Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1. Нарушение налогового законодательства – теоретические аспекты

2. Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.

2.1 Налоговое законодательство - причины нарушения.

2.2 Виды ответственность за правонарушения по уклонению от уплаты налогов и обязательных сборов.

3.Нарушение налогового законодательства – административная ответственность.

4. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

Заключение

 

 

 

 

Виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах 

 

Введение

 

Налоги – это основной источник доходов государства. Эти средства позволяют ему функционировать, выполнять обязательства перед своими гражданами, развивать экономику и создавать оптимальные условия для роста и укрепления позиций в мире. А так как государственный аппарат ничего не производит – обязательные платежи, сборы, налоги должны регулярно поступать в казну.

Законодатель четко установил: каждый гражданин обязан выполнять свои налоговые обязательства перед государством (Конституция Российской Федерации ст.57). Это требование безусловное и распространяется на всех налогоплательщиков. К сожалению, явление, когда гражданин уклоняется от обязательств встречается очень часто. А результаты такого противоправного действия приводят к массе негативных последствий. Экономика уходит в «тень», инфляция растет, нарушается социальная справедливость, человек перестает уважать закон и государственный институт.

А как результат: гражданин перестает заботиться не только о благополучии общества, но и встает на путь умышленного преступления, не опасаясь последствий.

Неуплата налогов - это заведомое нарушение прав государства и интересов ее граждан. Чтобы избежать таких преступлений государство вынуждено принимать меры налоговой ответственности.

Тема моей курсовой работы - это  исследование актуальной проблемы нарушения налогового законодательства. Она наносит огромный ущерб не только экономике страны, но и подрывает основные ценности для каждого гражданина: возможность жить в процветающем государстве, которое имеет надежную позиции в мире.

Я изучу специфику ответственности, которая наступает в результате правонарушения налогового законодательства, проанализирую причины такого явления, рассмотрю меры эффективного противодействия преступлениям.

Главные вопросы, которые будут раскрыты в моей работе:

  • Понятия налоговой ответственности.
  • Виды ответственности за нарушение закона о налогах и обязательных сборах.
  • Основные причины нарушения налогового законодательства гражданами.

 

 

1. Нарушение налогового законодательства – теоретические аспекты

 

Нарушение налогового законодательства - актуальная проблема, которая постоянно изучается, принимаются меры по предотвращению такого явления, разрабатываются меры профилактики и вводятся более суровые санкции.

Если учитывать, что налоговое право входит в систему финансового права - ответственность за неуплату налогов рассматривается как одна из разновидностей финансово-правовой ответственности. И здесь возникает спорная ситуация: какую ответственность должен понести перед государством нарушитель закона финансовую либо административную?

Существует два подхода к данной проблеме:

  • Налоговая ответственность рассматривается ни как самостоятельная категория финансового правонарушения, а как разновидность административной ответственности.
  • Налоговая ответственность признана подвидом финансовой ответственности либо выделяется в самостоятельную категорию - налоговая ответственность.

Хочу отметить, что реалии  российской правовой системы таковы, что каждый из типов нарушений закона о налогах и сборах сейчас регулируются различными отраслями права: уголовным, финансовым, таможенным, административным. В зависимости от квалификации правонарушения, меры ответственности могут содержаться: КоАП РФ, НК РФ, УК РФ, ТмК РФ.

Отмечу, что вышеперечисленные кодексы содержат конкурирующие составы правонарушений (именно налоговых). Если налоговое правонарушение содержит признаки административного и налогового либо таможенного и налогового - приоритет имеют нормы НК РФ. А если нарушение налогового права совершено в особо крупных размерах - наступает уголовная ответственность.

Субъект налоговой ответственности - организации (финансовые учреждения, банки) и физические лица, которые являются участниками налоговых правоотношений. Они могут выступать в качестве налогоплательщиков, иных обязанных лиц, налоговых агентов, свидетелей переводчиков, специалистов, экспертов.

Стадии налоговой ответственности - определенные периоды, которые отражают соотношение объема прав и обязанностей субъектов правонарушений с этапами познания этого правонарушения государственными органами.

