Управленческий и налоговый учет - их взаимосвязь и отличия

Введение

Бухгалтерский управленческий учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета  являются имущество организаций (внеоборотные и оборотные средства), собственный  капитал, обязательства сторонним  организациям, различные хозяйственные  операции, приводящие к изменениям в составе имущества и обязательств.

Общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации. Государственные органы, которым  федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции  обязательные для исполнения всеми  организациями на территории РФ.

Предприятие, руководствуясь законодательством РФ и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский  учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей  структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель организации. Он также утверждает учетную  политику предприятия. Принятая учетная  политика используется из года в год. Изменение учетной политики возможно при изменении законодательства и нормативных актов или существенного  изменения деятельности предприятия. В случае изменения учетной политики, изменения вводятся с начала финансового  года, чтобы обеспечить сопоставимость данных.

Все предприятия на основе данных аналитического и синтетического учета должны составлять бухгалтерскую  отчетность.

Бухгалтерский учет – это  сплошное, непрерывное, взаимосвязанное  отражение хозяйственной деятельности организации на основании документов. В современных условиях хозяйствования оперативность и качество бухгалтерской  информации во многом зависит от того, насколько рационально организован  бухгалтерский учет на предприятии  или в организации и насколько  эффективно осуществляется деятельность бухгалтерских служб и специалистов в области бухгалтерского учета, составляющих основу содержания бухгалтерского дела.

Учетная политика любого предприятия  независимо от форм собственности, грамотный  анализ финансово-хозяйственной деятельности, взаимодействие с налоговыми службами - это принципиальные, ключевые моменты  в работе любой организации, обладающей полной самостоятельностью и выживающей в условиях острой конкурентной борьбы. Именно поэтому в бухгалтерском  учете выделяют управленческий и  налоговый учет.

Управленческий учет обобщает плановую, нормативную, прогнозную и  аналитическую информацию.

Налоговый учет, предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское  оформление учета налогов с целью  объективного налогообложения и  составления налоговой отчетности.

Я считаю, что любой бухгалтер  должен иметь четкие представления  о налоговом и управленческом учете, их основные цели и задачи, чтобы  адекватно использовать информацию бухгалтерского учета для успешной работы организации. Поэтому тему данного  курсового проекта считаю актуальной.

Основная цель данной работы сопоставить между собой управленческий и налоговый учет. Определить общие  черты и выявить различия между  ними. Для этого необходимо понять сущность управленческого и налогового учетов. Их цели и задачи. И, исходя из этого уже, искать общие черты  и различия.

Для решения поставленной цели необходимо изучить нормативные  документы и специальную литературу по данной теме.

1. Управленческий и налоговый учет – их взаимосвязь и отличия.

1. Управленческий учет.

Управленческий учет является составной частью бухгалтерского учета  и предназначен для сбора учетной  информации, используемой внутри организации  руководителями различных уровней.

Основные черты управленческого  учета:

• управленческий учет осуществляется при необходимости, и информация подготавливается только в том случае, когда предполагают, что выгода от использования этой информации администрацией больше, чем затраты на ее сбор (юридические требования).
• управленческий учет носит приближенный характер, чем финансовый, так как администрация требует быстрой подачи данных, потому что принятие решений не может откладываться до получения информации в полном объеме. Приблизительная информация, которая подлежит быстрой обработке, обычно является достаточной для принятия решения (степень точности информации).
• в фокусе управленческого учета находятся небольшие участки или сферы деятельности организации, например, отдельные виды продукции и показатели, отделы и зоны сбыта (масштаб учета).
• дирекция организации может выбрать для пользования те правила бухгалтерского учета, которые она считает наиболее полезными для принятия решений, нисколько не заботясь о том, соответствуют они общепринятым нормам или юридическим требованиям (принятые принципы учета).
• в сферу интересов управленческого учета попадает информация, носящая характер прогноза, и информация о том, что уже имело место. Принимаемые решения обращены к будущему, и поэтому дирекция нуждается в детальной информации о предполагаемых затратах и доходах (временная соотнесенность информации).
• информация управленческого учета запрашивается администрацией немедленно, как только в ней появляется необходимость. Поэтому отчеты, содержащие данные управленческого учета, могут составляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно (частота подачи информации).

Система управленческого  учета позволяет:

• определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;
• разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции);
• повысить эффективность управления денежными средствами компании;
• установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии;
• создать систему управления затратами с целью их оптимизации;
• внедрить систему бюджетирования;
• принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные.

Содержание управленческого  учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению  администрации в зависимости  от четко разработанной стратегии  компании.

