Уклонение от уплаты налогов: методы пресечения

НОУ ВПО «Академия  права и управления (институт)»

Пермский филиал

_______________________________________________

юридический факультет

кафедра государственно-правовых дисциплин

КУРСОВАЯ   РАБОТА

по  дисциплине «Налоговое право»

Тема: Уклонение от уплаты налогов: методы пресечения

_____________________________________________________________________________________

Вариант № 1

Зачетная книжка № ___

Выполнил: студент-заочник___курса__группы

_________________________________________

(Ф.И.О.)

_________________________________________________

(адрес, телефон)

Научный руководитель:___________________

                                          (ученая степень, звание)

                                                                                    ________________________________________

(Ф.И.О.)

Пермь 2011

Содержание

Введение

Преобразования в России в начале 1990-х потребовали кардинального изменения налоговой системы. В конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов.

Становление налоговой  системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до  1/3 налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику.

Как показывает статистика, чаще всего налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

Сокрытие доходов и  уклонение от уплаты налогов в  России стало массовым явлением. Занижение  дохода и иных объектов налогообложения, завышение себестоимости реализованной  продукции, уничтожение документов, "двойная бухгалтерия", когда в различных банках открывается несколько расчетных счетов, о которых не сообщается в налоговые органы, утаивание передачи имущества в аренду - все это из арсенала тех, кто пытается избежать уплаты налогов, кто жаждет сиюминутно, мгновенно разбогатеть, накопить капитал. Чтобы избежать налогообложения, создаются параллельные коммерческие структуры, дочерние предприятия, подставные фирмы. Неиссякаемый источник теневых денег - ведение финансово-хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых органах, а также с использованием фальшивых реквизитов и печатей или без представления отчетных балансов в госналогинспекций.

Таким образом, опасность  таких налоговых преступлений состоит  в том, что прекращаются каналы поступления  денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней и, таким образом торпедируется бюджетная и налоговая политика государства, правительство и субъекты федерации лишаются одного из наиболее действенных инструментов управления экономикой - денежных средств. Недостаток их в бюджете, прежде всего, сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики, армии, правоохранительных органов, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность.

Поэтому невыполнение налогоплательщиком своих обязанностей, главным из которых является уплата законно установленных налогов, влечет за собой нанесение государству материального ущерба.

Целью  курсовой работы является изучение уклонения от уплаты налогов в РФ и методы их пресечения.

В ходе написания курсовой работы поставлены следующие задачи:

- дать общую характеристику уклонения от уплаты налогов в РФ;

- раскрыть ответственность за уклонение от уплаты налогов в РФ.

Для написания курсовой работы была использована литература разных  авторов.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Общая характеристика уклонения от уплаты налогов

1. Понятие, виды и способы уклонения от уплаты налогов

Невозможно  увильнуть от налогов. 
От них можно уклониться законным или незаконным способом. 
С.Н. Паркинсон

Уклонение от уплаты налогов  представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при  которой налогоплательщик умышленно  или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих  налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. В данном случае, снижение налоговых обязательств, а так же полное уклонение от налоговых обязательств представляется в виде совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений, имеет место нарушение налогового законодательства¹.

Налоговое правонарушение в РФ – это противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность.

В зависимости от направленности противоправных деяний различают:

- правонарушения против системы налогов;

- правонарушения против  прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения против  исполнения доходной части бюджетов;

- правонарушения против  системы гарантий выполнения  обязанностей налогоплательщика;

- правонарушения против  контрольных функций налоговых органов;

- правонарушения против  порядка ведения бухгалтерского  учета, составления и представления  бухгалтерской и налоговой отчетности;

- правонарушения против  обязанностей по уплате налогов. 

Уклонение от уплаты налогов  –  это налоговое правонарушение.

Уклонение от уплаты налогов  – это целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Эти действия характеризуются  следующими обязательными признаками:

- во-первых, активными  действиями налогоплательщиков;

- во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.

В этой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия (небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа уклонения от уплаты налогов.

Причины уклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены законом.

Уклонение от налогообложения  выявляется в формах: прямого нарушения  закона или обхода в уплате платежей.

Уклонение от уплаты налогов подразделяются на:

- незаконное использование налоговых льгот;

- несвоевременная уплата  налогов и сокрытие доходов;

- непредоставление или  несвоевременное предоставление  документов, необходимых для исчисления  и уплаты налогов.

Способы, используемые для  избежания уплаты налогов или  снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны. В настоящее время известно более двухсот способов. Все многообразие налоговых преступлений и способов их совершения можно объединить в следующие группы и виды.

1. Полное или частичное  неотражение результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета: осуществление сделок без документального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей, денежной выручки в кассу. Широкое распространение получила практика использования операций с рублевой и валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности – «черного нала».

2. Использование необоснованных  изъятий и скидок: отнесение на  издержки производства затрат, не  предусмотренных законодательством;  отнесение на издержки производства  затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот.