Чтобы определить, какова стадия налоговой ответственности, необходимо проанализировать юридические факты, указывающие на наступившие правовые последствия. Налоговая ответственность имеет три стадии:

  1. Стадия возникновения ответственности за нарушение налогового законодательства начинается с факта нарушения законов о налогах и сборах и длится до обнаружения такого органами государственного контроля: налоговой службы или другими компетентными структурами либо добровольного исполнения обязательств со стороны виновного гражданина.

НК РФ четко разграничил момент совершения правонарушения и момент его обнаружения. Ст. 113 НК РФ определила срок давности со дня совершения правонарушения - 3 года. В реальности налоговая ответственность наступит в момент вступления в  силу законного акта, содержащего правоохранительные санкции и  предусматривающего ответственность - официальное решение суда или налоговой службы о привлечении к ответственности.

Факт совершения правонарушения - это основание для налоговой ответственности и сам момент возникновения правоотношений ответственности. И не важно, был ли обнаружен такой факт или нет компетентными органами.

  1. Стадия конкретизации налоговой ответственности. Мероприятия, направленные на установление факта правонарушения по средствам доказывания. Начинается с выявления налогового преступления и заканчивается вступлением в силу акта, который признает факт нарушения налогового законодательства конкретным лицом. Обнаружение правонарушения происходит в следствие проверок компетентных органов. Факт налогового правонарушения становится законным основанием для доказывания всеми возможными способами преступления. На этой стадии происходит конкретизация ответственности, которая наступит, квалификация преступления, выявления степени общественной опасности налогового правонарушения.

По результатам проверки налоговыми органами составляется соответствующий акт. Он служит основанием для вынесения решения о привлечении субъекта налоговых правоотношений к ответственности.

Завершение стадии конкретизации - вынесение судом или налоговым органом решения, на основании которого устанавливается факт совершения налогового преступления.

  1. Стадия реализации налоговой ответственности. Она характеризуется приобретением налогоплательщиком особого правового статуса. Как только законный акт вступит в  силу возможно два варианта решения проблемы: добровольное исполнение решения налоговых органов либо принудительное исполнение обязательств по решению суда.

После того, как правоприменительный  акт вступил в законную силу, законодатель принуждает налогоплательщика выполнить свои обязательства по уплате налогов, сборов, специальных санкций. Обеспечение платежей происходит за счет имущества нарушителя. До тех пор пока субъект не погасит свою задолженность - он приобретает специальный статус.

Ответственность за нарушение действующего законодательства о сборах и налогах содержит все признаки, присущие финансово-правовой ответственности:

  • Основана на государственном принуждении. Представляет собой форму реализации санкций, которые предусмотрены финансово-правовыми нормами.
  • Субъектами выступают физические лица или организации.
  • Наступает за совершение противоправного виновного деяния, которое содержит признаки налогового правонарушения.
  • Налоговая ответственность всегда реализуется в процессуальной форме.
  • Предусматривает применение конкретных мер наказания к субъекту, который признан виновным в неисполнении или ненадлежащем исполнении своих обязанностей по уплате налогов и сборов.
  • Налоговый меры ответственности  (9наложенние взысканий) производит суд.
  • Привлечение к ответственности (налоговой) производят только налоговые органы в четко предусмотренном порядке, согласно нормам НК РФ.
  • Нарушение налогового законодательства влечет негативные последствия для налогоплательщика - взыскание обращается на его имущество.

Отметит, что налоговая ответственность имеет специфику, которая обусловлена особенностями деятельности государства и самим механизмом правового регулирования налоговых отношений. С целью предостережения организаций и физических лиц от совершения противоправных действий в налоговой сфере, государство преследует две главные цели:

  • Стимулирующую - она поощряет правомерное поведение субъекта налоговых правоотношений.
  • Охранительную - призвана оградить общество от негативных последствий, которые наступают при нарушении налогового законодательства.

