Управленческая отчетность. 2



Содержание

 

Введение……………………………………………………………………3

Глава 1. Характеристика системы нормативного учета…………………5

    1. Основные принципы нормативного метода учета затрат……….5
    2. Полный и неполный учет нормативных затрат………………....13

Глава 2. Общая характеристика системы «стандарт-кост»…………….16

2.2. Основные принципы  системы «стандарт-кост»……………………16

Глава 3. Сравнительный анализ нормативного учета и системы «стандарт-кост» ……………………………………………………………….22

3.1. Основные сходства  и различия нормативного метода  и системы «стандарт-кост»   ……………………………………………………………….22

3.2. Использование  методов в практике бухгалтерского  учета……….24

Заключение………………………………………………………………30

Список использованной литературы……………………………………32 

Введение

 

Производство продукции, оказание работ, услуг связано с  определенными затратами или  издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия  на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия являются система учета «стандарт-кост» и нормативный метод, в основе которых лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Выбор определенного метода должен гармонично сочетаться с организацией учета на предприятии и подходить  под рамки производственного  процесса. Именно поэтому важно иметь  отличные знания в данной области  и ознакомиться со всеми преимуществами и недостатками обоих вариантов  учета, чтобы затем сделать правильный выбор в пользу наиболее походящего.

Актуальность выбранной  мой темы заключается в том, что для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности прибегают фиксации всех отклонений от нормы. Выявленные в текущем порядке отклонения от установленных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения, что позволяет администрации оперативно устранять недостатки в организации производства и принимать меры для их предотвращения в будущем.

Целью данной работы является исследование теоретических и методологических основ системы «стандарт - кост» и нормативного метода, их сравнение и практическое применение на современном этапе.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

  1. изучить суть понятия себестоимость продукции;
  2. ознакомиться с особенностями нормативного метода и системы «стандарт-кост»;
  3. привести сравнение методов, выявить сходства и различия;
  4. оценить выявленные различия на практике, в рамках конкретного примера;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Характеристика системы нормативного учета

    1. Основные принципы нормативного метода

Нормативный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости  характеризуется тем, что на предприятии  по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная  по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативная калькуляция  используется для определения фактической  себестоимости продукции, оценки брака  в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих  норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы  могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения  использования материальных и трудовых ресурсов.

Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов:

  1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет;

Данный принцип может  быть реализован лишь при наличии  у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании  первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

  1. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
  2. документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
  3. установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;
  4. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Следовательно, важнейшими элементами нормативного учета являются:

    • калькулирование нормативной себестоимости;
    • учет изменений норм;
    • учет отклонений от норм;
    • исчисление фактической себестоимости продукции (работ).

Калькулирование  нормативной  себестоимости.  Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.

Основой калькулирования  нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для  планирования и контроля производственного  процесса.

Необходимым условием внедрения  нормативного учета является организация  нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование  и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для организации нормативного хозяйства производственного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документацию, технические условия и ГОСТы, в которых фиксируются нормы затрат. Правильно организованное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Единая классификации норм должна обеспечивать возможность сопоставления и анализа результатов наблюдений с целью выявления резервов и устранения недостатков.

Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения  должны своевременно отражаться в нормативной  документации и доводиться до соответствующих инстанций.

Калькуляции нормативной  себестоимости составляются на основании  нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции  за месяц по цехам и предприятию  в целом, оценки брака продукции  и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости.

Учет изменений норм. Нормативная себестоимость продукции представляет собой расчетную величину, устанавливаемую исходя из действующих норм расхода отдельных элементов затрат. Однако она будет соответствовать своему назначению только в том случае, если в нормативной калькуляции и технической документации будут одни и те же нормы. Поэтому своевременное внесение всех изменений норм как в техническую, так и в нормативную документацию имеет важное значение для правильного функционирования нормативного учета затрат производства.

Контроль за изменением норм должен осуществляться теми службами, на которые возложена обязанность их составления (расчета). Всякое изменение норм обязательно подлежит утверждению главным инженером (руководителем предприятия или его заместителем).

