующие порядок удержаний из заработной платы и взносов в социальные внебюджетные фонды

- рассмотреть аналитические  и синтетические счета 

- изучить порядок удержания из заработной платы и взносов

 Объектом исследования является учет удержаний из заработной платы и взносов

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ  И ВЗНОСОВ

1.1 Основные положения,  определения  и классификация  видов удержаний из заработной  платы

Заработная плата работника  является результатом арифметического  действия: суммы оплаты труда, исчисленные  согласно условиям трудового договора, установленных в организации  в рамках Положения об оплате труда, Положения о премировании и прочих внутренних документов организации, именуемых  в статье 8 ТК РФ локальными нормативными актами, уменьшаются на сумму удержаний. Поэтому работник заинтересован в том, чтобы размер удержаний был как можно меньше или причины для удержания отсутствовали вовсе.

Законодательство не содержит определение понятия "удержания  из заработной платы". Анализ норм ТК РФ позволяет нам предложить следующее  определение:

Удержание из заработной платы  работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами .

Удержания из оплаты труда  работников организации подразделяются на обязательные удержания, удержания  по инициативе работодателя и удержания  по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний  относятся:

-удержания налога на  доходы физических лиц (далее  - НДФЛ);-

-удержания по исполнительным  документам;

-удержания по вступившему  в законную силу приговору  суда.

Такие удержания денежных сумм из дохода работника осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

Удержания по инициативе работодателя осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации  с указанием причин удержаний, с  которыми должно быть ознакомлено под  расписку лицо, с доходов которого производятся удержания. Они могут  производиться:

-для возмещения причиненного  организации материального ущерба;

-для погашения неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы, а также  неизрасходованного и своевременно  не возвращенного аванса, выданного  в связи со служебной командировкой;

-для возврата своевременно  не возвращенных подотчетных  сумм,

-для возврата также  сумм, излишне выплаченных работнику  вследствие счетных ошибок, в  случае признания органом по  рассмотрению индивидуальных трудовых  споров вины работника в невыполнении  норм труда или простое, а  также в связи с неправомерными  действиями работника, установленными  судом;

-для возврата сумм  за неотработанные дни отпуска  при увольнении работника до  окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил  ежегодный оплачиваемый отпуск.

К числу удержаний по инициативе работника, в частности, можно отнести:

-удержания профсоюзных  и страховых взносов;

-удержания по предоставленным  кредитам и займам;

-удержания стоимости  товаров, выполненных (оказанных)  работодателем работ (услуг);

-удержания в пользу  физических и юридических лиц  на основании письменного заявления  работника.

Удержания по инициативе работника  работодатель должен производить и  перечислять лицам и в сроки, указанные в письменном заявлении  работника. По заявлению работника  могут удерживаться суммы квартплаты, расходов по коммунальным услугам и  по содержанию детей в дошкольных учреждениях, благотворительные взносы и другие платежи.

Таким образом, приведенное  деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора "вычета" из заработной платы. Но вне зависимости  от вида удержаний они осуществляются только работодателем, т.к. именно работодатель начисляет и выплачивает заработную плату работнику.

1.2 Задачи учета  и контроля удержаний из заработной платы и взносов

Заработная плата - важнейшее  средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, повышении  объема производства продукции, улучшения  ее качества и ассортимента. Так  как из нее ежемесячно производятся удержания, то нужно отметить, что  они должны быть таковыми, чтобы  стимулировать работников, а не способствовать занижению доходов.

Основными задачами учета  и контроля удержаний из заработной платы в настоящее время являются:

- правильное исчисление  сумм удержаний из заработка  работников организации;

- своевременное удержание  из заработной платы установленных  сумм;

- проведение в установленные  сроки расчетов с бюджетом, физическими  или юридическими лицами;

- составление отчетности  по удержаниям налога на доходы  физических лиц и ее предоставление  в соответствующие органы;

- систематическое наблюдение  за правильностью составления  и своевременностью поступления  документов по удержаниям;

- повышение ответственности  работников в организации через  удержания за брак продукции,  материальный ущерб, нанесенный  предприятию, своевременно не  возвращенные подотчетные суммы  и т.д.;

- содействие процессу  совершенствования учета удержаний  и пр.

1.3. Нормативно - правовые документы, регулирующие  порядок удержаний из заработной платы и взносов в социальные внебюджетные фонды

Конституция РФ гарантирует право каждого человека на вознаграждение за труд без какой-либо дискриминации.

Данное право, закрепленное в ч. 3 ст. 37 Конституции  РФ, отвечает общим тенденциям международно-правового  регулирования оплаты труда. В российском законодательстве вопросы оплаты труда  регулируются разд. VI Трудового кодекса  РФ.