Налоговая ответственность призвана повысить эффективность гналоговых отношений. При этом она выполняет две важные функции:

  • Социальную.
  • Юридическую.

Социальная функция ответственности за  нарушение налогового законодательства выражается  в осуществлении предупреждения налоговых правонарушений. Государство побуждает налогоплательщика соблюдать законы, не нарушать из в будущем, разъясняя последствия, как для субъекта так, и для всего общества.

Юридическая функция реализовывается в двух аспектах:

  • Штрафном (карательном). Государство накладывает санкции на имущество правонарушителя, тем самым восстанавливая причиненный урон казне, обществу. Неплательщик налогов вынужден нести личный имущественный урон.
  • Право-восстановительном (компенсационный характер). Налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме исполнять обязательства по уплате налогов и сборов. В противном случае государство имеет право требовать восстановления своих прав: компенсация убытков, причиненных казне.

 

           2. Ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства  Российской Федерации.

 

2.1. Налоговое  законодательство - причины нарушения.

 

Причины, которые побуждают налогоплательщика уклоняться от уплаты сборов и налогов могут быть самыми разнообразными. Трудно выделить один аспект правонарушения. Как правило, он включает сразу несколько причин: экономические, моральные, политические, технические и т.д.  практика показывает: что субъект нарушает налоговое законодательство, сталкиваясь сразу с несколькими причинами, который тесно переплетены между собой. 

Если говорить о моральном аспекте, то сам законодатель иногда способствует нарушению закона. Гражданин страдает от налогового бремени, считая нормы закона слишком суровыми и несправедливыми. Выводит капиталы в тень и ищет всевозможные способы уклониться от уплаты сборов и налогов. Но государство всячески пытается изменить ситуацию, внедряя мероприятия по ослаблению фискальной нагрузки (реформа). Правда, на практике механизм практически не реализовывается, и налогоплательщик продолжает скрывать свои доходы, чтобы избежать выплаты налогов. Специалисты отмечают: пока налоговое бремя в России остается непосильным - экономика будет носить характер теневой, а государство будет продолжать терять прибыли.

Еще одной причиной несоблюдения закона является потеря авторитет а налоговых органов и государства в целом. Постоянно внося изменения в законодательство, выделяя льготные группы налогоплательщиков, государство дает повод игнорировать его требования. Граждане льготники попадают в более выгодное положение, нежели другие субъекты деятельности, а как следствии последние считаю, что их права сильно ущемлены. Необязательные платежи, неуплата которых не несет негативных последствий - так относятся к налогам многие граждане.

Налоговое законодательство с постоянными повышениями ставок по налогам и сборам воспринимается гражданами как карательная мера, призванная подавить их свободы и сократить прибыли. Поэтому происходит своеобразный протест против «несправедливых» законов.

Что же касается политических причин, по которым человек перестает платить налоги, они связаны с попыткой государства проводить социальную или экономическую политику. Субъекты, против которых направлена такая политика контроля, и распределения прибыли сопротивляются системе путем неуплаты налогов, сокрытия прибыли и ухода в тень.

Государство, в свою очередь, использует налоговою политику с целью, например, уменьшения удельного веса какой-нибудь отрасли, повышая налоги на их деятельность. При этом законодатель может понизить налог для другой более перспективной отрасли, тем самым стимулируя ее развитие.

Производитель, для которого налог повышен, старается всеми силами сохранить предприятие, минимизировав расходы на уплату налогов.

Но самой главной причиной уклонения от налогов остается экономическая. Производитель проводит анализ, сопоставляя урон от возможных санкций государства и сохранения прибыли, в виде неуплаченных обязательных налогов. И как только выгода становиться явной - субъект может принять решение об уклонении от налогов.

Но экономические причины уклонения от налогов можно разделить на несколько категорий: зависящие от финансового состояния налогоплательщика и независящие (общая конъюнктура рынка).

