Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений по УК РФ и зарубежному уголовному законодательству

Факультет: Юридический

Кафедра: Уголовно-правовых дисциплин

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему:

«Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений по УК РФ и зарубежному уголовному законодательству »

 

 

 

 

 

План

Введение…3

Глава 1. Уголовно-правовая характеристика и проблемы квалификации налоговых преступлений, предусмотренные статьёй 198, 199 УК РФ…13

§1.1 Особенности объективных признаков преступлений, предусмотренные статьями 198, 199 УК РФ…13

§1.2 Особенности субъективных признаков преступлений, предусмотренные статьями 198, 199 УК РФ §1.3 Сравнительно-правовой анализ налоговых преступлений по отечественному и зарубежному законодательству…18

§1.3Проблемы квалификации налоговых преступлений, предусмотренные статьями 198, 199 УК РФ…21

Глава 2. Сравнительно-правовой анализ налоговых преступлений по отечественному и зарубежному законодательству…24

§2.1 Сравнительно-правовой анализ налоговых преступлений Германии и России…24

§2.2 Сравнительно-правовой анализ налоговых преступлений США и России…28

Заключение…33

Список литературы…38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Возникновение современной налоговой преступности, прежде всего, определяется изменениями в экономической жизни страны, появлением рыночных отношений. С ростом числа предприятий, на частной форме собственности, возникло определённое противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой.

В современных условиях налоги являются главным источником бюджетных доходов. Постоянное увеличение расходов, вызванное различными объективными причинами, побуждает государство повышать уровень налогообложения. При этом налоговая политика практически не учитывает то обстоятельство, что подавляющее большинство отечественных предприятий используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособную продукцию, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий уплачивать возросшие налоги. Между тем достаточно часто и экономически благополучные предприятия, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, зачастую прибегают к уклонению от уплаты налогов.

Среди трудов, в большей мере посвященных исследованию уголовно-правовых аспектов борьбы с преступлениями в сфере налогообложения, необходимо особо отметить работы И.И.Кучеров, В.Ю.Малахова, И.П Соловьёв, П.С.Яни, Д.М.Беровой, Р.А.Алексеева, Б.В.Волженкина, А.С.Горелика, Н.А.Лопашенко, И.В.Шишко, Г.Н. Хлупиной.

Цель данной работы состоит в рассмотрении особенности квалификации налоговых преступлений по УК РФ и зарубежному законодательству.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи;

  • Рассмотреть историю развития системы налогообложения России и зарубежных стран.
  • Проанализировать современное состояние системы федерального налогообложения.
  • Рассмотреть уголовно-правовую характеристику отдельных видов налоговых преступлений
  • Проанализировать проблемы квалификации преступлений статьи 198, 199.
  • Анализ зарубежного законодательства регулирующую вопросы ответственности за налоговые преступления

Структура работы будет состоять из двух глав. В первой главе будет дана уголовная правовая характеристика налоговых преступлений предусмотренные статьями 198, 199, а  так же будут рассмотрены  проблемы квалификации налоговых преступлений, предусмотренные статьями 198,199. Во второй главе будет дан сравнительно-правовой анализ налоговых преступлений по отечественному и зарубежному законодательству. В завершении работы, будет дано заключение, где будут подведены главные итоги проделанной работы.

За период с начала формирования основ современной налоговой  системы Российской Федерации в 1991 г. по сегодняшний день налоговая  система претерпела значительные изменения. С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая Налогового кодекса РФ, в которой заложены общие принципы, определены правила и процедуры, которыми должны руководствоваться участники налоговых правоотношений. К настоящему времени вступили в силу большинство разделов части второй Налогового кодекса РФ.