Заработная плата  работников облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) и на нее начисляются страховые  взносы:

- на обязательное  пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря  2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном  страховании в Российской Федерации");

- обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования  средств на осуществление обязательного  социального страхования от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний).

НДФЛ, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на сумму  оплаты труда, определяемую по итогам месяца.

Начисленная работникам заработная плата включается в расходы  по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Исходя из п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 расходы в виде заработной платы  учитываются в последний день периода, за который она начисляется (как правило, в последний день месяца),

Ежемесячный авансовый  платеж по ЕСН рассчитывается на конец  месяца исходя из величины выплат и  иных вознаграждений, начисленных с  начала налогового периода до окончания  соответствующего календарного месяца и ставки налога (п. 3 ст. 243 НК РФ). Согласно п. 1 указанной статьи НК РФ сумма  ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в  федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы. Авансовый  платеж по единому социальному налогу перечисляется не позднее 15-го числа  месяца, следующего за месяцем его  начисления (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 24 Закона о пенсионном страховании  организации-страхователи ежемесячно определяют суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для их начисления, рассчитанной с начала расчетного периода (календарного года) до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифа. Подлежащая уплате за текущий месяц сумма определяется с учетом ранее уплаченных в бюджет сумм авансовых платежей и перечисляется в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, либо в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам (п. 2 ст. 24 Закона о пенсионном страховании). На эту сумму уменьшается сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, - налоговый вычет (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Федеральным законом  от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон о социальном страховании) и Правилами определен  только порядок уплаты страховых  взносов - ежемесячно в срок, установленный  для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы  за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона о социальном страховании, п. 6 Правил). Несмотря на это, начислять страховые взносы следует аналогично ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - в конце месяца.

В бухгалтерском  учете суммы ЕСН и страховых  взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний учитываются как  расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона о социальном страховании) и отражаются на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу).

Доход работника  в виде заработной платы облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Организации и  индивидуальные предприниматели (т.е. работодатели) являются налоговыми агентами и обязаны рассчитать соответствующую  сумму налога, удержать ее из начисленной  работникам заработной платы и затем  перечислить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ) в сроки, указанные в п. 6 данной статьи. В частности, не позднее дня  фактического получения в банке  наличных денежных средств на выплату  заработной платы. Начисление НДФЛ отражается на счете 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и  сборам".

Расходы работодателя на выплату заработной платы относятся  к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ) и признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Суммы ЕСН, страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе  прочих расходов, связанных с производством  и (или) реализацией в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой признания расходов в виде налогов (сборов) и иных обязательных платежей является дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается налога на доходы физических лиц, то согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения  работником дохода в виде оплаты труда  признается последний день месяца, за который ему был начислен такой  доход за выполненные трудовые обязанности. Кроме того, исчисление сумм НДФЛ производится работодателем каждый месяц нарастающим  итогом с начала налогового периода  применительно ко всем доходам, начисленным  налогоплательщику, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА УЧЕТА УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ВЗНОСОВ В СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

2.1 Характеристика  аналитических  и синтетических счетов

Оплата труда как элемент  издержек производства и обращения  относится на соответствующие счета  бухгалтерского учета с кредита  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

на дебет счета 20 —  для производственных рабочих основных цехов;

на дебет счета 23 —  для рабочих вспомогательных  производств;

на дебет счета 25 —  для общецехового персонала;

на дебет счета 26 —  для общезаводского персонала;

на дебет счета 44 —  для персонала торговли (коммерции).

Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).

Причитающийся заработок  показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам  и видам выплат. Поэтому указанные  документы выполняют двойную  роль:

- по ним рассчитываются с работниками;

- они являются формой аналитического учета.

По документам, сгруппированным  в зависимости от направления  расходования средств на оплату, составляется машинограмма — ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т. е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.

В зависимости от варианта учетной политики начисление оплаты отпусков может проводиться двумя  способами:

1) созданием резерва отпусков, включая платежи на социальное  страхование, если они носят  неравномерный характер в течение  года.

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и  др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»:

-начисление сумм отпускных за счет резерва дебет сч. 96 и кредит сч. 70;

- начисление единого социального налога дебет сч. 96 и кредит сч. 69;

-удержания из сумм отпускных дебет сч. 70 и кредит сч. 68, 69, 76, 73;

- выплата отпускных через кассу дебет счета 70 и кредит счета 50.

Резервирование средств  на оплату отпускных работникам организации  обеспечивает равномерность включения  средств по месяцам отчетного  года в себестоимость выпуска  продукции.

До окончания отчетного  года (в конце декабря) бухгалтерия  контролирует правильность образованного  резерва на оплату отпусков;

2) прямым отнесением затрат  на счета учета:

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и  др., кредит счета 70.