Технические причины уклонения от налогов возникают, прежде всего, из-за несовершенства методов и форм контроля со стороны государства. Законодатель сам дает налогоплательщику массу возможностей снизить налоговое бремя. К сожалению, многие этим злоупотребляют:

  • Наличие налоговых льгот.
  • Наличие  разных способов ведения учета: отнесение расходов и затрат на себестоимость. Прибыль, финансовые результаты, остающиеся в распоряжении предприятия.
  • Разные ставки по налогообложению.

Как видим, законодательство о налогах имеет массу пробелов, которые и дает возможность налогоплательщикам уклоняться от финансовых обязательств.

 

2.2 Виды ответственность за правонарушения по уклонению от уплаты налогов и обязательных сборов

 

Налоговое правонарушение - это противоправное, виновное деяние налогоплательщика по уклонению от уплаты налогов, которое предусматривает ответственность согласно ст. 106 НК РФ. К ответственности за данный тип деяния могут быть привлечены как физические лица, так и различные организации. Отметим, что гл.16 налогового кодекса предусматривает наступление ответственности для физических лиц уже с 16 летнего возраста.

Общие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения изложены в ст. 108 НК РФ:

  • Физическое лицо признается субъектом налогового правонарушения, если в его деяниях не выявлены признаки состава преступления, предусмотренные Уголовным кодексом РФ.
  • Законодатель не может привлечь к ответственности за совершение правонарушения иначе, как по актуальным основаниям и в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации дает понятие степени виновности налогоплательщика:

    1. Умышленное противоправное деяние. Оно совершается налогоплательщиком, который четко осознает значимость своих действий (бездействий). Осознает негативные последствия, причиненные государству.
    2. Правонарушение по неосторожности. Лицо не осознавала характер своих действий, не знало о наступлении негативных последствий.

Налоговые санкции установлены законодателем в виде денежных взысканий (штрафов) гл. 16 НК РФ. Налогоплательщик, совершивший 2 или более правонарушения, будет подвергнут наложением санкций по каждому отдельно правонарушению.

Главным нормативно-правовым актом, который регламентирует вопросы налоговых правонарушений, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Ответственности и самим налоговым правонарушениям посвящен раздел VI НК РФ.  Но кодекс не является единственным источником, в котором закреплены нормы права. Существует дифференциация, которая позволяет понять какие нормы права нарушены, и какая ответственность может наступить. Правонарушения, содержащие состав преступления (неналоговые) - уголовная ответственность. Незаконные действия, связанные с уклонением от уплаты налогов, предусматривающие административное наказание - налоговые правонарушения.

Такое разделение связанно с типом правонарушения и его характером.

Налоговое правонарушение – это действие или бездействие, которое содержит одновременно 4 составляющих: объект, объективная сторона, субъективная сторона, субъект.

Объект налогового правонарушения - защищенные законом блага и ценности, которым был нанесен существенный вред действиями и бездействием налогоплательщика. Составные части:

  • Законный порядок уплаты и исчисления налогов и обязательных сборов.
  • Порядок составления налоговой отчетности.
  • Учет налогоплательщиков.

Объективная сторона налогового правонарушения - противоправные действия или бездействия налогоплательщика, за которые предусмотрена ответственность нормами НК РФ.

Субъективная сторона налогового правонарушения - это юридическая вина, которая носит форму умысла или неосторожности.

Субъект налогового правонарушения - лица, признанные виновными в совершении противоправных действий. Ними могут стать:

  • Налоговые агенты.
  • Налогоплательщики: физические лица и различные организации.
  • Плательщики сборов.

Законодатель четко выделил основания, которые помогают квалифицировать налоговое правонарушение, за которое наступит ответственность:

1.Нормативное – деяние соответствует нормам закона, которые предполагают ответственность за их совершение.

2.Процессуальное – официальный  акт специального органа, который  подтверждает наложение взыскания  за конкретное нарушение налогового  законодательства.

3. Фактическое – установлено  деяние конкретного налогоплательщика, которое нарушает правовые предписания, охраняемые правовыми санкциями.

 

3.Нарушение налогового  законодательства – административная  ответственность.

 

Одна из разновидностей юридической ответственности за нарушение законов о налогах и обязательных сборов является административная ответственность.

