Управленческий учет. 35

   ВВЕДЕНИЕ       

   Основной  задачей промышленных предприятий  является наиболее полное обеспечение  спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.    

   Выпуск  готовой продукции - это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель - извлечение прибыли. Заметим, что грамотная постановка бухгалтерского и налогового учета готовой продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов, а следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации.      

   Поэтому вопросы правильной постановки и  организации бухгалтерского учета  готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость. Правильность определения финансовых результатов и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.     

   Актуальность  темы дипломной работы заключается  в том, что правильно исчисленная  себестоимость готовой продукции  при ее выходе из производства, а  также объем реализованной себестоимости  являются залогом для формирования промышленным предприятием финансового результата, а следовательно, и деятельности предприятия.      

   Целью выполнения курсовой работы является исследование методики управленческого  учета учета выпуска и продажи продукции.     

   Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены  следующие  задачи:     

   - рассмотреть теоретические аспекты  управления запасами готовой  продукции;     

   - изучить порядок учета выпуска  и продажи готовой продукции;     

   - разработать рекомендации по  улучшению учетной и аналитической работы в организации.     

   Объектом  исследования является ЗАО «Ионесси». Организация занимается изготовлением  обуви.  
   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАПАСАМИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 

   1.1 Понятие готовой продукции и  способы ее оценки       

   Документами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных  для продажи) относится к категории  материально - производственных запасов.      

   В ПБУ 5/01 приводится следующее определение:      

   «Готовая  продукция относится к части  материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь  конечным результатом производственного  цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством».     

   Основные  задачи учета материально - производственных запасов вообще и готовой продукции  в частности определены п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н.     

   В соответствии с этим нормативным  документом задачами учета готовой  продукции являются:      

   - формирование фактической себестоимости  готовой продукции. Данная задача  решается посредством организации  бухгалтерского учета затрат  по созданию готовой продукции.  При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства;     

   - правильное и своевременное документальное  оформление операций и обеспечение  достоверных данных по поступлению  и выбытию готовой продукции.  Эта задача должна решаться  при организации бухгалтерского  учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;     

   - контроль за сохранностью готовой  продукции в местах ее хранения  и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной  деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;     

   - контроль за соблюдением установленных  организацией норм материальных  запасов, обеспечивающих бесперебойный  выпуск продукции. Выполнением  этой задачи достигается оптимизация  размера оборотных средств. Так  как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;     

   - проведение анализа эффективности  использования запасов готовой  продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.     

   Понятие готовой продукции в соответствии с бухгалтерским, налоговым учетом и МСФО представлена на рисунке 1.        

   Рис. 1  Понятие готовой продукции      

   В налоговом учете понятие «готовая продукция» не применяется, а используется понятие «расходы для целей налогообложения». Однако как ее следует оценивать  для целей налогообложения прибыли, ясно из ст. 318 НК РФ. В этой статье устанавливается следующий порядок определения суммы расходов на производство и реализацию:      

   - прямые расходы относятся к  расходам отчетного периода по  мере реализации продукции (т.е.   распределяются между незавершенным производством, реализованной  и нереализованной продукцией);     

   - косвенные расходы относятся  к расходам отчетного периода  в полном объеме.     

   Правила налогового и бухгалтерского учета  готовой продукции существенно  отличаются. Так как система налогового учета не предусматривает фиксации материальных ценностей, принадлежащих предприятию, в ней не отражается выпуск продукции и не производится оценка каждой выпущенной единицы.     

   Поскольку цели налогового учета иные, а именно - определение, какая часть расходов периода относится к поступившим доходам, его задачей в данном случае является калькулирование совокупной себестоимости реализованной продукции.     

   Для определения этого показателя согласно пп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ необходимо уменьшить  сумму расходов на производство и  реализацию товаров на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде.     

   Порядок оценки этих остатков изложен в ст. 319 НК РФ. Незавершенное производство и готовая продукция, согласно новой редакции этой статьи, внесенной Федеральным законом от 06.06.2005 №58-ФЗ, могут оцениваться по сумме приходящихся на них прямых расходов. Отгруженная, но не реализованная продукция также подлежит оценке по прямым расходам, что отличается от правил бухгалтерского учета. Порядок распределения прямых расходов должен быть установлен в учетной политике организации.      

   Таким образом, если пользоваться бухгалтерской  терминологией, в налоговом учете  используется метод калькулирования  сокращенной себестоимости (direct costing). Данный способ оценки готовой продукции выгоден налогоплательщикам, так как значительная часть расходов на производство (косвенные расходы) может быть признана для целей исчисления налога на прибыль еще до реализации изделий и поступления выручки за них.     

