Уплата налоговых поступлений разных уровней в бюджет страны

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Налоговые доходы бюджетной системы занимают ведущее место и являются важнейшей формой аккумуляции доходов. Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют налоги.

Анализ динамики и структуры налоговых доходов бюджета необходимо с целью преодоления негативных последствий воздействия налогов на экономику страны. В связи с этим, тема работы является весьма актуальной.  Актуальность выбранной темы состоит также и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Основной целью работы является изучение налоговых доходов бюджета России. Для достижения поставленной цели необходимо определить и решить следующие задачи:

- изучить теоретические и нормативные основы формирования налоговых доходов        бюджетов разных уровней;

- проанализировать структуру и динамику налоговых поступлений в бюджет на федеральном, региональном и местном уровнях;

- найти пути совершенствования налоговой политики.

Объектом исследования являются налоговые доходы бюджетов различных уровней. Предметом являются показатели структуры и динамики налоговых поступлений в бюджеты различных уровней.

          Информационно-методологической основой работы послужили работы таких авторов, как Вахрин П. И, Нешитой А. С. и другие источники. Работа опирается на законодательную базу – в первую очередь Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, законы субъектов РФ.

Методологической основой исследования послужили такие методы научного познания, как математический, статистический, исторический, сравнительный анализ и синтез.

Цели и задачи исследования определяют следующую структуру работы.

В первой главе рассмотрены такие вопросы как понятие и сущность налогов, характеристика налоговых доходов бюджета. Во второй главе будет проведен анализ структуры и динамики налоговых доходов на федеральном уровне, в субъектах федерации (на примере Белгородской области) и местных бюджетов (на примере бюджета города Белгорода) за 2011-2013 годы. Третья глава данной работы посвящена вопросу совершенствования налоговой системы.

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ  СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВЫХ

ДОХОДОВ БЮДЖЕТА

1.1. История налогов  в России

Система налогообложения в России складывалась, развивалась и претерпевала изменения вместе с изменениями в  ее политическом устройстве. Финансовая система Древней Руси стала формироваться с конца IX века в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода были поборы в княжескую казну, которые именовались дань, или данные деньги. В первые годы существования Руси государство не имело специального аппарата для сбора налогов. Этим занимались так называемые выборные, назначаемые самим населением.

Первые русские косвенные и прямые налоги ввел Иван III в XV веке. Тогда же появились первые целевые налоги: на выкуп ратных людей, на строительство засек-укреплений на южных границах, на создание регулярной армии и т.д. Великим мастером по «выбиванию» денег для наполнения казны был царь Иван Грозный. Для этого использовался правеж через наказание кнутом, пытки, конфискацию имения и ссылку в Сибирь.

Финансовая система России в XV-XVI в.в. была чрезвычайно сложна и запутана. Каждый приказ (ведомство) российского государства отвечал за взимание какого-то одного налогового платежа. И только в царствование Алексея Михайловича система налогообложения России была упорядочена. В 1665 году был создан специальный орган – Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета. [20, с. 99]

 При Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали финансовыми вопросами: камер-коллегия, штатс-контор-коллегия, ревизион-коллегия и коммерц-коллегия. В 1780 году Екатерина II создала Экспедицию о государственных доходах.

 В 1802 году манифестом Александра I «Об учреждении министерств» были образованы 8 министерств: военно-сухопутных сил, военно-морских сил, иностранных дел, юстиции, коммерции, народного просвещения, финансов и внутренних дел. Министерство финансов ведало государственными доходами и расходами. Важнейшие налоговые и финансовые реформы этого времени связаны с деятельностью министра финансов Николая Бунге. Министерство финансов в каждой губернии имело свое местное учреждение – Казенную палату, в ведении которой находились губернские и уездные казначейства. При казенных палатах было решено учредить податных инспекторов в качестве близких к населению исполнительных чинов финансового ведомства. Это было первым шагом по преобразованию взимания государственных доходов, лежавшего главным образом на полиции. Позднее функции податных инспекторов расширились, а их штат увеличился. Их обязанностью стало предоставление сведений в Минфин о видах на урожай, ценах на хлеб и т.д. В начале 90-х годов XIX в. по поручению Минфина податные инспекторы собрали обширный материал о круговой поруке, участвовали в подготовке законопроектов о квартирном налоге, о пересмотре пошлин с торговых промыслов. Сегодня есть все основания утверждать, что решение о введении должностей податных (ныне налоговых) инспекторов является отправной точкой по созданию налоговых инспекций как важнейшей отрасли государственной службы России. По имеющимся историческим данным в 1910 году в России отмечалось 25-летие создания налоговой службы страны.

