Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Актуальность  выбранной темы обуславливается  тем, что калькулирование себестоимости единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой и услуг, т.к. позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Целью данной курсовой работы является совершенствование калькулирования единицы продукции.

     В своей курсовой работе, в качестве объекта исследования выбрана деятельности ООО «Апитак», на котором можно проследить как раз вопрос, связанный с калькулированием себестоимости продукции, работ, услуг.

     Предметом исследования является себестоимость продукции  ООО «Апитак»

     Целью курсовой работы является изучение и рассмотрение себестоимости продукции на примере ООО «Апитак».

     В ходе написания курсовой работы решаются следующие задачи:

• Теоритические знания себестоимости продукции.
• Нормативная база для изучения калькулирования себестоимости.
• Анализ недостатков калькулирования себестоимости на примере ООО «Апитак».

     В работе использовались методы системного анализа и исследования операций. В ходе написания работы использованы данные первичного учета и годовых отчетов предприятия ООО «Апитак», различных статей и публикаций об учете затрат и калькулирования продукции, таких как Ивашкевич В. Б., Керимов В. Э., Байнев В. Ф., Зайцев Н. Л. и другие.

     Курсовая  работа состоит из трех глав, заключения-вывода и списка используемой литературы. Для обобщения материала в работе представлено – таблицы, графики, рисунки( кол-во).

     Эмпирической  базой исследования послужили научне труды российских и зарубежных авторов, первичные документы предприятий, нормативные документы, консультант+, источники интернет.

     В первой главе рассматриваются теоретические  вопросы калькулирования себестоимости. Во второй главе дана краткая характеристика ООО «Апитак», структура затрат и  калькулирование себестоимости  на данном предприятии. В третьей  главе описаны мероприятия для снижения себестоимости и в заключении сделаны выводы и даны рекомендации. 
 
 

      ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

     1.1 Сущность и назначение калькулирования

     Калькуляция – это система расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. Следует различать калькуляцию себестоимости продукции, калькуляцию мероприятий и калькуляцию цены. Калькуляция себестоимости и калькуляция цены исчисляется на единицу продукции, калькуляция мероприятий – в расчете на совокупность соответствующих работ и издержек на единицу их измерения.[2, с. 45]

     Объектом  калькулирования обычно выступают  виды продукции, работы, услуги, предназначенные  для реализации, то есть носители затрат.

     Задачей калькулирования  является определение  издержек, которые приходятся на единицу  носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для  реализации, а также для внутреннего  потребления.

     Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций

     Для управленческого учета особое значение имеет классификация калькуляций  в зависимости от времени их составления:

• Предварительные калькуляции составляют на продукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия.
• Проектные, сметные калькуляции рассчитывают на проектируемые изделия. Их стоимость определяется по данным проектных организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием нормативов и ценников из справочников.
• Плановые калькуляции предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода.
• Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных по составным частям и изготовления продукции нормам.
• Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от производственно-хозяйственной деятельности цеха.
• Кумулятивные калькуляции состоят из двух-трех статей, характеризующих основной расход и связанные с ним затраты.
• Элективные калькуляции содержат развернутый перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг.
• Параметрические калькуляции представляют собой расчет себестоимости не объекта калькулирования, а единицы параметра его производительности и полезных свойств.
• Итоговая (фактическая) калькуляция исчисляет имевшие место расходы на создание той или иной продукции в течение отчетного периода, определяют фактическую рентабельность отдельных изделий и услуг.
• Конечная калькуляция составляется по данным учета всех затрат предприятия за определенный период.
• Промежуточная – по данным о затратах только части мест издержек.

     Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

     В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

     Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом  при управлении производством.

     Функционировавшие ранее калькуляционные системы  преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли, несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.[3, с. 67]

     Современные системы калькулирования более  сбалансированы, содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала.

     Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности  плана. Оно необходимо для анализа  причин отклонений от плановых заданий  по себестоимости. Данные фактических  калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

     Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и  формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета. Однако и в управленческом учете их, как правило, придерживаются:

• Научно обоснованная классификация затрат на производство.
• Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
• Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.
• Разграничение затрат по периодам. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.
• Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.
• Выбор метода учета затрат и калькулирования.

          1.2 Себестоимость продукции: ее состав и виды

     Себестоимость продукции – это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также затрат на ее производство и реализацию.

     Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся  резервы. Чем ниже себестоимость  продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию.[5, с. 56]

     В себестоимость продукции включается:

• затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства, затраты, непосредственно связанные с процессом производства, которые обусловлены организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества продукции, расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров.
• Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой, оплатой услуг транспортных организаций, расходы на рекламу.
• Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (плата за древесину, плата за воду).

     В себестоимости продукции отражаются потери от брака, от простоев, недостачи  материальных ценностей в производстве и на складах.

