Упращенная система налогооблажения

 МИНИСТРЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

НВУЗ  АНО «РЕГИОНАЛЬНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ» 
 
 

Кафедра    Бухгалтерского учета, анализа и  аудита  

                                                                                                 Студент(ка) 4  курса

                                                                                   Антропова Елена Валерьевна 
 

КУРСОВА РАБОТА

Бухгалтерский финансовый учет                                      

Упрощенная  форма бухгалтерского учета и сфера  ее применения. 
 
 
 
 
 

Курск, 2011 г.

    « СОДЕРЖАНИЕ»

Введение……………………………………………………………………………..…….3

Глава 1. Основы бухгалтерского учета.

    1. Сущность и основные задачи…………………..……………………………...…....5
    2. Предмет и методологическая основа бухгалтерского учета……………....……..7

Глава 2. Малые предприятия.

2.1 Критерии  отнесения к малым предприятиям……………………………………...12

2.2 Задачи  бухгалтерского учета деятельности  субъектов малого предпринимательства……………………………………………………..……………15

Глава 3. Учетная политика на предприятии.

3.1 Журнально – ордерная форма учета……………………………………………..23

3.2 Простая  форма бухгалтерского учета……………………………………………26

3.3 Форма  учета с использованием регистров  бухгалтерского учета имущества  малого предприятия…………………………………………………………………...29

3.4 Учет  при других вариантах упрощенной системы……………….……….......…31

Заключение……………………………………………………………….…………….44

Список  использованной литературы…………….……………………………….…..45

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………….……………………………….46 
 
 
 

«ВВЕДЕНИЕ»

     Бухгалтерский учет, представляя собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функцией управления всех хозяйствующих субъектов, функционирующих в промышленности.

     В современных условиях становления  рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий, усиливается роль и значение бухгалтерского учета. Основным становится не обеспечение контроля со стороны государства, а сбор полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий, как для внутренних нужд его собственников, так и для внешних пользователей (инвесторов, поставщиков, налоговых, финансовых и банковских органов).

     Бухгалтерский учет постоянно совершенствуется, становится важным звеном формирования рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства.

     В процессе перехода к рыночной экономике  общество переживает системные преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности - политической, правовой, экономической, социальной. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема российской экономики. Особенно актуальным является анализ особенностей бухгалтерского учета на малых предприятиях, так как их число последние годы неуклонно растет.

     Принятые  в последние годы законодательные  и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса). Поэтому целью курсовой работы является рассмотрение основных форм бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Для реализации цели были поставлены следующие задачи:

-Рассмотреть  сущность и основные задачи  бухгалтерского учета;

- Исследовать  виды учетной политики на предприятии;

-Охарактеризовать  условия ведения, требования, содержание  бухгалтерского учета в малом бизнесе; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основы бухгалтерского  учета

1.1 Сущность и основные  задачи

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Основными задачами бухгалтерского учета являются:

  • Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  • Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  • Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). 

     Закон по бухгалтерскому учету и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Предмет и методология  бухгалтерского учета

     Предметом бухгалтерского учета являются имущество предприятия, находящееся в виде средств и обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности предприятия.

     Имущество предприятия, его обязательства, источники формирования этого имущества (собственные, заемные и др.), хозяйственные операции составляют объекты бухгалтерского учета.

     Хозяйственная операция характеризует отдельные  хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования.

     Методологическую  основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

     1. Документация - это первичная регистрация  хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). При организации учета с помощью вычислительных машин роль первичных документов выполняют машинные носители информации (магнитные ленты, диски и др.), удостоверяющие факт выполнения хозяйственной операции.

     2. Инвентаризация - способ проверки  соответствия фактического наличия  имущества в натуре данным  бухгалтерского учета. Инвентаризация  проводится с целью обеспечения  достоверности показателей бухгалтерского  учета и сохранности имущества предприятия.

     3. Бухгалтерский баланс - способ экономической  группировки и обобщения информации  об имуществе и обязательствах  предприятия, организации по составу  и размещению и источникам  их образования в денежной оценке на определенную дату.  Средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая - из каких источников они возникли. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны по составу и размещению, с другой - по источникам его образования.

     4. Система счетов и двойная запись. Счета бухгалтерского учета предназначены для сбора и группировки информации (бухгалтерских данных) как о состоянии и движении хозяйственных средств предприятия, так и об их источниках. Документы, поступающие в бухгалтерию с мест совершения хозяйственных операций, проверяются, обрабатываются и регистрируются на счетах бухгалтерского учета. Счета тесно связаны с балансом, поскольку открываются на основании баланса и в свою очередь их данные переносятся в баланс. Деление счетов на активные и пассивные также связано с балансом.