   При этом особое значение приобретает принцип  разделения расходов на прямые и косвенные. Как это часто имеет место  в налоговом законодательстве, здесь  использован иной подход, нежели в  бухгалтерском учете. Состав прямых расходов для целей налогообложения прибыли до недавнего времени задавался законодательно. Федеральный закон от 06.06.2005 №58-ФЗ предоставил налогоплательщикам право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).  

   В ст. 318 НК РФ разъясняется, что к ним  могут быть отнесены:      

   - материальные затраты;     

   - расходы на оплату труда персонала,  участвующего в процессе производства  товаров, выполнения работ, оказания  услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;     

   - суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.     

   Для целей финансового учета себестоимость  готовой продукции формируется  в соответствии с требованиями п.6 ПБУ 5/01 и положениями Методических указаний. Для целей налогообложения  к уменьшению налоговой базы принимаются расходы, перечень которых установлен гл.25 НК РФ.     

   В связи с тем, что в последнее  время российский учет и отчетность ориентированы на международные стандарты финансовой отчетности, целесообразно рассмотреть понятие материальных запасов в соответствии с зарубежными нормами.      

   В соответствии с МСФО 2 «Запасы» запасы классифицируются следующим образом:     

   - товары, земля и другое имущество,  закупленные и хранящиеся для  перепродажи;     

   - готовая продукция, выпущенная  компанией;      

   - незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.     

   Готовая продукция в соответствии с МСФО 2 «Запасы» - это активы, предназначенные  для продажи в ходе нормальной деятельности.     

   При оценке готовой продукции следует  учитывать особенности, характерные  для экономического содержания данного  вида активов.     

   Основным  источником поступления материалов и товаров (других видов материально - производственных запасов) является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла.     

   В принципе, готовая продукция может  быть получена организацией по договору дарения или безвозмездно. Однако из того же определения следует, что  данный источник может иметь место  при соблюдении соответствующих  условий. Практически единственным случаем, когда такое может быть, является безвозмездная передача готовой продукции в рамках группы взаимосвязанных организаций, причем эта группа должна быть организована на условиях вертикальной интеграции без диверсификации капитала. В переводе на более простой язык это означает, что готовая продукция может быть передана от организации той же сферы материального производства со схожей технологией производственного цикла и сходным конечным продуктом. Если это условие не выполняется, по нашему мнению, полученную продукцию следует приходовать как товары или материалы.      

   Фактическая себестоимость готовой продукции, внесенной в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из ее денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Готовая продукция в виде вклада в уставный капитал в организацию может поступать при выполнении тех же условий - когда учредителем или участником является юридическое лицо, выпускающее ту же продукцию, которую предполагается выпускать на создаваемом предприятии.     

   Те  же соображения справедливы для  случаев поступления продукции  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами.      

   Таким образом, основным источником поступления (появления в организации) готовой  продукции является ее изготовление в организации.     

   Фактическая себестоимость готовой продукции  при изготовлении в самой организации  определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.     

   В соответствии с п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.     

   Таким образом, при формировании учетной  политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается  сделать выбор из следующих вариантов  оценки:      

   - по фактической себестоимости;     

   - по нормативной или плановой  себестоимости;      

   - по прямым статьям затрат.     

   В соответствии со ст.61 Положения по ведению  бухгалтерского учета отгруженная  продукция отражается в бухгалтерском  балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.     

   Разницу между полной и производственной себестоимостью составляют так называемые «внепроизводственные расходы» (в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»), которые представляют собой затраты, связанные с продажей (включая затраты по продвижению готовой продукции на рынок). Это значит, что в любом случае (включая вариант учета готовой продукции по плановой себестоимости) расходы на продажу не могут быть списаны на счет учета готовой продукции до момента ее отгрузки. Другое следствие, вытекающее из процитированных требований, состоит в том, что термин «полная себестоимость» не может быть применен к готовой продукции, находящейся в организации (в процессе предпродажной подготовки, ожидания отгрузки, в составе гарантийного или страхового запасов и т.п.).      

   1.2 Сущность и принципы формирования  себестоимости готовой продукции      

   В бухгалтерском учете готовая  продукция может оцениваться  одним из следующих способов:     

   - по фактической производственной  себестоимости;      

   - по нормативной (плановой) производственной  себестоимости.     

   Причем  себестоимость может включать как всю сумму затрат (полная себестоимость), так и лишь прямые затраты (сокращенная себестоимость), т.е на практике применяются две взаимопересекающиеся классификации себестоимости:     

   - по критерию реальности (фактическая/нормативная);      

   - по критерию полноты (полная/сокращенная).      

   Какой именно из указанных видов оценки будет использоваться при составлении  отчетности, предприятие должно установить в своей учетной политике.     