Заработная плата, не выданная работнику в установленное графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

В отдельных случаях заработная плата может начисляться за счет других источников, например:

- по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;

- сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;

- начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

Учитывая специфику удержаний  из заработной платы, аналитический  учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых  счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

В течение года в лицевых  счетах отражаются суммы начисленной  заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием  всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного  года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

В соответствии с действующим  законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы  по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст.225 НК РФ. При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной форме, а также  в виде материальной выгоды. Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены  в ст.217 НК РФ. При определении  налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые  вычеты, порядок и размеры которых  определены ст. 218 НК РФ.

Порядок удержания алиментов  по исполнительным листам определен  Семейным кодексом РФ, вступившим в  силу в марте 1995г., и Временной  инструкцией о порядке удержания  алиментов.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц; 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

2.2. Порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц в РФ

В зависимости  от вида дохода, получаемого физическим лицом, датой фактического получения  дохода считается:

- при получении  дохода в виде оплаты труда  - последний день месяца, за который  работнику был начислен доход  за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым  договором (контрактом). В случае  прекращения трудовых отношений  до истечения календарного месяца  датой фактического получения  налогоплательщиком дохода в  виде оплаты труда считается  последний день работы, за который  ему был начислен доход;

- при получении  иных доходов в денежной форме  - день выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на  счета налогоплательщика в банках  либо по его поручению на  счета третьих лиц;

- при получении  доходов в натуральной форме  - день их фактической передачи  физическому лицу.

В соответствии со ст. 210 НК РФ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на сумму налоговых  вычетов, предоставляемых физическим лицам. К их числу относятся:

- стандартные  налоговые вычеты, предоставляемые  физическим лицам организациями  и индивидуальными предпринимателями,  выступающими в роли работодателя  физического лица;

- социальные  налоговые вычеты, предоставляемые  налоговыми органами;

- имущественные  налоговые вычеты. Указанные вычеты  в зависимости от вида полученного  дохода (произведенного расхода)  могут предоставляться как налоговым  органом, так и налоговым агентом;

- профессиональные  налоговые вычеты, предоставляемые  налоговыми агентами физического  лица.

Согласно положениям ст. 210 НК РФ стандартные вычеты уменьшают  налоговую базу по НДФЛ в отношении  доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13%, представленных на рисунке 1.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    Стандартные  налоговые вычеты, распространяемые непосредственно на    │

│                              физических лиц                             │

└───────────┬────────────────────────┬────────────────────────┬───────────┘

            │                        │                        │

┌───────────┴───────────┐┌───────────┴───────────┐┌───────────┴───────────┐

│       3000 руб.       ││        500 руб.       ││        400 руб.       │

└───────────┬───────────┘└───────────┬───────────┘└───────────┬───────────┘

            │                        │                        │

┌───────────┴───────────┐┌───────────┴───────────┐┌───────────┴───────────┐

│Предоставляются        ││Предоставляются        ││Предоставляются        │

│физическим лицам,      ││физическим лицам,      ││физическим лицам, не   │

│относимым к  категориям ││относимым к категориям ││поименованным в        │

│налогоплательщиков,    ││налогоплательщиков,    ││категориях             │

│предусмотренных  пп. 1  ││предусмотренных пп. 2  ││налогоплательщиков,    │

│п. 1 ст. 218 НК РФ     ││п. 1 ст. 218 НК РФ     ││получающих повышенные  │

└───────────┬───────────┘└───────────┬───────────┘│налоговые  вычеты в     │

            │                        │            │размере 3000 и 500 руб.│

            │                        │            └───────────┬───────────┘

            │                        │                        │

┌───────────┴────────────────────────┴───────────┐┌───────────┴───────────┐

│Предоставление вычетов не ставится в зависимость││Предоставление  вычета  │

│от размера дохода, полученного физическим лицом ││производится до месяца,│

│в календарном  году                              ││в котором доход        │

└────────────────────────────────────────────────┘│физических лиц превысил│

                                                  │40 000 руб.            │

                                                  └───────────────────────┘

Рис. 1. Стандартные  вычеты

Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ вычеты в размере 3000 руб. предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или  инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой  Отечественной войны и др.

Вычеты в размере 500 руб. предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам  и др.

Вычеты в размере 400 руб. предоставляются всем остальным  налогоплательщикам. При этом если доход работника, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб., то начиная с месяца, в котором доход физического  лица превысил 40 000 руб., предоставление данного вычета прекращается

Для предоставления стандартных налоговых вычетов  организация должна иметь пакет  документов по каждому физическому  лицу - получателю доходов, служащий основанием для их предоставления. Размеры вычетов представлены в таблице 2.1.

  Таблица 2.1

Документы, подтверждающие право на предоставление налогового вычета