3. Достаточно часто  преступниками применяется незаконное  использование налоговых льгот,  предоставленных предприятиям, на  которых число работающих инвалидов  составляет не менее 50%. В этом случае составляются фиктивные документы о приеме на работу инвалидов, фактически не работающих на предприятии.

4. Искажение экономических  показателей, позволяющее уменьшить  размер налогооблагаемой базы; завышение  стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов, не имеющих места в действительности.

Например, самый распространенный способ занижения налогооблагаемой прибыли (дохода) – это неправомерное отнесение на себестоимость разного рода затрат и расходов, а также неотражение или неправильное отражение курсовых разниц по оприходованной валюте; неотражение или неправильное отражение результатов переоценки имущества предприятия; отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии сформированного ремонтного фонда; неправильное списание убытков; иные счетные ошибки.

5. Искажение объекта  налогообложения: занижение объема (стоимости) реализованной продукции, работ, услуг. Это один из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов, при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только части партии товара. Обычно все записи составлены верно (род и наименование товара, цена за единицу и т.п.). Имеется различие лишь в объеме реализованной продукции, отраженной в учете.

6. Маскировка объекта  налогообложения: фиктивный бартер; лжеэкспорт; фиктивная сдача в  аренду основных средств; подмена объекта налогообложения.

В целях маскировки объекта  налогообложения преступниками  используются положения законодательства, согласно которому не подлежат налогообложению  средства, объединяемые предприятиями  в целях осуществления совместной деятельности. В целях неуплаты налогов составляются фиктивные договоры о совместной деятельности, но не предпринимаются реальные действия по ее осуществлению.

7. Нарушение порядка  учета экономических показателей:  отражение цифровых результаты  финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.

К числу неявных признаков  налоговых преступлений относятся: несоблюдение правил ведения и учета  отчетности, нарушение правил ведения  кассовых операций, нарушение правил списания товарно-материальных ценностей, нарушение правил документооборота и технологической дисциплины. К явным признакам налоговых преступлений относятся: полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению, несоответствие записей в отчетных документах.

8. Использование особых отношений со специально созданными посредническими аффилированными фирмами, в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах. Массовое использование руководителями крупных предприятий сложных схем сокрытия доходов с использованием фирм-посредников, кредиторов, поставщиков и  потребителей их продукции остается одним из важнейших негативных факторов в налоговой сфере.

1.2. Классификация способов уклонения от уплаты налогов

Конкретные способы  уменьшения налогов, представляют собой  непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь.

Однако принципиально  все способы можно подразделить на две самостоятельные категории. Данный подход представляется оправданным также и потому, что, например, в современном английском и американском налоговом праве данные категории способов уклонения прямо дифференцируются даже терминологически.

По словам английского  историка и теоретика по вопросам налогообложения С.Н. Паркинсона: "Невозможно увильнуть от налогов. От них можно уклониться законным или незаконным способом. Оба способа так же стары, как и сама налоговая система"².

Главное же отличие между  этими видами налоговой минимизации - нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы Закона в его стремлении, так или иначе, снизить размер налоговых платежей. В связи с этим можно выделить: незаконное уклонение от уплаты налогов и легальное снижение налоговых выплат, или еще иначе - правомерное уменьшение налогов.

Схематически все способы  уменьшения налоговых платежей можно  представить в виде следующей  схемы.

Схема 1. Способы уменьшения налоговых  платежей.

Рассмотрим указанные  виды подробнее.

1. Незаконное уменьшение налогов или уклонение 
от уплаты налогов.

В эту категорию входят способы, при которых экономический  эффект в виде снижения размера налоговых  платежей достигается с применением  каких-либо противозаконных действий, то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства. Действующее законодательство, в частности российское уголовное законодательство, обозначает эту категорию способов налоговой оптимизации через термин "уклонение от уплаты налогов" (ст. 198, 199 УК РФ)³.

Уклонение от уплаты налогов  представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

В данном случае снижение налоговых выплат (а также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения налогового законодательства. Действия налогоплательщика при уклонении от уплаты налогов незаконны и противоправны изначально, то есть законного уклонения не бывает.

Эти действия могут быть направлены, как на снижение положенного  размера подлежащих внесению в бюджет суммы налоговых платежей, так  и на полное избежание уплаты налога или налогов.

Иначе говоря, при непосредственном уклонении от уплаты налогов снижение размеров налоговых обязательств достигается путем нарушения налогового законодательства, в чем состоит главное отличие ухода от уплаты налогов от налогового оптимизации.

Уход от налогов чаще всего совершается путем сокрытия дохода (прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого нарушения правил бухгалтерского или налогового учета, фальсификации учетных данных, непредставлении или несвоевременном представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения, а также посредством неправомерного использования налоговых льгот⁴.

Так как уход от уплаты налогов достигается противозаконными действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательством предусмотрены различные виды ответственности, а именно: гражданско-правовая, административная, финансовая и уголовная.

При рассмотрении множества  способов данной категории необходимо отметить, что они, находясь в единой категории, тем не менее, неоднородны. Однако, исходя из тяжести содеянного, в результате незаконного уклонения от уплаты налогов можно выделить следующие способы.

