Управленческий учет. 13

ВВЕДЕНИЕ

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и  последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты  с полученными доходами, но и вести  активный поиск эффективного использования  каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.

Современный бухгалтерский  учет занимает одно из главных мест в системе управления организацией. Он должен отвечать требованиям международных  стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей  информации, выявлять резервы повышения  эффективности производства и быть «языком бизнеса». Очевидно, что  для удовлетворения перечисленных  выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки  и отражения информации. В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря делению всей системы  бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т. е. сторонним пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребности как фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов и других партнерских групп организации. Нормы и правила его ведения регулируются национальными стандартами, разработанными на основе международных стандартов.

Управленческий же учет предназначается  для решения внутренних задач  управления организацией. В отличие  от финансового, управленческий учет субъективен  и конфиденциален, но именно он несет  основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений, и им занимаются профессионалы высокого уровня. По существу, управленческий учет – это комплексная отрасль экономических знаний. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям. Управленческий учет считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

В условиях рыночных отношений возможна объективная интеграция методов управления в единую систему бухгалтерского управленческого учета.

Эффективная работа современного предприятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого  учета и отчетности на всех уровнях  управления.

Управленческий учет - это  процесс определения, измерения  и сопоставления информации, позволяющий  менеджерам предприятия с помощью  этой информации принимать компетентные решения и планировать деятельность предприятия. Если учетная информация не способствует принятию более компетентных решений, то ее сбор - это напрасная  трата времени и денег.

Принятие многих управленческих решений невозможно без учета  размеров затрат и выгод при следовании определенному курсу. Управленческий учет позволяет сопоставить затраты  с выгодами.

В отличие от финансового (бухгалтерского) учета, который ведется  на предприятиях в соответствии с  законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений.

Целью данной работы является: изучение организационных аспектов управленческого учета.

Задачами курсовой работы являются:

- изучить организационные  аспекты управленческого учета,  рассмотреть варианты организации  учета на предприятии, этапы  его внедрения в учетную практику;

- рассмотреть практику  применения системы управленческого  учета в Российской Федерации  и особенности его ведения;

При написании курсовой работы за методологическую основу исследования были приняты учебники и учебные  пособия по проблемам организации  управленческого учета на предприятии, инструктивные материалы и методические рекомендации по разработке и организации  управленческого учета на предприятии.

1. ПРЕДПОСЫЛКИ  ПОЯВЛЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА  В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Как известно, в мировой  практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности  менеджеров во внутрифирменном управлении, является система управленческого  учета.

Большинство специалистов в  области управленческого учета  под системой управленческого учета  на предприятии понимают наблюдение, оценку, регистрацию, измерение, обработку, систематизацию и передачу информации о хозяйственной деятельности в  интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа для формирования достаточной  информационной базы внутренним пользователям  с целью принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.

Система управленческого  учета представляет собой открытую и целостную систему, состоящую  из многочисленных взаимозависимых  частей, тесно переплетающихся между собой.

Система управленческого  учета на предприятии в условиях рынка должна выступать в качестве информационного фундамента управления. По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в  области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого  учета, и только 10% - на финансовую бухгалтерию  или счетоводство. На отечественных  предприятиях это соотношение выглядит с точностью да наоборот. Для положительного изменения такого соотношения в  сторону управленческого учета  на отечественных предприятиях необходимы как заинтересованность руководителей  и специалистов предприятий, так  и организационные предпосылки  и условия функционирования управленческого учета.

Управленческий учет –  не результат искусственного деления  «интегрированной системы учета», а  целенаправленное развитие учета, превращение его в надежного поставщика обработанной информации для нужд управления, участия бухгалтера в управлении как разработчика проектов управленческих решений.

Управленческий учет –  комплекс действий, который значительно  шире учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции и включает планирование себестоимости и связанных с ней экономических ситуаций, подготовку проектов управленческих решений. Другими словами, управленческий учет представляет собой систему управления затратами производства.

Каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о целесообразности ведения  управленческого учета и соответственно о формах его ведения.

Основное назначение управленческого  учета – информационное обеспечение  и контроль в рамках предприятия. Управленческий учет направлен на получение  внутренней информации, необходимой  для управления и принятия решения  руководителем на перспективу.

Информация, которую обеспечивает управленческий учет, может быть представлена в любой форме по выбору руководства, так как основное назначение этой информации – дать возможность руководству  управлять предприятием с наибольшей степенью эффективности.

Бухгалтерский управленческий учет или управленческий учет издержек производства (в зарубежной практике называется также учетом производственного  успеха) в системе бухгалтерской  информации охватывает все текущие  расходы и доходы предприятия  и при их сопоставлении дает возможность  выявить конечный производственно-финансовый результат за определенный (отчетный) период.

Целью бухгалтерского управленческого  учета является информационная поддержка  руководителя для контроля за реальным производственно-финансовым результатом, фактически достигнутым за счет организации  производства продукции и проведения предприятием финансовой политики в  части осуществления расходов, формирования издержек производства и себестоимости продукции.

В последние годы интерес  к управленческому учету среди  менеджеров высшего и среднего звена  неуклонно возрастает. Общепризнанно, что управленческий учет является необходимым  инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и  оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый  результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. В настоящее время активно  растет спрос на услуги консалтинговых компаний по постановке систем управленческого  учета.

Умение извлекать нужную информацию, корректно и правильно  ее интерпретировать и использовать как базу обоснования эффективных  управленческих решений - основная проблема финансового менеджмента. Для ее решения необходима организация  системы управленческого учета на предприятии.

В первую очередь необходимо отметить предпосылки, на основании  которых руководство предприятия  принимает решение о формировании (или реорганизации) системы управленческого  учета.

Главным и неоспоримым  аргументом в пользу необходимости  управленческого учета является экономическая среда. Процесс формирования рыночной экономики в России, пусть  даже несколько затянувшийся и не совсем гладкий, тем не менее, уже  привел к ощутимым результатам, а  именно к совершенно иным условиям деятельности предприятий: появилась  юридическая и экономическая  самостоятельность, проявляющаяся  в относительной свободе принятия решений при формировании производственной программы, выборе поставщиков, потребителей, посредников и других партнеров  по бизнесу, ценообразовании, распределении  продукции, ресурсов, доходов и т.д. Руководителям приходится принимать  управленческие решения по самым  разнообразным вопросам деятельности предприятия и нести риск и  ответственность за оправданность  каждого из них. Кроме того, конкуренты предприятия постоянно находятся в поиске более выгодных решений, стараются более эффективным способом удовлетворить потребителей, а потребители в свою очередь, становятся все более осведомленными и придирчивыми.

Kaк правило, необходимость в управленческом учете «назревает», когда на предприятии формируется некоторый уровень управленческой культуры, а руководство предприятия начинает реально осознавать недостатки существующей системы управления, среди которых:

- отсутствие механизма планирования (бюджетирования) деятельности предприятия, позволяющего проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений, рассчитывать плановые, экономически оправданные (в соответствии с внутренними нормами и нормативами предприятия) показатели затрат, прогнозировать результаты деятельности и обосновывать перспективные решения, проводить анализ отклонений фактических показателей от плановых и выявлять их причины;

- отсутствие «прозрачной» системы учета затрат, позволяющей не только определить их достоверную величину, но и проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения, носителям, центрам ответственности и в других разрезах, необходимых для осуществления адекватного контроля деятельности и управления;

- несовершенство (с точки зрения решения управленческих задач) системы внутренней отчетности;

- отсутствие механизма оценки рентабельности направлений деятельности и отдельных продуктов;

- отсутствие процедур проведения анализа и принятия управленческих решений, связанных с вопросами формирования производственной программы, ценообразования, оценки инвестиционных проектов и т.д.;

- недостаточный уровень ответственности и мотивации персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности как своего подразделения, так и предприятия в целом;

- отсутствие четкого механизма управления подразделениями предприятия (системы контрольных показателей, регламента их планирования, получения отчетов, анализа и оценки, стимулирования).