 В частности,  главы о налоге на добавленную  стоимость, акцизах, налоге на  доходы физических лиц и едином  социальном налоге вступили в  действие 1 января 2001 г.  Главы о  налоге на прибыль и налоге  на добычу полезных ископаемых вступили в действие 1 января 2002 г.  C 1 января 2003 г. вступил в силу раздел Налогового кодекса РФ, регулирующий налогообложение в рамках специальных налоговых режимов, в частности, главы об упрощенной системе налогообложения, налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, о едином сельскохозяйственном налоге, о налогообложении при выполнении соглашения о разделе продукции, а также глава, регулирующая процедуру налогообложения региональными налогами.

С 1 января 2004 г. Налоговый кодекс РФ был дополнен главой о налогообложении пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, а также в новой редакции была принята глава о едином сельскохозяйственном налоге.

  С 1 января 2005 г. вступили в силу главы, посвященные взиманию государственной пошлины, земельного и водного налогов.  С 1 января 2006 года прекращено взимание налога на доходы полученные в порядке наследования или дарения.   Так же с 1 января 2001 г. по 1 января 2010 г. взимался единый социальный налог замененный взносами на конкретные виды страхования. Положительным результатом развития налоговой системы также является признание международных налоговых обязательств российскими налоговыми органами и расширение числа соглашений об избежание двойного налогообложения. В настоящий момент с учетом соглашений, заключенных бывшим СССР и признаваемых Российской Федерацией, действуют 68 таких соглашений, а более 15 находятся на различных стадиях переговоров или ратификации. В 2003-2005 гг. Государственная Дума Российской Федерации приняла целый ряд законов, направленных на дальнейшее совершенствование налоговой системы РФ и общее снижение налогового бремени, включая либерализацию налогового режима для малого бизнеса, снижение ставок налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, совершенствование упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, в 2004 г. закончилось  противостояние Министерства РФ по налогам  и сборам и Министерства финансов РФ в части регулирования налоговых правоотношений и ведения налогового учета. Указом Президента РФ от 09.03.2004 № 314 Министерство РФ по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС) (в введении Министерства финансов РФ) с передачей функции по принятию нормативных правовых актов и ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов РФ.1

В последние годы президент РФ Дмитрий Медведев внес в Государственную думу ряд поправок, направленных на либерализацию Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ).

В апреле 2010 года Медведев впервые утвердил поправки в УК РФ, направленные на либерализацию  закона. Уголовный кодекс в редакции от 2010 года запретил арест обвиняемых по "предпринимательским статьям", а также значительно снизил наказание за преступления в сфере экономики.

Поправки предусматривают, в частности, замену заключения под  стражу для обвиняемых в экономических  преступлениях на залог. Устанавливаются  для обвиняемых в экономических преступлениях минимальные суммы залога в размере от 100 тысяч рублей по делам о преступлениях небольшой и средней тяжести и от 500 тысяч рублей - по делам о тяжких и особо тяжких преступлениях. При этом в виде залога, кроме денег, могут также приниматься ценные бумаги и недвижимое имущество. Залог в качестве меры пресечения может быть избран в любой момент производства по уголовному делу.

В подписанном Медведевым законе также содержится положение, в соответствии с которым заключение под стражу лиц, подозреваемых или обвиняемых в совершении преступлений, которые не являются "общеуголовными", в основном, в сфере экономики, допускается только в исключительных случаях. Предполагается, что такие лица, оставаясь на свободе до вынесения приговора, не представляют большой опасности для общества.

Законопроект в шесть раз увеличивает размер крупного и особо крупного ущербаприменительно к налоговым преступлениям. В случае уклонения от уплаты таможенных платежей крупным размером предлагается считать сумму в 3 млн рублей, особо крупным - 36 млн рублей. Аналогичное увеличение предполагается и в отношении иных преступлений в сфере экономической деятельности.

Изменения, которые  вносились в Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы России, былиприняты Госдумой 26 марта и Советом федерации 31 марта.Федеральный закон Российской Федерации от 7 апреля 2010 г. N 60-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" вступил в силу 9 апреля 2010 года.

30 ноября 2010 года  президент РФ Дмитрий Медведев внес в Государственную думу второй пакет поправок УК РФ.Эти поправки были приняты Государственной думой 25 февраля 2011 года, одобрены Советом Федерации 2 марта 2011 года, подписаны президентом 7 марта.Федеральный закон Российской Федерации от 7 марта 2011 г. N 26-ФЗ "О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации" вступил в силу 11 марта 2011 года.

Согласно этим поправкам из ряда составов преступлений исключаются нижние пределы санкций  в виде лишения свободы (верхние  остаются неизменными). Речь идет о таких деяниях, как причинение вреда здоровью, побои, клевета, кража, мошенничество, грабеж и вымогательство (кроме особо квалифицированных составов), разбой (за исключением особо квалифицированного состава и с проникновением в помещение), угон автомобиля, незаконное предпринимательство, фальшивомонетничество, уклонение от уплаты налогов, хулиганство, нарушение правил дорожного движения, служебный подлог, дезертирство и др. Данная мера позволит судам проявлять более дифференцированный подход при назначении наказания в виде лишения свободы.

7 июня 2011 года  президент РФ Дмитрий Медведев  внес в Госдуму третий пакет поправок по либерализации УК РФ, который предусматривает возможность освобождения обвиняемых в экономических преступлениях при условии выплаты штрафа, в пять раз превышающего размер ущерба.

Состояние преступности – январь-март 2012 года

1. В январе - марте 2012 года органами внутренних  дел рассмотрено 5,8 млн. заявлений,  сообщений и иной информации  о происшествиях, что на 3,2% больше, чем за первые три месяца 2011 года. По каждому тринадцатому сообщению (7,5%) принято решение о возбуждении уголовного дела. Всего возбуждено 434,4 тыс. уголовных дел, что на 9,1% меньше показателя аналогичного периода прошлого года.

2. В январе - марте 2012 года зарегистрировано 573,2 тыс. преступлений, или на 7,0% меньше, чем за аналогичный период прошлого года. Рост регистрируемых преступлений отмечен в 16 субъектах Российской Федерации, снижение – в 67 субъектах.

3. 91,4% всех зарегистрированных  преступлений выявляется органами внутренних дел, причем 5,1% из них - на стадии приготовления и покушения. Всего на этих стадиях выявлено 26,9 тыс. преступлений ( 6,3%).

4. Более трети  (41,3%) преступлений регистрируется  в республиканских, краевых и  областных центрах – всего 236,61 тыс., пятая часть (20,7%) – в сельской местности, где зарегистрировано 118,6 тыс. преступлений, что на 2,7% меньше, чем за январь - март 2011 года.

5. В результате  преступных посягательств погибло  9,6 тыс. человек (+2,2%), здоровью 12,7 тыс. человек причинен тяжкий вред (+2,2%). На сельскую местность приходится 39,9% погибших (3,8 тыс. чел.), на города и поселки, не являющиеся центрами субъектов Российской Федерации, - 36,2% лиц, здоровью которых причинен тяжкий вред (4,6 тыс. чел.).

6. Ущерб от преступлений (по оконченным и приостановленным уголовным делам) составил 51,26 млрд руб., что на 11,1% меньше аналогичного показателя прошлого года. Причем две трети ущерба (62,0%) приходится на преступления, зарегистрированные в центрах субъектов Российской Федерации.

7. Удельный вес  тяжких и особо тяжких преступлений  в числе зарегистрированных остался  на уровне января - марта 2011 года (27,9%).