В советское время налоги взимались различными органами: в начале 20-х годов прошлого столетия - Наркоматами продовольствия, финансов, труда и др.; в период НЭПа централизованно - управлением налогами и госдоходами Наркомфина, а на местах - финансовыми инспекторами, их помощниками и финансовыми агентами. Затем были созданы налоговые инспекции, действовавшие в составе финансовых отделов и включавшие налоговых инспекторов, их помощников и налоговых агентов. С 1959 года налоговые инспекции были переименованы в инспекции государственных доходов и контролировали поступление от предприятий платежей в бюджет, проводили счетные проверки и осуществляли другие функции. [13,с. 23-27]

С переходом к рыночной экономике назрела необходимость в воссоздании налоговых органов. Постановлением Совета Министров СССР № 76 от 24 января 1990 года в составе Министерства финансов созданы государственные налоговые инспекции. 21 ноября 1991 года Указом Президента Российской Федерации № 218 образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов). Указом Президента Российской Федерации № 1635 от 23 декабря 1998 года Госналогслужба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, которое в ходе структурной реформы государственной власти было преобразовано в Федеральную налоговую службу России.

1.2. Налоги как основной источник формирования доходной части бюджета

Бюджетным кодексом РФ состав доходов каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет около 90%.

 Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения  принадлежащих им на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований [5, с. 10].

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Таким образом, сущность налога составляет изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Налоги выполняют в государстве следующие основные функции: фискальную, регулирующую, социальную [22, с. 118].

При помощи фискальной функции налогов формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для деятельности государства. Регулирующая функция налогов – проявляется в регулировании финансовой деятельности предприятий отраслей народного хозяйства, доходов бюджетов разных уровней. Социальная функция налогов используется для регулирования изъятия части доходов у населения, предоставления налоговых льгот отдельным категориям населения.

Теоретическую основу налогов составляют его элементы. Основными из них являются:

- плательщик организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы;

- объект налогообложения юридические факты (действия, события, состояния), с наступлением которых возникает обязанность по уплате налога;

- налоговая база - сумма, с которой взимается налог, это часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога;

- налоговая ставка та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога;

- налоговый период это календарный год или другой период времени относительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

- порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Уплата налога производится, как правило, разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме.

Налоги классифицируются по ряду признаков. Прежде всего, налоги подразделяются на две подсистемы: прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица, а косвенные взимаются в виде надбавки к цене товара. Соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов.

Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты, т.е. налоги, уплачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

По объекту налогообложения налоги группируются следующим образом: налоги на имущество, налог на землю, рента; налог на капитал, налог на средства потребления.

Наиболее существенным признаком классификации налогов является принадлежность их к уровням власти и управления. В зависимости от уровня органа власти, устанавливающего налоги, все налоги подразделяются на три вида [22, с. 83 ]:

- федеральные налоги (на уровне России);

- региональные налоги (на уровне субъекта Федерации);

- местные (на уровне органа местного самоуправления).

1.3. Состав налоговых  доходов бюджетов разных уровней

Налоги в России, в соответствии с Налоговым кодексом, разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия: федеральные, региональные, местные. Подобная трёхуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеративное устройство.

В таблице 1.1 приведена классификация налогов, которые устанавливаются и взимаются в Российской Федерации.

Таблица 1.1

Классификация налогов в Российской Федерации

Федеральные налоги, их перечень, порядок обложения и порядок зачисления в бюджет устанавливаются федеральными законами РФ. Взимаются федеральные налоги на всей территории РФ.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектом налогообложения признаются следующие обороты (операции):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполнения работ, оказание услуг);

2) передача на территории  РФ товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога  на доходы организаций, в том  числе через амортизационные  отчисления;

3) выполнение строительно  – монтажных работ для собственного  потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

Акцизы – это косвенные налоги. Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Включается налог в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателями товаров.

НК РФ определяет круг товаров облагаемых акцизами: спирт этиловый из всех видов сырья; алкогольная продукция (водка, вина, коньяки); пиво; табачные изделия; автомобили легковые и мотоциклы; моторные масла для двигателей; прямогонный бензин; дизельное топливо; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде).

Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица – организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.

Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены двух видов:

- в процентах к стоимости отдельных по отпускным ценам;

- в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки).

Еще одним важным источником бюджета РФ является налог на прибыль организаций. Налог на прибыль поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Федерации.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

В настоящее время объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налог на доходы физических лиц представляет собой форму изъятия части вновь созданной распределяемой стоимости. Плательщиками этого налога являются физические лица РФ и иностранные граждане, а также лица без гражданства, получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам физических лиц относятся:

1) дивиденды  и проценты, выплачиваемые российской  организацией;

2) страховые  выплаты при наступлении страхового  случая;

3) пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты;

4) доходы  от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале  организаций, иного имущества;

5) иные  доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате его деятельности  в РФ.

Под государственной пошлиной понимается установленный законом обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Плательщиками государственной пошлины являются граждане и лица без гражданства, юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

Государственная пошлина взимается:

- с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд Российской Федерации;

- за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений Российской Федерации;

- за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридические значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

- за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц.

Налогоплательщиками единого налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые законодательством РФ пользователями недр. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых каждого вида полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений и газа горючего из всех видов месторождений углеводородного сырья, по которым налоговая база определяется как количество добытых ископаемых в натуральном выражении.