     Независимо  от их вида строение счетов одинаково. Они представляют собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которой называется "Дебет"`, правая - "Кредит". Назначение сторон в активных и пассивных счетах различно. (Таблица 1.1, Таблица 1.2) 
 
 
 
 

Таблица 1.1

Активные  счета

Дебет Кредит
Сальдо  начальное – остаток (наличие) хоз.средств на начало отчетного периода  
Оборот  по дебету - сумма хоз. операций, вызывающих увеличение хоз.средств, в течение отчетного периода Оборот  по кредиту - сумма хоз. операций, вызывающих уменьшение хоз. средств, в течение отчетного периода
Оборот Оборот
Сальдо  конечное - остаток хоз. средств на конец отчетного периода  
 
 

Таблица 1.2

Пассивные счета 

Дебет Кредит
  Остаток (сальдо) на начало отчетного периода
Хоз.операции - (факты хоз. деятельности),вызывающие уменьшение учитываемого объекта Хоз.операции - (факты хоз. деятельности)вызывающие увеличение учитываемого объекта
Оборот Оборот
  Остаток (сальдо) на конец отчетного периода
 
 
 

     Одни  счета называют синтетическими, другие - аналитическими. На синтетических счетах регистрируется обобщенная информация по состоянию и движению хозяйственных средств и их источников в стоимостном (денежном) выражении. Например, счет 10 «Материалы» объединяет весь ассортимент материальных ценностей, находящихся в распоряжении предприятия. Дать справку об их наличии, даже стоимостном, по этой информации невозможно. Такие синтетические счета называют главными счетами, или счетами первого порядка. Для получения более конкретных сведений в их развитие открывают синтетические счета второго порядка - субсчета. Например, к счету 10 - субсчет 10-1 «Сырье и материалы». Указанной информации о состоянии и движении материалов также недостаточно для контроля за их сохранностью, управления запасами, планирования процесса заготовления. Нужны более детальные, частные сведения о видах и количестве материальных ценностей. Счета такого вида и назначения называют аналитическими.

     Количество  синтетических счетов ограничивается планом счетов, утверждаемым Минфином РФ. Состав аналитических счетов устанавливает предприятие самостоятельно, ориентируясь на потребность производственных служб, контрольных функций бухгалтерии. Аналитический учет осуществляется в двух измерителях: количественном и денежном (стоимостном).

     Следующий элемент метода бухгалтерского учета - двойная запись - устанавливает правило отражения на счетах суммы каждой хозяйственной операции. Она записывается дважды: по дебету одного и кредиту другого счета независимо от их вида. В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов (проводку), указывая дебетуемый и кредитуемый счета.

     5. Оценка представляет собой способ  выражения в денежном измерении  имущества предприятия и его источников. Реальность правильность оценки имущества предприятия и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

     6. Калькуляция - способ группировки  затрат и определения себестоимости.  Исчисление себестоимости продукции  (работ, услуг) - способ определения  фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг).

     7. Отчетность предприятия (организации) представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия (организации) за определенный период (месяц, квартал).

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечиваются непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухгалтерском учете учитываемых объектов, однородная группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Малые предприятия

2.1 Критерии отнесения  предприятия к  категории малых  предприятий

     Окончательное юридическое определение понятия  «малые, предприятия» дано в Федеральном законе (пункт 2 части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ). В соответствии с этим законом под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных или иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

- в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

-в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

-в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек (6;с.124).

     Таким образом, в соответствии с указанным  Федеральным законом для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание два основных критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

     Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

     Малые предприятия, осуществляющие несколько  видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

     В случае превышения установленной численности  малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено превышение численности работников, и на последующие три месяца (6;c.609).

     С 1 января 2010 года вступит в силу часть 2 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, согласно которой предельные значения выручки, а также балансовой стоимости активов будут устанавливаться один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений.

     Средняя численность работников микро-предприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год должна определяться с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений, указанных микро-предприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

     Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

     Балансовая  стоимость активов (остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     Федеральным законом определено, что порядок  налогообложения, отсрочки и рассрочки  уплаты налогов устанавливается  налоговым законодательством. Тем  самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.

     Указанный Закон несколько изменил порядок начисления ускоренной амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в 2 раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств.

     Наряду  с ускоренной амортизацией малые  предприятия вправе дополнительно  списывать в качестве амортизационных  отчислений до 50% от первоначальной стоимости  основных фондов со сроком службы более  трех лет.

     В соответствии с Законом кредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или частичной компенсацией кредитным организациям соответствующей разницы за счет фондов поддержки малого предпринимательства.

     Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством Российской Федерации порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Задачи бухгалтерского  учета деятельности  субъектов малого предпринимательства

  Анализируя и обобщая  документы  Минфина  и  публикации  методологов  в  области бухгалтерского учета малого  бизнеса,  можно  сформулировать  задачи субъектов малого предпринимательства. К ним можно отнести:

  • совершенствование законодательной и нормативной базы;
  • унификация и упрощение учетных регистров;
  • упрощение рабочего плана счетов;
  • совершенствование   документооборота    и    минимизация    количества

         бухгалтерских документов (форм учета);

  • сокращение форм отчетности;
  • упрощение баланса за счет укрупнения статей и  исключения  статей,  не

         являющихся значительно информативными для государственных органов;

  • значительно  упростить  налогообложение,  что   позволит   устранить рутинную работу бухгалтеров по бесконечным расчетам и перерасчетам налогов;

     Это есть основные  задачи,  которые  являются  наиболее  актуальными  в настоящее время.

       Разумеется, задач значительно больше  и они глубже, так как  необходимо, прежде всего, исходить из общих задач реформирования бухгалтерского учета  в нашей стране.  Как  известно,  ведущими  специалистами  в  области учета и налогообложения такая работа в настоящее время проводится. Например, с  1998года Минфином РФ  готовятся  документы  системы  нормативного  регулирования бухгалтерского учета в связи с переходом отечественной практики  организации ведения бухгалтерского  учета  на  принципы,  заложенные  в  международных стандартах финансовой  отчетности.  Эти  документы  вводятся,  начиная  с  1января 1999 г., и имеют 3 уровня:

I уровень документов - это законодательный. К ним относятся Федеральные Законы, Указы Президента, постановления  Правительства,  Гражданский  Кодекс РФ. Основополагающим является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете»  № 129-ФЗ

II  уровень  документов  -  положения Минфина РФ,  которые   являются нормативными стандартами (ПБУ)

III уровень документов - это методические  указания,  приказы,  письма Минфина и  других  органов  исполнительной  власти,  занимающихся  вопросами бухгалтерского учета.

     На  особый уровень выделен - это рабочие  документы предприятия,   определяющие   его   учетную   политику    в    методическом, организационном и технических направлениях.

  Важной проблемой является не только формулировка задачи  бухгалтерского учета деятельности субъектов малого предпринимательства,  а  и  проблема  их решения, реализация задач. В настоящее время эти проблемы нельзя называть решенными, но они в  той или иной мере решаются. Рассмотрим их решение по отдельным позициям:

  1. Согласно  п. 2 Типовых рекомендаций единые  методологические основы  и правила,  которыми  следует   руководствоваться   малым   предприятиям   при организации и ведении бухгалтерского учета, установлены Федеральным  законом № 129-ФЗ, согласно которому (п.3 Типовых рекомендаций) руководитель  МП,  на которого возложена ответственность  за  организацию  бухучета  и  соблюдение законодательства,  может  в  зависимости  от  объема  учетной  работы  вести бухгалтерский учет лично. Данная норма отсутствует  в  прежнем  Положении  о бухгалтерском учете  и  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденная.

Приказом Минфина РФ 01 26 12 94 № 170, и в прежних  Указаниях.  Кроме  того, руководитель, как и прежде, может:

  1. Создать бухгалтерскую службу как структурное  подразделение  во  главе  с   главным бухгалтером.
  2. Ввести в штат должность главного бухгалтера.
  3. Передать ведение бухгалтерского учета специализированной организации  или   бухгалтеру-специалисту на договорных началах.

     В соответствии  с  типовыми   рекомендациями  малые  предприятия  могут применять для документирования хозяйственных операций следующие формы:

  1. формы,  содержащиеся  в  альбомах  унифицированных  форм  первичной учетной документации;
  2. ведомственные формы;
  3. самостоятельно  разработанные  формы,  содержащие   соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным Законом № 129-ФЗ.

     Применение  упрощенной  формы  бухгалтерского   учета   рекомендуется Типовыми  рекомендациями  малым  предприятиям  с   простым   технологическим процессом  производства  продукции,  выполнения  работ,  оказания  услуг   и имеющим не более 100 хозяйственных операций в месяц, а  не  300,  как  ранее (отметим, что при численности 5  человек  только  по  начислению  заработной платы и соответствующих налогов  и  взносов  в  фонды  бухгалтеру  за  месяц предстоит сделать 21  проводку).  При  этом  МП  предлагается  разрабатывать собственный рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных  операций на  основе   типового   плана   счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной деятельности предприятий.  Рабочий  План  счетов  утверждается при принятии учетной политики.

     В   примерный   рабочий   план   счетов,    рекомендованный    типовыми рекомендациями, введен счет  83  «Добавочный  капитал»,  чего  не  было  в предыдущих  Указаниях.  Также  переименован  счет  88  «Фонды  специального назначения».