8. Почти половину  всех зарегистрированных преступлений (43,6%) составляют хищения чужого  имущества, совершенные путем: кражи – 218 тыс. ( 5,5%), грабежа – 27,4 тыс. ( 18,7%), разбоя – 4,6 тыс. ( 12,8%). Почти каждая четвёртая кража (28,4%), каждый двадцать второй грабеж (4,6%), и каждое пятнадцатое разбойное нападение (6,8%) были сопряжены с незаконным проникновением в жилище, помещение или иное хранилище. 
Каждое двадцать шестое (3,9%) зарегистрированное преступление – квартирная кража. В январе - марте 2012 года их число снизилось на 15,7% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

9. Количество  выявленных преступлений, связанных с незаконным оборотом оружия, по сравнению с январем - мартом 2011 года сократилось на 13,1% и составило 8,3 тыс., а количество выявленных фактов хищения и вымогательства оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ и взрывных устройств снизилось на 2,7% (358 фактов). В январе - марте 2012 года с использованием оружия совершено 1,9 тыс. преступлений (+4,9%). Наибольшее количество зарегистрированных преступлений данной категории отмечается в Свердловской области (135), Республике Дагестан (129), г. Санкт-Петербург (121), г. Москва (98), Иркутской области (89).

10. В январе - марте 2012 года зарегистрировано 5,86 тыс. экологических преступлений, что на 0,8% больше, чем за аналогичный  период прошлого года.

11. По сравнению  с январем - мартом 2011 года на 18,4% сократилось число преступлений экономической направленности, выявленных правоохранительными органами. Всего выявлено 69 тыс. преступлений данной категории, удельный вес этих преступлений в общем числе зарегистрированных составил 12,0%. Материальный ущерб от указанных преступлений (по оконченным уголовным делам) составил 32,05 млрд руб. 
Тяжкие и особо тяжкие преступления в общем числе выявленных преступлений экономической направленности составили 60,9%.  
Подразделениями органов внутренних дел выявлено 66,3 тыс. преступлений экономической направленности, их удельный вес в общем массиве преступлений экономической направленности составил 96,2%.

12. В январе - марте 2012 года выявлено 60,1 тыс.  преступлений, связанных с незаконным  оборотом наркотиков, что на 4,0% больше, чем за аналогичный период прошлого года. При этом сотрудниками органов наркоконтроля выявлено 22 тыс. преступлений (+0,6%), сотрудниками органов внутренних дел – 37,2 тыс. преступлений (+6,2%). По сравнению с январем - мартом 2011 года на 3,6% сократилось число выявленных преступлений, совершенных с целью сбыта наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов, а их удельный вес в числе преступлений, связанных с незаконным оборотом наркотиков, снизился с 50,0% в январе - марте 2011 года до 46,3%.

13. В январе - марте 2012 года зарегистрировано 165 преступлений террористического  характера ( 16,2%) и 174 преступления  экстремистской направленности (+11,5%).

14. В общественных  местах зарегистрировано 143,5 тыс. преступлений (+10,3%).На улицах, площадях, в парках и скверах зарегистрировано 86,9 тыс. (+14,4%) преступлений, в том числе: 13,2 тыс. ( 11,4%) грабежей, 35,7 тыс. (+29,2%) краж, 1,6 тыс. (+6,5%) разбойных нападений. 
На дорогах и трассах вне населенных пунктов совершено 29 разбойных нападений ( 27,5%), 84 грабежа (+2,4%), выявлено 18 фактов незаконного приобретения, передачи, сбыта, хранения, перевозки или ношения оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ и взрывных устройств ( 37,9%).

15. В январе - марте 2012 года раскрыто 331,3 тыс. преступлений ( 7,1%), в том числе 168,6 тыс. – следствие по которым обязательно ( 5,8%) и 162,7 тыс. – следствие по которым необязательно ( 8,3%). Сотрудниками органов внутренних дел предварительно расследовано 266,5 тыс. преступлений ( 9,1%), что составляет 80,4% всего массива предварительно расследованных преступлений, сотрудниками следственных органов Следственного комитета Российской Федерации – 34,1 тыс. преступлений (+13,6%), что составляет 10,3% всего массива, сотрудниками органов наркоконтроля соответственно 13,1 тыс. ( 3,6%), службы судебных приставов – 12,5 тыс. ( 2,4%).