В формировании доходов региональных и местных бюджетов важную роль играют налоги субъектов Федерации или, как их называют, региональные налоги.

 Налог на имущество  организаций – это один из  важнейших налогов в имущественном  налогообложении в РФ. Плательщиками  налога являются:

а) российские организации;

б) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по его остаточной стоимости в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Транспортный налог устанавливается в соответствии с гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ. Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. [21, с. 40]

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости.

Местные налоги и сборы имеют своей задачей создание стабильных источников доходов местных бюджетов. Местные налоги поступают, как правило, в местные бюджеты полностью (за незначительным исключением). С этой целью в Бюджетном кодексе РФ предусмотрен ряд местных налогов, отнесенных к категории собственных налоговых доходов. НК РФ (с учетом последних изменений) к местным относит земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Плата за землю – это особый вид налога, включающий: рентную плату и нормативную цену земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Налогоплательщиками налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.[17, с. 56-58]

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие в собственности объекты налогообложения – жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ставки налога устанавливаются органами власти субъектов Федерации. Налог зачисляется полностью в местный бюджет.

2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА

2.1. Оценка налоговых поступлений в федеральный бюджет

Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, также большое значение стал иметь налог на добычу полезных ископаемых.

Исходя из выше изложенного, проведем анализ значимости некоторых перечисленных налоговых поступлений. Обратимся к федеральному уровню бюджетной системы РФ.

За 2011 год в федеральный бюджет страны  поступило 6230,5 млн. руб., за 2012 год- 5162,6 млн. руб. и за 2013 год- 5364,0 млн. руб.

Структура налоговых поступлений за период с 2011 года по 2013 года представлена в таблице 2.1

Таблица 2.1

Структура налоговых доходов федерального бюджета РФ

Таким образом, доля доходов в виде налогов и сборов на протяжении анализируемого периода составила 99,9 %.

 Важнейшую роль в федеральном бюджете играют НДС и налоги и сборы за пользованием природными ресурсами. В 2011 году доля налогов и сборов за пользование природными ресурсами составила 48,4%, в 2012 г.- 47,3 %, а к концу анализируемого периода- 47,6 %. НДС также занимает большую долю в структуре налоговых поступлений федерального бюджета. В 2011 году сумма НДС достигла 2374,7 млн. руб., что составило 38,1 % от общей суммы налогов, К 2012 году сумма НДС незначительно сократилась до 2228,0 млн. руб., однако доля данного налога увеличилась до 43,2 %, а к 2013 году- до 43,4 %.

Налог на прибыль организаций в период  с 2011 по 2013 гг. сократился, составив 287,4 млн. руб. в 2011 году, 222,9 млн. руб. в 2012 г. и 197.5 млн. руб. в 2013 году.

Сумма таможенных пошлин за данный период уменьшилась с 16,8 млн. руб. в 2011 году до 12,6 млн. руб. в 2013 году. Однако, это уменьшение совсем незначительно  повлияло на структуру налогов. Доля таможенных пошлин в общем объеме поступлений сократилась с 0,3 % до 0,2 %. [31]

 Основываясь на имеющихся данных, можно рассчитать темп роста и прироста по каждой статье дохода за 2011-2013 гг., которые указаны в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Темпы роста и прироста по статьям налоговых доходов

федерального бюджета за 2011-2013 гг.

Исходя из рассчитанных коэффициентов, можно сделать вывод о том, что рост наблюдается по статьям акцизы и налоги, сборы за пользование природ. ресурсами на 11,8 % и на 15,4 % соответственно. Остальные статьи доходов уменьшаются. Наибольшее уменьшение прослеживается по статьям налог на прибыль организации и таможенные пошлины ( 31,3 % и 25 %). Что касается НДС на товары( работы, услуги), реализуемые на территории РФ, то изменение незначительное- уменьшение на 1,9 %.

Несмотря на то, что статьи доходов увеличиваются, суммы начисленных сумм налогов поступают в неполном размере. Динамика начисленных и поступивших сумм представлена на рис. 1. На рисунке видно, что для бюджета РФ характерна тенденция превышения сумм начисленных над поступившими суммами налогов. Основываясь на данных официального сайта Федеральной налоговой службы, можно сказать, что данная тенденция имеет

место с 2006 г.

Рис. 1. Динамика начисленных и поступивших

 налоговых сумм за 2011-2013 гг.

Таким образом, анализ показал, что в период с 2011 по 2013 год в федеральный бюджет страны поступило налоговых доходов в сумме 6230,5 млн. руб. в 2011 году, 5162,6 млн. руб. в 2012 г. и в 2013 году- 5364,0 млн. руб.

Основная масса доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями: НДС и налогов и сборов за пользование природными ресурсами. [31]

2.2. Формирование налоговых доходов областного бюджета Белгородской области

В соответствии с официальными данными Федеральной службы государственной статистики РФ количество муниципальных образований на 01.01.2013 г. в Белгородской области составило 309. При этом 93 % приходится на поселения. Муниципальные образования городского типа насчитывают 25 штук.