Систематическое изменение  действующих норм на предприятиях происходит в результате проведения мероприятий  по ускорению научно-технического прогресса, предложений рационализаторов и  изобретателей, улучшения организации  производства,  повышения квалификации работников, что приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходов, снижению трудоемкости изготовления изделий.

По мере осуществления  мероприятия по плану научно-технического прогресса или организационного мероприятия производится инженерно-экономический расчет нормы расхода материалов или нормы времени на технологическую операцию. После утверждения новых норм соответствующие службы выписывают извещения об изменениях норм, которые передаются в цехи, отдел материально-технического снабжения и планово-экономический отдел. В извещениях указываются норма до и после изменения, основание изменения и его причина, с какого числа норма вводится в действие. Нормы времени и расценки, по которым производится оплата труда рабочих, до их введения согласовываются с комитетом профсоюза. Если нормы изменяются по значительному числу операций, то выписывается ведомость изменения норм.

Обычно новые нормы  вводятся в действие с начала очередного месяца. Однако это правило не должно быть формальным: если имеются основания  снизить норму затрат, а до конца  месяца еще далеко, целесообразно  внести изменения и в середине месяца.

Все извещения об изменениях норм подлежат регистрации в планово-экономическом  отделе (бюро нормативного хозяйства) по отделам и службам, которые  их оформили, что необходимо для  контроля за полнотой поступления извещений  и последующей правильной оценки величины этих изменений.

На основании извещений  вносятся изменения в карты нормативной  калькуляции. При этом отражение  изменений производится в заранее  предусмотренных для этого графах действующих карт, а не путем исправления  прежних норм.

Для расчета и анализа  экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий и оценки их результатов в планово-экономическом отделе должен вестись оперативный учет изменений норм по мероприятиям, причинам, исполнителям. Для этого целесообразно применять специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и изделия, а также ведомости учета выполнения плана организационно-технических мероприятий.

Учет отклонений от норм. Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.

Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических  затрат с установленными нормами  использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а  также всякого рода доплаты, вызванные  организационно-техническими неполадками. К ним же относятся и отклонения от смет расходов по обслуживанию производства и управления.

Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации  и ведении нормативного учета  затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах, стадиях и фазах производства от момента выявления и регистрации до включения в себестоимость калькуляционной единицы продукции необходимо решить ряд методических и организационных вопросов, к которым относятся: отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения) и их классификация; организация первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений; суммирование отклонений по центрам учета затрат (группировки, перегруппировки, своды); расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.

По степени полноты  выполнения и оформления документами  отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным относятся  отклонения, выявленные по данным первичной  сигнальной документации до начала процесса производства или по ходу его осуществления, а также определяемые расчетным  путем (до начала процесса производства или сразу же после окончания  процесса производства или отчетного  периода). При этом период, за который  выявляются отклонения расчетным путем, должен быть предельно минимальным (вплоть до смены).

К недокументированным относятся  отклонения, представляющие собой разницу  между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница  между фактическими затратами и  затратами по нормам) и документированной их частью. Обычно они являются результатом неточности расчета документированных отклонений, недостатков в организации отпуска и замены сырья и материалов, скрытого брака, различного рода приписок, недостач, потерь, порчи полуфабрикатов и продукции, применения неодинаковых оценок в нормативных калькуляциях и текущем бухгалтерском учете, неточности определения остатков незавершенного производства и его оценки.

Значительный размер недокументированных  отклонений свидетельствует о наличии недостатков в организации производства, а также в учете отклонений от норм затрат в процессе производства.

По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на три группы: отрицательные, положительные и  условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости  продукции  и  свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Положительные  отклонения являются  результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции.

Условные отклонения могут  быть отрицательными и положительными из-за различий в методике составления  плановой и нормативной калькуляции.

Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам  выпускаемой продукции.