16. Не раскрыто 214,6 тыс. преступлений, что на 10,3% меньше аналогичного показателя  за январь - март 2011 года. Из этого  количества на тяжкие и особо  тяжкие преступления приходится 24,8% (в январе - марте 2011 года – 25,6%). Остались нераскрытыми 281 убийство и покушений на убийство ( 3,4%), 1,1 тыс. фактов умышленного причинения тяжкого вреда здоровью ( 15,8%), 130,5 тыс. краж ( 9,3%), 13,1 тыс. грабежей ( 27,3%), 1,4 тыс. разбойных нападений ( 29,1%). 207,9 тыс. преступлений ( 10,3%) остались нераскрытыми в связи с не установлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

17. Преступлений  прошлых лет в январе - марте  2012 года раскрыто 22,9 тыс., что на 2,4% меньше, чем за аналогичный период прошлого года. 
Половину (50,5%) раскрытых преступлений прошлых лет составляют кражи (11,6 тыс.) и четырнадцатую часть (7,2%) – мошенничества (1,7 тыс.).

18. Выявлено 261,5 тыс. лиц, совершивших преступления ( 5,3%), удельный вес лиц без постоянного источника дохода возрос с 65,6% в январе - марте 2011 года до 66,5%, а удельный вес ранее судимых лиц – с 27,1% до 30,6%.

19. Почти каждое  третье (42,1%) расследованное преступление  совершено лицами, ранее совершавшими  преступления, почти каждое пятое (22,0%) – в состоянии алкогольного опьянения, каждое двадцать первое (4,8%) – несовершеннолетними или при их соучастии. Организованными группами или преступными сообществами совершено 5,3 тыс. тяжких и особо тяжких преступлений (+12,2%), причем их удельный вес в общем числе расследованных преступлений этих категорий возрос с 5,2% в январе - марте 2011 года до 6,1%.

20. Иностранными  гражданами и лицами без гражданства  на территории Российской Федерации  совершено 11,6 тыс. преступлений, что на 5,6% меньше, чем за январь - март 2011 года, в том числе гражданами государств-участников СНГ – 10,3 тыс. преступлений ( 7,9%), их удельный вес составил 89,1%. 
Количество преступлений в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства возросло на 2,1% и составило 2,7 тыс. преступлений.2

 

 

 

 

Глава 1. Уголовно-правовая характеристика и проблемы квалификации налоговых преступлений, предусмотренные статьёй 198, 199 УК РФ.

 

§1.1 Особенности  объективных признаков преступлений, предусмотренные статьями 198, 199 УК РФ

Преступлением в сфере налогообложения является общественно опасное, противоправное, виновно совершенное деяние (действие или бездействие), нарушающее принцип добропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционную обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Указанные преступления объединяет непосредственный объект – общественные отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы.3

Общественная опасность данного преступления заключается в причинении вреда отношениям с участием налогоплательщиков - физических лиц, складывающимся в сфере налогообложения, которые и составляют его объект. В данном случае противоправные действия посягают на существующий порядок исчисления и уплаты налогов и сборов с физических лиц.4

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.5

Специалисты в области уголовного права считают, что данное преступление "...может быть направлено на факультативный непосредственный объект - общественные отношения, обеспечивающие формирование государственного аппарата из не коррумпированных государственных служащих, занимающих руководящие должности. Это вытекает из пункта 3 Указа Президента России от 04.04.1992 "О борьбе с коррупцией в системе государственной службы", которой предписано "установить для государственных служащих обязательное представление при назначении на руководящую должность декларации о доходах, движимом и недвижимом имуществе, вкладах в банках и ценных бумагах, а также обязательствах финансового характера".6

Существует также точка зрения, что "...неуплата налогов лишает государство рычагов управления обществом. Это позволяет утверждать, что налоговые преступления являются государственными преступлениями. Объект их посягательства - общественные отношения в сфере государственного управления, а не в сфере налогообложения, как утверждают некоторые ученые. Их 7нельзя отождествлять и с посягательствами на сферу финансовых отношений.