К принципам управленческого  учета относятся:

• непрерывность деятельности предприятия;
• использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения, оценка результатов деятельности подразделений предприятия;
• преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;
• формирование показателей внутренней отчетности, как основа коммуникационных связей между уровнями управления;
• применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;
• полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

Совокупность этих методов  и принципов обеспечивает действенность  системы управленческого учета.

2. Налоговый учет.

В Российской Федерации действует  система налогообложения, общие  принципы построения которой определяет Закон «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года и Налоговый  кодекс РФ с изменениями и дополнениями.

Основным принципом налогообложения  является его обязательность. То есть налоги должны платить все физические и юридические лица, подлежащие налогообложению.

Понятие «налоговый учет»  впервые определено во 2 части Налогового кодекса, а конкретно 25 главе «Налог на прибыль организаций». Согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса  Российской Федерации налоговая  база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании  данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие  «налоговый учет».

Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период. Налоговая база формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Объектами налогового учета  являются имущество, обязательства  и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного  налогового периода или налоговой  базы последующих периодов.

Организация системы налогового учета включает в себя следующие  компоненты:

• определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;
• определение критериев их систематизации в регистрах налогового учета;
• определение порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых  резервов, а также сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Эти требования содержатся в ст. 313 НК РФ.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы  обеспечить непрерывное отражение  в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным  НК РФ порядком влекут или могут  повлечь изменение размера налоговой  базы.

3. Сопоставление бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Таблица

2. Соотношение бухгалтерского и налогового учета на примере группы компаний «Рыбак & Рыбачок».

3.1.  Организационно-экономическая  характеристика предприятия ООО «СКАТ».

ООО "СКАТ"  
Банковские реквизиты: 
ИНН 3904072935 
КПП 390501001 
р/с 40702810800000005238 
ЗАО ИКБ "ЕВРОПЕЙСКИЙ" 
к/с 30101810000000000705 
Юридический статус : БИК 042748705 
Размер уставного капитала : 10 000 рублей 
Численность: 7 человек

Организационная структура предприятия ООО «СКАТ» имеет                                  несложный вид.

Во главе находится  директор в лице Исаевой Е.Г., в  подчинении директора бухгалтерия, торговый отдел, транспортный отдел  и три магазина. Оптовый склад  подчиняется как директору, так  и бухгалтерии.

Организационная структура  предприятия представлена на рис.1

Директор

Бухгалтерия                                                    транспортный отдел

Торговый отдел                           ОПТ склад

3Магазина

Рис.1

Основные результаты деятельности предприятия представлены в табл.1

Таблица 1 – Основные экономические  показатели предприятия ООО «СКАТ» за 2010-2012 г.г.

Из табл.1 видно, что коэффициент рентабельности продаж предприятия ООО «СКАТ» за 2012г. по сравнению с 2011 г. составило 1,7% , что характеризует эффективную деятельность предприятия, увеличение рентабельности продаж, следовательно, увеличение чистой прибыли.

3.2. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «СКАТ». Взаимосвязь и отличия.

Предприятие ООО «СКАТ» ведет налоговый учет при применение упрощенной системы налогообложения.

Ведение бухучета на предприятии ООО «СКАТ» осуществляется автоматизировано – при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С: Упрощенка 8». Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности.

Налоговый учет “упрощенцы” ведут кассовым методом. Бухгалтерский учет – методом начисления. Добиться полного единообразия по ведению бухгалтерского и налогового учета, к сожалению, не получится, поскольку при любом раскладе будет удаваться сближать учет лишь в отношении одних операций, но при этом разводить его в отношении других.

Пример 1. Выручка от продаж в двух учетах формируется одинаково, если клиент расплачивается с Вами в день покупки.

Предприятие ООО «СКАТ», работающее на УСН, реализует товары клиантам на разных условиях: по предоплате, с отсрочкой оплаты и с оплатой товара в день его реализации. Данные о продажах за I первый квартал 2013 года представлены в табл. 2.

Рассмотрим, как по каждому  договору организован бухгалтерский  и налоговый учет.

• Учет по договору с ООО «Сервис Плюс» (оплата товара в день его реализации). 15 января в бухучете были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 47,650 руб. – отражена  выручка от продажи товара ООО «Сервис Плюс»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 47,650 руб. – получена оплата от ООО «Сервис Плюс».