Административная ответственность носит публично-правовой характер. Это обусловлено общественно значимой природой налоговых правоотношений. При этом налоговые правонарушения не представляют повышенной степени  общественной опасности.

В таких правоотношениях всегда одной стороной выступают правовые субъекты: налоговые органы, внебюджетные фонды, таможенные органы. Санкции, предусмотренные за нарушение законодательства о налогах, которые содержат признаки административных правонарушений, могут быть наложены только соответствующими органами.

Наказуемые действия в административном порядке - это факт совершения противоправного действия, за которое предусмотрена ответственность КоАП РФ и другими нормативными актами.

Характерные признаки нарушения законодательства о налогах и сборах, которые содержат признаки административных:

  • Вредность, общественная опасность.
  • Противоправность.
  • Виновность.
  • Наказуемость, предусмотренная административным законодательством.

Состав административного проступка - это совокупность объективных и субъективных критериев, которое свидетельствуют о наступлении факта нарушения законов о налогах и сборах.

Объективный состав налогового деликта:

  1. объект правонарушения - интересы государства в сфере получения обязательных налоговых платежей.
  2. Объективная сторона - противоправные действия налогоплательщика (бездействия), которые повлекли нарушение закона.

Субъективный состав налогового деликта:

  1. Субъект правонарушения - это субъект правонарушения. Гражданина или должностное лицо.
  2. Субъективная сторона - психологическое отношение к совершенному поступку: умысел или неосторожность при  совершении противоправного действия (вина гражданина).

Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах имеет свои особенности: она выполняет только ограничительную и альтернативную функцию.

Альтернативная функция  - призвана защитить фискальные интересы государства. Восстановить  справедливость.  Ведь уклонение от уплаты налогов наносит серьезный имущественный вред государству. Поэтому государство вынуждено восстанавливать оптимальный режим поступления денежных средств в свой бюджет.

Ограничительная функция - призвана предотвратить противоправные поступки налогоплательщиков. Нарушение законодательства влечет наложение ограничительных мер - штрафов.

Административной ответственности за нарушение налогового законодательства подлежат граждане РФ от 16 лет, иностранные граждане и особы без гражданства.

В соответствии с КоПА РФ субъектами административной ответственности являются лица, не признаваемые налогоплательщиками НК РФ. Например, граждане, которые осуществляют индивидуальную предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, могут понести ответственность за совершенные правонарушения в области налогового законодательства в соответствии с нормами НК РФ.

Преобладающим субъектом ответственности за противоправное деяние в сфере налогового законодательства признается должностное лицо, которое ненадлежащим образом исполняет свои обязательства.

Главным наказанием за нарушение налогового законодательства, содержащего признаки административного правонарушения, является административный штраф - взыскание в виде денежной компенсации.

Сумма штрафа выражается в величине, которая кратна минимальному размеру оплаты труда (на момент совершения противоправных деяний) либо исчисляется в размере недоплаченных налоговых обязательств.

Административное наказание за нарушение налогового законодательства предусматривает несколько факторов, которые могут смягчить вину либо отяготить ответственность правонарушителя. Обстоятельства, смягчающие вину:

  • Искреннее раскаяние лица, которое совершали административное правонарушение.
  • Лицо, совершившее противоправные действия добровольно устраняет их негативные последствия: обязуется выплатить штрафные санкции, невыплаченные суммы налоговых сборов.
  • Субъект совершил преступление, находясь в состоянии сильного душевного волнения (состояние аффекта), либо при стечении тяжелых жизненных обстоятельств.
  • Если правонарушение совершенно лицом, не достигшим совершеннолетия.
  • Противоправные действия совершенны беременной женщиной, или той, которая имеет на иждивении малолетних детей.

Отягощающие обстоятельства:

  • Субъект продолжает совершать противоправные действия, даже после предъявленных законных требований уполномоченных органов прекратить их.
  • Повторение незаконных действий, которые признаны однородными в течение 1 календарного года одним налогоплательщиком.
  • Привлечение несовершеннолетнего гражданина с целью совершения противоправных действий.
  • Административное преступление совершенно группой лиц.
  • Административное правонарушение совершено в состоянии алкогольного опьянения.
  • Противоправные действия совершенны в условиях стихийного бедствия или других обстоятельствах, признанных чрезвычайными.