Лишение государства путем неуплаты налогов в государственные внебюджетные фонды возможности осуществления государством его главной функции - управления обществом - делает само существование государства беспредметным. Это и обусловливает отнесение уклонения от уплаты налогов к государственным преступлениям. Предметом преступления здесь будут удерживаемые денежные средства, которые налогоплательщик не уплатил в установленный законом срок в государственный бюджет или в государственные страховые внебюджетные фонды.8

Так, по мнению Р.А. Алексеева неправильное определение объекта налоговых преступлений приводит к недооценке их общественной опасности. Налоговые преступления должны быть отнесены к категории государственных преступлений.9

Относительно объекта налоговых преступлений также есть мнение, что уклонение от уплаты налогов с организаций относится к преступлениям в экономической сфере деятельности. Преступления этого вида посягают на общественные отношения, складывающиеся в сфере государственного бюджета.

Можно сделать вывод о том, что если лицо вовремя предоставит необходимые документы без указания ложных сведений, но не перечислит налоги или сборы, то состава преступления в его действиях не будет. Аналогичного мнения придерживается В.О. Тюнин, который считает, что исключив «иной способ», законодатель значительно сузил правовое поле действия уголовно –правовых норм. 10В недоумении и С. С. Якимова, утверждая, что законодатель предлагает вообще отказаться от упоминания других способов уклонения, а точнее от следующей формулировки: «неуплата налога и (или) сбора с физического лица, совершенная в крупном размере».11

Для привлечения к уголовной ответственности по ч. 1 ст. 198 УК РФ необходимо, чтобы общая сумма неуплаченных налогов являлась крупной. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Квалифицированным видом данного преступления является совершение его в особо крупном размере, которому соответствует сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей

Ст.199 Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Статья 199 УК РФ имеет конструктивное сходство со ст. 198 УК РФ, однако в отличие от нее предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов (сборов) с организации. Юридические лица составляют отдельную категорию налогоплательщиков, обязанных, прежде всего, уплачивать так называемые корпоративные налоги. В отличие от физических лиц организации в большинстве своем имеют более высокую налоговую способность, поэтому уклонение от исполнения ими обязанностей по уплате налогов (сборов), как правило, причиняет больший ущерб финансовой системе государства. Соответственно такие действия характеризуются повышенной общественной опасностью.

Объектом данного преступления является налоговая система государства в части отношений, возникающих в связи с исчислением и уплатой в бюджеты налогов и (или) сборов с организаций.

Объективная сторона имеет много общего с преступлением, предусмотренным ст. 198 УК РФ. Основное же отличие заключается в том, что налогоплательщиком в данном случае является организация.12

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организациями для целей налогообложения признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

В соответствии с диспозицией ст. 199 УК РФ преступные действия могут выражаться в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.13

Непосредственно же способы совершения данного преступления могут существенно различаться в зависимости от субъекта преступления, вида налога (сбора), налогового статуса организации, использования налоговых льгот, отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов, специальных налоговых режимов и т.д.

Наличие материального ущерба в виде неуплаченного налога (сбора) является в данном случае обязательным признаком преступления..

Понятие время совершения преступления включает налоговый период (ст.55 ч.1 НК РФ). В рамках налогового периода должно быть отражено время непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, включения в декларацию или первичные бухгалтерские документы и в учетные регистры заведомо ложных (искаженных) данных.14

Преступление является оконченным с момента фактической неуплаты налогов и (или) сборов. 1

 

§1.2 Особенности субъективных признаков преступлений, предусмотренные статьями 198, 199 УК РФ

Субъективная сторона независимо от формы преступного поведения сводится к прямому умыслу. В данном случае следует исходить из того, что преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо, его совершившее:

- осознавало общественную опасность своего действия (бездействия);

- предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий;

- желало наступления этих последствий.