• Учет по договору с ООО «Красная линия» (работа по предоплате). 30 января бухгалтер отразил только налогооблагаемый доход в сумме 16 000 руб. В бухучете на эту запись сделана следующая запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

• 16 000 руб. – получена предоплата от ООО «Красная линия»

12 февраля – на дату  реализации товара – в бухучете  сформирована поводка:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

16 000 руб. – отражена выручка от продажи товара ООО «Красная линия»

• Учет по договору с О.А. Синицыным (условие отсрочки платежа). 15 февраля в бухучете сделана запись:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

• 18 500 руб. – отражена выручка от продажи товара О.А. Синицыну

18 февраля - на дату  уплаты – выручка будет признана  в налоговом учете. И на счетах бухучета сделана проводка:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

• 18 500 руб. – получена оплата от О.А. Синицына

Таблица 2. Данные о продажах ООО «СКАТ» за I первый квартал 2013 года

Расхождений в бухгалтерском  и налоговом учетах не будет, если покупатель полностью рассчитывается в день, когда к нему перешло право собственности на товар, работу или услугу. Ведь реализация в этом случае будет основанием для бухгалтерской проводки по формированию выручки (подп. «г» п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А оплата – основанием для записи полученного дохода в Книге учета ( п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таблица 3. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «СКАТ» за I первый квартал 2013 года

Расхождений не избежать в  бухгалтерском и налоговом учетах, если день поступления денег от покупателя не совпадает с датой отгрузки. Если внесена предоплата от покупателя, то в налоговом учете она формирует доход, а в бухучете – нет, поскольку там лишь фиксируется задолженность перед покупателем, доходы возникнут лишь при продаже. В случае, если заключен договор с условием отсрочки платежа, то в момент продажи отражается только бухгалтерский доход. В налоговом учете выручка сформируется при поступлении денег.

Пример 2. Списание товаров в бухгалтерском и  налоговом учете.

ООО «СКАТ», работающее на УСН c объектом налогообложения доходы минус расходы, приобрело 10 марта 2013 года партию товаров на реализацию. Покупная стоимость ценностей составила 450 000 руб. Поставщику в тот же день была оплачена половина товаров, то есть сумма в размере 225 000 руб. 15 марта 2013 года весь товар был перепродан. В этот день бухгалтер отразил в бухучете списание товаров:

ДЕБЕТ 90 субсчет  «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

-450 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров. Одновременно в налоговом учете были списаны товары на сумму 225 000 руб. Остальная часть будет списана по мере оплаты товаров поставщику.

Расхождений не будет, если списывать товар, который на момент продажи уже оплачен поставщику ( абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расхождений не избежать, если на момент продажи покупателю товар  еще не оплачен, списать его покупную стоимость можно будет только в бухучете. В налоговом учете  придется подождать, когда состоится  расчет с поставщиком.

Пример 3. Списание управленческих расходов в двух видах  учета.

ООО «СКАТ, работающее на УСН c объектом налогообложения доходы минус расходы, оказывает услуги. Управленческие расходы за март 2013 составили 70 000 руб. В этой же сумме расходы приняты к налоговому учету.

Вариант 1. Согласно учетной политике в бухучете управленческие расходы списываются напрямую на себестоимость продаж.

ДЕБЕТ 90 «Себестоимость» продаж КРЕДИТ 26

-70 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы.

Таким образом, сумма расходов, списанных в бухучете, совпадает  с суммой, принятой к налоговому учету.

Вариант 2. Согласно учетной политике управленческие расходы в бухучете списываются на 20 счет «Основное производство»

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26

-70 000 руб. – общехозяйственные расходы включены в затраты основного производства.

Предположим, что выполнена  только половина заказов, значит, на себестоимость  продаж в составе затрат на производство будет отнесено лишь 50% управленческих расходов. То есть сумма в размере 35 000 руб. Следовательно, сумма расходов в бухучете не совпадает с суммой, принятой к налоговому учету. Разница составит 35 000 руб.

Заключение

Налоговый учет и управленческий учет, которые противоречат друг другу и в то же время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков организации вести два учета, что повысило затраты на их ведение. Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более управленческий, так как управленческий учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации невозможно эффективно управлять организацией.

Чтобы сблизить налоговый  и управленческий учет необходимо:

• Оплачивать полученные услуги непосредственно в день  их выполнения либо ранее.
• Использовать одинаковый метод оценки ценностей при списании как бухгалтерском учете, так и в налоговом.
• Коммерческие расходы списывать по окончании месяца со счета 44 на счет 90 в полном объеме. Управленческие – также со чета 26 сразу на 90 (счет 20 не задействовать)

Налоговый учет еще слабо развит в нашей стране, что создает  множество проблем с его ведением, но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль. Особенно точные данные налоговый учет, то есть “настоящую налоговую базу”, способен предоставить, если он ведется раздельно с управленческим учетом. Для этого необходимо:

• максимально развести между собой управленческий и налоговый учеты;
• разработать специальные регистры, а также правила по ведению налогового учета так же, как и по бухгалтерскому учету

Нормативные документы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 с последующими дополнениями и изменениями.
2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции постановлений Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 627; от 1 июля № 661).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.
4. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года №: 2118-1.
5. Информационное сообщение МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
6. Расходы организации ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н)
7. Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 № 132) 
8. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