Исчисление фактической  себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Учет сводов затрат производится на основе учета элементов затрат в носителях учетно-экономической  информации (первичных документах, машинных носителях). Построение учета  сводов затрат зависит от специфических  особенностей того или иного предприятия, прежде всего от характера технологии и организации  производства, количества хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры. Кроме того, оказывает влияние учет движения сырья и материалов в производстве (полуфабрикатов собственной выработки), наличие и виды вспомогательных производств, и ряд других факторов. В совокупности все эти факторы определяют количество направлений и уровней сводов.

Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут  обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного  вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям  показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

На производственных предприятиях, ведущих нормативный учет, предусматривается отклонения от норм и изменения норм распределять между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Для этого определяются индексы отклонений от норм и изменений норм к нормативной сумме остатков незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц по каждой статье. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестоимость товарного выпуска. Периодически (1 раз в пятидневку, декаду), по цехам и участкам (бригадам) должны составляться сводки (отчеты) об отклонениях расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

На предприятиях приказом руководителя устанавливаются адресаты, которым направляются рапорты (сводки, отчеты) для рассмотрения и принятия управленческих решений (разработки мероприятий или принятия мер административного характера и т. д.) и определения сроков представления информации об отклонениях на различных уровнях руководства.

В отчетной калькуляции себестоимости  продукции материальные затраты  должны быть расшифрованы. Для этого, в дополнение к ведомости сводного учета затрат на производство по статьям калькуляции составляется аналогичная ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной оценки, по каждой калькуляционной группе показывается количество материалов в соответствующих единицах измерения.

Данные обеих ведомостей представляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, расчлененную на соответствующие слагаемые. В отличие от других методов, нормативный позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий, как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений (Сф = Сн ± Он ± Ин), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

 

 

1.2. Полный и неполный учет нормативных затрат

Возможны модификации  нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат. Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета  под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция  составляется только по ним. Другие упрощенные варианты нормативного метода учета  могут основываться на следующих  положениях:

1. остатки незавершенного  производства при изменении норм  не пересчитывают, а все изменения  норм и отклонения от них  относят на себестоимость готовой  продукции;

2. при незначительности  изменений норм в течение отчетного  периода их отдельный учет  не организуют, а рассматривают  вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения существенно  снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации. 
На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

В трудах российских экономистов  отмечаются и другие недостатки нормативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский, исследуя практику применения нормативного метода учета на отечественных предприятиях обувной промышленности, отмечают следующее: «Плановые задания в обувной промышленности устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции — 100 пар обуви определенного артикула, что приводит к значительному усреднению величин. Увеличение в составе артикула числа трудоемких и материалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей — экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел: перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия». В связи с этим вносится предложение: вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в целом.

Требуют серьезной доработки  и применяемые предприятиями  нормативные базы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются  неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия  Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений  чаще всего отсутствует вовсе.

Согласно сложившимся  в нашей стране еще в 30—40-х  годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Общая характеристика системы «стандарт-кост»

2.2. Основные принципы  системы «стандарт-кост»

 

Термин «Стандарт-кост»  состоит из двух слов: «стандарт», который  означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система «Стандарт-кост»  удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

  • основные материалы;
  • оплата труда основных производственных рабочих;
  • производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
  • коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные  нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Система учета «Стандарт-кост»  может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи  продукции. 

2. Стандартная себестоимость  продукции. 

3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль  (п.3 - п.4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством  и затратами. Выявляемые в текущем  порядке отклонения от установленных  стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет  администрации оперативно устранять  неполадки в производстве, принимать  меры для их предотвращения в будущем.

Следует отметить, что система  «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные  расходы охватывают множество отдельных  статей, часть которых трудно или  нецелесообразно измерять точно, стандарты  накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики  цены на материалы подвержены непрерывным  колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты  на материалы устанавливаются большей  частью, либо исходя из уровня цен, которые  действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних  цен, которые будут преобладать  в течение периода использования  норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы  устанавливаются обычно в расчете  на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные  ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы  накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.