Отметим, что должностное лицо, судья, другой орган не обязательно признают вышеперечисленные обстоятельства отягощающими.

Давность привлечения к административной ответственности установлена в КоПа ст. 4,5. Ответственность за административные преступления в области налогового законодательства прописаны в ст. 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ.

Судья, налоговый орган, внебюджетные фонды, таможенные органы - эти субъекты могут принять решение об освобождении от мер административного воздействия.

 

4.Уголовная ответственность за нарушение законодательства в сфере налогов и обязательных сборов

 

«Налоговое преступление» - это понятие, которое отсутствует как в НК РФ, так и в  УК РФ.

Но законодатель четко установил признаки налогового преступления, которые приводят к наступлению уголовной ответственности:

  • Признанная общественная опасность деяния субъекта.
  • Вина налогоплательщика - лица, которое совершило противозаконное деяние.
  • Доказанное нарушение норм налогового законодательства, которое влечет ответственность за противозаконные деяния.

Общественная опасность налоговых преступлений - это не поступление денежных  средств в бюджет государства, что приводит к потере способности  финансировать субъекты публичной власти.

Субъектами налогового преступления признаны: вменяемые физические лица (ст. 19 УК РФ). Но для  привлечения гражданина к ответственности должна быть полностью доказана его виновность в том или ином противоправном деянии. Порог уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства  в УК РФ связана с размером невыплаченных налогов или сборов - крупная денежная сумма. Более суровое наказание следует за неуплаты или сокрытие налогов в «особо крупных размерах» (размер установлен в ст. 198, 199, 199,1 УК РФ).

Крупным размером сокрытых налогов (ст. 198 УК РФ) признается  денежная сумма, составляющая за период в пределах 3-х отчетных лет подряд более 600 тыс. руб. при этом доля неуплаченных налогов  превышает 10% обязательных к уплате сумм сборов и налогов либо превышает 1,8 млн. руб.

Особо крупный размер - налоговая сумма (в пределах 3 финансовых лет) составляющая 3 млн.  руб., при условии, что доля сокрытых сборов и налогов превышает 20% от обязательных платежей (или та, что превышает 9 млн. руб.).

Статьи 199 и 199,1 УК РФ  определяют крупный размер налоговых обязательств в пределах 2 млн. руб., или она превышает 10% от общих налоговых обязательств (или превышает 6 млн. руб). особо крупный размер -  более 10 млн. руб., а доля неуплаченных налогов составляет 20 % от общей задолженности по обязательствам или превышает 30 млн. руб.

Объективная сторона налогового преступления обязательно характеризуется  такими признаками, как само деяние (действие или бездействие), последствия опасные для общества, причинная связь между деянием и наступившими последствиями. Существуют и необязательные признаки преступления: способ совершения деяния и его время.

Законодатель заявляет: налоговое преступление связано с общественными отношениями, поэтому такие деяния и попадают под юрисдикцию уголовного права.

Налоговое преступление можно считать оконченным с момента, когда налоги фактически не были уплачены (за прошедший отчетный период). Момент совершения налогового преступления - дата истечения срока, который был отведен нормами НК РФ для выполнения своих  налоговых обязательств. Отметим, что к ответственности за налоговое преступление человека может привлечь только суд. В судебном процессе должен быть полностью доказан состав преступления -  все его признаки. Доказательная база формируется: первичные документы, налоговые декларации, документы бухгалтерского учета, акты проверок ревизионных  органов, отчеты о хозяйственной ревизии.

Виновность субъекта обязательно подразумевает умысел при совершении противоправного деяния - умышленное избежание уплаты налогов и сборов.

При доказывании обвинителем наличия состава преступления лица, очень сложно доказать именно субъективную сторону преступления - косвенный или прямой умысел.