   Если  выбран вариант, связанный с исчислением  нормативной себестоимости, необходимо также утвердить ее значение по каждому наименованию выпускаемой продукции.     

   Поскольку точно определить себестоимость  произведенной в текущем периоде  продукции можно только по его  окончании, когда будет сформирована сумма понесенных за этот период расходов, возникает проблема оценки готовой продукции в течение периода.      

   Продукция может выпускаться и отгружаться  покупателям с первых дней месяца, а ее фактическая себестоимость  определится намного позднее. Поэтому  в течение месяца движение готовой  продукции отражается с использованием учетных цен. В качестве таких цен могут выступать фактическая себестоимость прошлого периода, нормативная себестоимость, договорные цены и т.п. Выбор конкретного варианта учетной цены остается за организацией.     

   В зависимости от полноты включения затрат в расчет себестоимости единицы продукции различают следующие виды себестоимости:      

   - полную, включающую все расходы,  в том числе коммерческие и  управленческие (общепроизводственные), и характеризующую затраты предприятия  на производство и реализацию продукта;      

   - производственную (полную производственную), учитывающую все расходы, кроме  коммерческих (расходов, осуществляемых  на стадии продажи), характеризующую  затраты предприятия на производство  продукта;     

   - цеховую (сокращенную производственную), определяемую с учетом цеховых расходов: прямых расходов на продукт и доли общепроизводственных расходов, приходящихся на данный цех, которая характеризует затраты подразделения на производство продукта;     

   - технологическую (по прямым статьям  затрат), учитывающую только прямые расходы на продукт (общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчет не включаются).     

   Применение  оценки готовой продукции по нормативной  себестоимости согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данного способа представлены на рисунке 2:      

   Рис. 2 Преимущества оценки готовой продукции по нормативной себестоимости      

   В основе применения нормативного метода лежит определение экономически обоснованных нормативов расхода по всем статьям, составляющим себестоимость  изготовления данного продукта. В  результате формируется лист нормативных затрат и определяется значение нормативной себестоимости единицы изделия.     

   Методы  расчета сокращенной себестоимости  предусматривают списание тех расходов, которые не включаются в оценку готовой  продукции, на уменьшение финансового  результата периода. Показатели сокращенной себестоимости характеризуют эффективность деятельности тех подразделений, расходы которых в нее включаются. Если вся выпущенная продукция продается в периоде ее производства, методы полной и сокращенной себестоимости дают одинаковый финансовый результат.      

   Фактическая себестоимость готовой продукции  при изготовлении в самой организации  определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.     

   Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция  организации может учитываться  с применением двух счетов:     

   - 43 «Готовая продукция»;     

   - 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».     

   Организация может избрать и закрепить  в учетной политике один из двух способов организации учета готовой  продукции по нормативной себестоимости:      

   - с использованием счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» (когда на этом счете готовая продукция отражается и по нормативной, и по фактической себестоимости, а на счете 43 «Готовая продукция» - только по нормативной);     

   - непосредственно на счете 43 «Готовая  продукция» (на этом счете готовая  продукция отражается и по нормативной, и по фактической себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».     

   Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  является собирательно-распределительным. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции (в корреспонденции со счетами учета затрат), а по кредиту - нормативная (в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»). Таким образом, на счете 43 «Готовая продукция» изделия будут учитываться в оценке по нормативной себестоимости. Суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной списываются со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг» на счет учета продаж. 

   В первом случае нормативная себестоимость  играет роль не только текущей учетной, но и балансовой оценки готовой продукции. То есть запасы готовой продукции в бухгалтерском балансе будут отражены по нормативной себестоимости. Отклонения фактической себестоимости от нормативной на остаток готовой продукции не относятся и признаются расходами или доходами периода в полном объеме.     

   Во  втором случае (без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») нормативная себестоимость выступает  только в качестве текущей учетной  оценки. Запасы готовой продукции  в свою очередь будут отражены в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости посредством распределения накопленных отклонений. Отклонения от нормативной себестоимости могут быть двух типов:     

   - экономия (фактическая себестоимость  меньше нормативной);      

   - перерасход (фактическая себестоимость больше нормативной).     

   Для их списания предусмотрена запись по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», но в случае экономии она делается методом «сторно». При этом распределения  отклонений между реализованной и нереализованной за период продукцией не предусматривается. Отклонения должны быть списаны в дебет счета учета продаж, даже если произведенная продукция вообще не продавалась в истекшем месяце.     

   Учет  выпуска готовой продукции по фактической производственной себестоимости. Фактическая производственная себестоимость складывается из затрат, связанных с изготовлением готовой продукции в отчетном периоде. В бухгалтерском учете предприятия выполняются следующие записи: