Введение

     Понятие «заработная плата» охватывает все  виды заработков: различные премии, доплаты, надбавки и социальные льготы, которые начисляются в денежной и натуральной формах, независимо от источников финансирования. Также включает денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время, т.е. ежегодный отпуск, праздничные дни.

     Трудовые  доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. На данный момент к 2010 году минимальный размер оплаты труда составляет 10 000 рублей.

     Как правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызывают вопросы, связанные с заработной платой. Это вполне объяснимо. Ведь для большинства людей заработная плата является основным источником дохода. А для работодателей - это одна из значительных статей расходов на персонал.

     Каждое  учреждение начисляет заработную плату  своим работникам. Одновременно производятся удержания, уменьшающие размер заработной платы. Поэтому работник заинтересован  в том, чтобы размер удержаний  был как можно меньше или причины для удержания отсутствовали вовсе. Трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткие правила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний из заработной платы работников. Их следует знать как работникам, так и ответственным лицам, занимающимся выплатой заработной платы работникам.[6]

1 Удержания из заработной платы работников

     К основным удержаниям из заработной платы  относятся:

1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

2. Суммы алиментов по исполнительным листам

3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

4. Возмещение причиненного материального ущерба

5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов

6. Прочие удержания по заявлению сотрудника.

     Все виды удержаний из заработной платы  отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.[9]

1.1 НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

     Самым распространенным удержанием из заработной платы является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно ст. 207 «Налогоплательщики» НК РФ плательщиками этого налога признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

• 13% в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.;
• 30% в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности других организаций;
• 35% в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период и др.

  При определении налоговой базы учитываются  все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

  Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13%, определяется как денежное выражение  таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

  Налог на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражается записью:

  Дебет 70, Кредит 68 -    удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц.[1] 
 
 

1.2 Суммы алиментов  по исполнительным листам 

     Алименты  на содержание несовершеннолетних детей  удерживаются с дохода работника, как  по основному месту работы, так  и при работе по совместительству.

     Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 N 841 (в ред. от 06.02.2004). Расходы на перевод алиментов по почте должны оплачиваться за счет средств работника, который уплачивает алименты.

     Если  место нахождения получателя алиментов  неизвестно, удержанные суммы перечисляются  на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

     Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Как правило, алименты удерживаются в следующем  размере:

• на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;
• на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;
• на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

     Размер  этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального  или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Однако сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

     При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий  месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

     Удержание алиментов отражается записью:

     Дебет 70, Кредит 76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.[5] 

1.3 Удержание невозвращенных  во время подотчетных  сумм

     Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

     Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить  авансовый отчет и сдать в  кассу неизрасходованный остаток  подотчетных сумм не позднее чем  через 3 рабочих дня после возвращения  из командировки.

     Срок, на который можно выдать наличные деньги подотчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Такой срок может установить руководитель организации. Если он такой срок установил, работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через 3 рабочих дня после истечения такого срока.

     Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. Единовременная сумма удержаний  не может превышать 50%, а в некоторых случаях 70% заработной платы, причитающейся к выдаче.

     Если  долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму  следует включить в совокупный доход  работника (ст. 209 «Объект налогообложения» НК РФ), т.е. нужно удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.[4]

     Если  срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, не был установлен, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.

     При наступлении срока, в течение  которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные подотчет, необходимо сделать запись:

     Дебет 94, Кредит 71 - отражена сумма, выданная под отчет работнику и не возвращенная в срок.

     Операции  по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражаются записью:

     Дебет 70, Кредит 94 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из заработной платы работника.

1.4 Возмещение причиненного материального ущерба

     Работник  организации в процессе своей  трудовой деятельности может нанести  организации материальный ущерб (потеря или порча имущества).

     Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между  организацией и работником.

     Материальная  ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие действия непреодолимой силы, нормального  хозяйственного риска, крайней необходимости  или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности  по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

     Работодатель  имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был  причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с  виновного работника.

     Трудовое  законодательство предусматривает ограниченную или полную материальную ответственность. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

     Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного  заработка работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. В первом случае взыскание производится на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.

     Ограниченная  материальная ответственность наступает, если работник:

• допустил брак в работе;
• испортил имущество по небрежности или неосторожности;
• потерял или неправильно оформил документы (например, неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

     Брак  в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

     С работника может быть удержан  ущерб, который понесла организация  из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячного заработка работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.[3]

     Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым. Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

     Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или  нет. Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать  записи:

     Дебет 28, Кредит 10 - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

     Дебет 28, Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;

     Дебет 28, Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68) - начислены страховые взносы, взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников, занятых исправлением брака.

     Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается записью:

     Дебет 73-2, Кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

     Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

     Разница между затратами на исправление  брака и суммой, подлежащей взысканию  с работника, отражается записью:

     Дебет 20, Кредит 28 - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

     Если  сумма расходов по исправлению брака  удерживается из заработной платы работника, нужно сделать запись:

     Дебет 70, Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

     Если  для компенсации расходов по исправлению  брака работник вносит денежные средства в кассу, производится запись:

     Дебет 50-1, Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

     При полной материальной ответственности  работник должен возместить организации  всю сумму ущерба, возникшего в  результате недостачи или порчи  материальных ценностей.

     Исчерпывающий перечень случаев, при которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в ст. 243 «Случаи полной материальной ответственности» ТК РФ. Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена в трудовом договоре.[3]

     Если  сумма ущерба не превышает среднего заработка работника, она удерживается из его заработной платы по приказу  руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда.

     При полной материальной ответственности  удержания отражаются в учете  в том же порядке, что и при  ограниченной.

1.5 Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов

     Если  организация предоставляет своим  работникам денежные средства по договору займа, с работником заключается  письменный договор. В нем указываются  сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу, или сумма займа удерживается из заработной платы и т.д.).

     Порядок удержания средств из заработной платы работника также определяется договором. Сумма займа, которая  может быть удержана из заработной платы работника, действующим законодательством не ограничена.

     Если  срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть  деньги в течение 30 дней после того, как организация этого потребует  (ст. 810 «Обязанность заёмщика возвратить сумму денег» ГК РФ).[2]

     В договоре можно предусмотреть, что  за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор  займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но можно установить и любой другой порядок их уплаты.

     Сумма займа не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом  и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Если  заем беспроцентный или сумма  процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа  в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.

     Сумма материальной выгоды рассчитывается:

• как разница между процентами, начисленными в размере 3/4 ставки рефинансирования Банка России, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях);
• как разница между процентами, начисленными из расчета 9% годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте).

     Материальная  выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При  исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.

     Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить это организации. В таком случае работник должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.

     Взносом на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, взносами на обязательное пенсионное страхование материальная выгода не облагается.[8]

     Сумма займа, выданного работнику, учитывается  на субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

     При выдаче займа следует сделать  запись:

     Дебет 73-1, Кредит 50-1 (51) - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника).

     Проценты, начисленные по займу, отражаются записью:

     Дебет 73-1, Кредит 91-1 - начислены проценты за пользование займом.

     Сумма налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной работником, при наличии соответствующей доверенности отражается следующим образом:

     Дебет 70, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника.

     При удержании суммы займа (процентов  по нему) из заработной платы работника производится запись:

     Дебет 70, Кредит 73-1 - удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника.

     Если  работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации, делается запись:

     Дебет 50-1 (51), Кредит 73-1 - работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.

1.6 Прочие удержания по заявлению сотрудника

     На  основании письменных заявлений  работников могут производиться  и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.).

     Сумма платежей, удержанная из заработной платы  на основании письменного заявления  работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     При перечислении денежных средств получателю производится запись:

     Дебет 76, Кредит 51 - перечислены платежи по заявлению работника.[7] 
      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Удержания - это, прежде всего, вычеты, т.е. уменьшения заработной платы в соответствующих размерах, целью которых в первую очередь является погашение задолженности работника перед работодателем, государством и третьими лицами. Следовательно, не является удержанием, например, не начисленная премия.[10]

     Учет  труда и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано  с разнообразием применяемых  на предприятиях форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

     Во  всех случаях этот участок работы должен обеспечить правильное начисление заработной платы и других платежей, а также точность и своевременность учета удержаний.

     Современное законодательство возлагает на работодателя основное бремя социальной защиты работника. Согласно ст. 130 «Основные государственные гарантии по оплате труда работников» ТК РФ, одной из основных государственных гарантий по оплате труда работников является ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя. Содержание этой гарантии раскрывается в ряде статей ТК РФ, прежде всего в ст. 137 «Ограничение удержаний из заработной платы» ТК РФ и ст. 138 «Ограничение размера удержаний из заработной платы» ТК РФ.[3]