Некриминальное уклонение  от уплаты налогов - это совершение налогоплательщиком действий, направленных на избежание или снижение налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Данные действия налогоплательщика не образуют состав налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности.

Исходя из отраслевой принадлежности норм законодательства, которые нарушаются при совершении уклонения от уплаты налогов некриминальными  способами, можно выделить:

- налоговые правонарушения;

- таможенные правонарушения (при уплате налога на таможне).

Некриминальные способы  уклонения применяются в основном через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства: неправильное отражение операций в  бухгалтерском и налоговом учете, заключение фиктивных договоров, переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения, выплата санкций за несуществующие договорные нарушения, занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров, и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и т.д.

Например: Гражданин Иванов, осуществляющий свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя получил налогооблагаемый доход в размере 800.000 руб. и не уплатил с этого дохода НДФЛ. Сумма неуплаченного налога по ставке 13% составила 104.000 руб., что является основание для привлечение его к уголовной ответственности.

2. Законное уменьшение налогов или налоговая оптимизация.

В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. (Вообще же образно говоря, проблему "как не платить налоги" давно необходимо перевести в иную плоскость "как налоги не переплачивать и как не платить штрафы").

Иначе, действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией налогов.

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное  уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов⁵.

Иначе говоря, это организация  деятельности предприятия, при которой  налоговые платежи сводятся к  минимуму на законных основаниях, без  нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

Отсюда вытекает главное  отличие налоговой оптимизации  от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

Отличие налоговой оптимизации  от уклонения от уплаты налогов (криминального и некриминального) можно проиллюстрировать на следующем примере.

Предприятие по расчетам бухгалтерии уплатило в бюджет 700 тыс. руб. Аудиторская фирма установила, что на самом деле, по результатам  своей хозяйственной деятельности предприятие должно было уплатить в бюджет только 500 тыс. руб. и дало клиенту соответствующие рекомендации (налоговая оптимизация). Однако, если предприятию предоставлена та или иная методология, с помощью которой предприятие "вдруг" начнет платить 100 тыс. руб., то в этом случае мы имеем дело, в зависимости от квалификации, с криминальным, либо некриминальным уклонением от уплаты налогов.

В зависимости от периода  времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно  классифицировать налоговую оптимизацию  на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое  бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная  налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая  налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

Глава 2. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов в РФ

2.1. Ответственность за уклонение от уплаты налогов физических лиц

Общественная опасность  данного преступления заключается  в том, что в результате его  совершения бюджет недополучает денежные средства, чем причиняется ущерб государству.

Вопрос об объекте  преступления в литературе остается дискуссионным.

А.Н. Гуев считает, что объектом преступления, предусмотренного в ст. 198 УК РФ, теперь (после 25.06.1998) является не только действующая в Российской Федерации система налогообложения доходов физических лиц, но и порядок уплаты ими сборов, а также (до 16.12.2003) взносов в ПФР, ФСС⁶.

Н.В. Чих считает, что объект преступного посягательства - финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами⁷.

Г.А. Русанов считает, что непосредственным объектом преступления являются общественные отношения в сфере формирования бюджета за счет взимания налогов и сборов⁸.

Предметом преступного  посягательства являются налоги и (или) сборы, подлежащие уплате физическим лицом. При этом речь идет в данном случае о неуплаченных денежных средствах в виде налогов и сборов. Не являются предметом посягательства пени и штрафы, понятия которых даются в налоговом законодательстве (п. 2 ст. 57, ст. 114 НК РФ)⁹.

Нужно учитывать, что  физические лица должны платить:

а) налог на доходы физических лиц. Объектом этого налога является доход, полученный гражданином в календарном году, причем как в денежной (в т.ч. и в иностранной валюте), так и в натуральной форме (ст. 209 НК РФ). В налогооблагаемый доход гражданина включаются любые доходы, получаемые им в течение календарного года, как по месту основной работы, так и от иных источников;

б) налог с имущества физического лица, другие налоги (например, транспортный налог, местные налоги).

Теперь и за уклонение  от уплаты иных налогов и сборов уголовная ответственность наступает¹⁰.

Объективная сторона  преступления заключается в уклонении от уплаты налогов и сборов в одной из двух альтернативных форм:

- непредставление налоговой  декларации или иных документов, представление которых в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о налогах и сборах  является обязательным (бездействие);

- включение в налоговую  декларацию или такие документы  заведомо ложных сведений (действие) ¹¹.

Объективная сторона  преступления заключается в уклонении  от уплаты налогов и (или) сборов с  физического лица путем непредставления  декларации или иных документов. Уклонение от уплаты налогов, незаконно установленных властями, не влечет уголовной ответственности.

Согласно п. 3 Постановления пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления"¹², под уклонением от уплаты налогов и сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджет.

Под непредставлением декларации следует понимать ее непредставление  в соответствующие налоговые  органы в указанные в законе сроки.

Согласно ст. 23 НК РФ¹³, налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов¹⁴.