     С точки зрения формирования себестоимости  продукции план счетов предусматривает  два вида учета затрат на производство: по полной или по сокращенной себестоимости:

     - полная себестоимость предусматривает  подразделение затрат на прямые  и косвенные и подсчет полной  себестоимости продукции, выполнением  работ и оказанием услуг. Прямые  расходы списываются на счет 20 «основное производство» с кредита счетов 10 «материалы», 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «расчеты по соц.страхованию и обеспечению», 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «основное производство» со счетов 25 «общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы». Суммы фактической производственной себестоимости продукции переносятся с кредита счета 20 «основное производство» в дебет счета 43 «готовая продукция» или 90 «продажи».

     На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «выпуск продукции» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной. Результатом такого сопоставления может быть экономия или перерасход. Сумма отклонения переносится со счета 40 «выпуск продукции» на счет 90 «продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90, а перерасход списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Таким образом, ежемесячно счет 40 «выпуск продукции» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 организуется по видам выпускаемой продукции.[4,с. 57]

     - сокращенная себестоимость предусматривает  разделение затрат на условно-переменные  и условно-постоянные, подсчет сокращенной производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. Они включают в себя прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и производственные косвенные расходы. Условно-постоянные расходы представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. Прямые условно-переменные расходы собираются на счетах 20 «основное производство», косвенные условно-переменные расходы – на счете 25 «общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счет 20. сумма фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 в дебет счета 43 «готовая продукция» или 90 «продажи». Условно-постоянные расходы в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период: по дебету счета 90 и кредиту счетов 26 и 44 «расходы на продажу».

     В итоге можно сделать вывод, что  калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) условно можно  подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. А себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию. 

     1.3. Методы учета затрат и калькулирования

     Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции

      Данный  метод применяют в производствах  с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).

      В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной  промышленности — выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.

      Попередельный метод, кроме того, широко применяют  в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и ряде других отраслей промышленности.

      При попередельном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и переделам.

      При комплексном использовании сырья  или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов, и  марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

      Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный  варианты попередельного метода учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции.

      При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских  записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

      При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции..

      При попередельном методе используют важнейшие  элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции. 

      Позаказный  метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

      Данный  метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов  и т.п.). Кроме того, он широко применяется  во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

      При позаказном методе объектом учета и  калькулирования является отдельный  производственный заказ. Под заказом  понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные  и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий и при длительном процессе производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

      Заказы  открывают в плановом отделе на основании  договоров с заказчиками или  по заявкам структурных подразделений организации. В заказе указывают, какие изделия или работы подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

      Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

      При этом методе учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции все  затраты считаются незавершенным  производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической отчетности.

      При частичном выполнении заказов и  сдаче их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

      Законченные работы по заказу оформляют документами  на приемку произведенной продукции  или выполненных работ (актами, ведомостями  и др.).

      В индивидуальных производствах себестоимость  произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

      По  окончании заказа фактические затраты  по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.

      Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов. 

      Нормативный метод калькулирования  себестоимости продукции

      Данный  метод основан на использовании  нормативного способа калькулирования  себестоимости продукции.

      Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

      составлять  нормативные калькуляции по каждому  виду продукции (работ, услуг);

      учитывать изменения, вносимые в текущие нормы  затрат;

      выявлять  отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;

      фактическую себестоимость отдельных видов  продукции (работ, услуг) исчислять  прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы  затрат.

      Нормативные калькуляции в финансовом и управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости  продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи на продукцию, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

      Количество  и структура нормативных калькуляций  зависят от сложности технологического процесса производства и уровня организации  производства.

      В массовых и крупносерийных производствах  нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п.

      Для составления нормативных калькуляций  организация должна иметь соответствующую  нормативную базу — нормативные  документы технической подготовки производства, нормативы расхода  производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

      Учет  изменений норм

      Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или  уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие  службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цеха, в отдел снабжения и экономические службы.

      В извещениях указывают нормы до и  после изменения, основания для  внесения изменений, дату введения новых  норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры  изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

      Отклонения  от норм — это выявленная разница  между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

      Отрицательные отклонения возникают при нарушении  технологического процесса производства продукции, недостатков в организации  и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

      Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности  производства (при рациональном использовании  отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, и этот недостаток устраняется их изменением в сторону повышения.

      Для учета отклонений от норм используют способы документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

      Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

      Остатки незавершенного производства на конец  предыдущего месяца являются остатками  незавершенного производства на начало месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство было оценено исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

      При изменении норм на отчетный месяц  возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами — прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменения норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменения норм.

      При способе прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменения норм стоимостные показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменения норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается трудоемкостью.