В связи с этим можно  сказать, что управленческий учет представляет собой систему информационного  обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная от стратегии и заканчивая оперативными бюджетами.

Управленческий учет базируется на методиках, тесно связанных с  функциональными процессами на предприятии. Несмотря на то, что на практике в  организациях обычно используются отдельные  элементы управленческого учета, важно, чтобы эти элементы были объединены в единую систему, ориентированную  на достижение главного результата –  повышения качества управления организацией.

2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность  в разработке своих производственных программ, планов производственного  и социального развития, в определении  стратегии в области ценовой  политики, существенно возрастает ответственность  руководителей за принимаемые ими  управленческие решения. Для выработки  эффективных и оперативных решений  управляющим необходима достоверная  информация как о производственном, так и о финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия.

Переход отечественной экономики  от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы  пользователей бухгалтерской информации.

В условиях рыночной экономики  значительно усложнился процесс  управления предприятием, которому предоставлена  полная хозяйственная финансовая самостоятельность. Хозяйственная самостоятельность  заключается в выборе организационной  формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении  рынков сбыта продукции (услуг) и  т.д. Финансовая самостоятельность  предприятия состоит в его  полном самофинансировании, выработке  финансовой стратегии, политики ценообразования  и др. Следовательно, усложняются  и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить  запросы современного «рыночного»  предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого  учета как самостоятельной отрасли  бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский  учет начинает делиться на финансовый и управленческий.

Управленческий учет выступает  составной частью информационной системы  предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Для понимания сущности понятия «управленческий учет», как и любого другого, его необходимо рассматривать в истории становления и развития.

Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета было выделение  из общей бухгалтерской службы предприятия  калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. После второй мировой войны в  экономической жизни Европы решающее значение стал приобретать американский капитал, а вместе с ним получил  признание и англо-американский подход к бухгалтерскому учету. Мнения большинства теоретиков и практиков  сошлись на том, что план, охватывающий финансовые и управленческие счета, интересующие администрацию предприятия, приводит к нарушению коммерческой тайны. Дальнейшее развитие национальных счетных планов шло по пути их ориентации на возможности составления финансовой отчетности и в большинстве своем ограничивалось рамками финансового учета.

Появление бухгалтерского управленческого  учета как самостоятельной учебной  дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association), разработавшей в 1972 г. программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

 Установлению сущности  управленческого учета способствует  рассмотрение совокупности признаков,  характеризующих его как целостную  информационно-контрольную систему  предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

 Таким образом, управленческий  учет можно определить как  самостоятельное направление бухгалтерского  учета организации, которое обеспечивает  ее управленческий аппарат информацией,  используемой для планирования, управления, контроля и оценки  организации в целом, а также  ее структурных подразделений.  Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Бухгалтерский управленческий учет—это связующее звено между  учетным процессом и управлением  предприятием.

3. ПРЕДМЕТ, ОБЪЕКТЫ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управленческий учет представляет собой самостоятельное направление  бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку  системы управления предпринимательской  деятельностью.

Объектами управленческого  учета являются доходы, расходы и  результаты центров ответственности.

Предметом бухгалтерского управленческого  учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности, а именно учет, анализ, контроль деятельности центров ответственности, необходимые для повышения эффективности функционирования организации.

 В управленческом учете  под центром ответственности  понимают структурное подразделение  организации, во главе которого  стоит менеджер, контролирующий  затраты, доходы и средства, инвестируемые  в этот сегмент бизнеса, —  показатель, определяемый для данного  подразделения руководством.

Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров  ответственности:

• центры затрат;

• центры доходов;

• центры прибыли;

• центры инвестиций.

В основе этой классификации  лежит критерий финансовой ответственности  их руководителей, определяемый широтой  предоставленных им полномочий и  полнотой возложенной на них ответственности.

Также предмет управленческого  учета можно определить также  как совокупность хозяйственных  операций, связанных с исчислением  и формированием себестоимости  строительно-монтажных работ, определении  прибыли, а также с разработкой рекомендаций по снижению затрат, увеличению прибыли и росту объема строительно-монтажных работ.

Раскрывают содержание предмета его многочисленные объекты, которые  можно объединить в две группы:

- производственные ресурсы,  обеспечивающие целесообразный  труд людей в процессе хозяйственной  деятельности предприятия;

- хозяйственные процессы  и их результаты, составляющие  в совокупности производственную  деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входит:

- основные фонды - это  средства труда (машины, оборудование  производственные здания) их состояние  и использование;

- нематериальные активы  – объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты,  лицензии, товарные знаки и т.  д.) их состояния и использования;

- материальные ресурсы  – предметы труда, предназначенные  для обработки в процессе производства  при помощи средств труда.

 Эти ресурсы в управленческом  учете представлены производственными  запасами на складах предприятия,  в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела  и в процессе их движения  по стадии производственного  цикла до склада готовой продукции;

- трудовые ресурсы –  масса живого труда, которой  располагает предприятие в данный  момент, использование трудовых  ресурсов в процессе целесообразной  деятельности и результат труда.

 Ко второй группе  объектов управленческого учета  относятся:

- снабженческо – заготовительная деятельность - приобретения, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

- производственная деятельность  – процессы, обусловленные технологией  производства продукции, включающие  основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию  выпускаемых и разработке новых  продуктов;

- финансово-сбытовая деятельность  – маркетинговые исследования  и операции по формированию  рынка сбыта продукции; непосредственно  сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды  работ; операции, содействующие росту  объема продаж, начиная с рекламы  продукта и заканчивая установлением  прямых связей с потребителями,  контролем качества выпускаемой  продукции;

- организационная деятельность-создание  организационной структуры предприятия,  вычленение из системы предприятия  функциональных отделов, служб,  цехов, участков; организация информационной  системы на предприятии с прямой  и обратной связью, отвечающей  требованиям внутренних коммуникаций  между структурными подразделениями,  разными уровнями управления, соответствующей  функциям планирования, контроля, оценки  выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий  внутренних исполнителей, направленных  на выполнение основной цели  предприятия. Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого учёта, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления.

В системе управленческого  учёта его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всего, производственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности использования в процессе хозяйственной  деятельности предприятия.

Совокупность различных  приемов и способов, посредством  которых отражаются объекты управленческого  учета в информационной системе  предприятия, называется методом управленческого  учета. К основным методам, на основе которых осуществляется управленческий учет, относятся следующие:

- нормирование – разработка  прогрессивных норм расхода материалов, заработной платы, топлива, электроэнергии  и т. д.;

- планирование и бюджетирование. С помощью первого определяют  плановые объемы работ, планы-графики  выполнения работ, плановый количественный  расход материалов и др. Бюджетирование  позволяет определить в стоимостном  выражении расход материалов, плановую  заработную плату, сметную стоимость  заготовительно-складских расходов  и т. д.;

- учет по центрам ответственности;

- анализ отклонений от  плановых и нормативных показателей  с выявлением причин и виновников;

- анализ безубыточности  строительного производства, т. е.  установление оптимального соотношения  между объемами производства  строительно-монтажных работ, издержками  на производство этих работ  и прибылью организации.

Основными задачами управленческого  бухгалтерского учета являются:

-учет затрат и калькулирование себестоимости продукции; внутрифирменное бухгалтерское планирование на основе использования учетной методологии, принципа двойной записи и бухгалтерских счетов. Результатом такого планирования является расчет будущих параметров развития предприятия, которые сводятся и обобщаются в виде прогнозного бухгалтерского баланса, прогнозного отчета о прибыли и прогнозного отчета о движении денежных средств;

-составление внутренней  отчетности о затратах, объемах  производства и реализации продукции, потребленных ресурсах и эффективности работы структурных подразделений предприятия;

-анализ соотношения между  издержками, объемами продаж и прибылью предприятия.

На российских предприятиях управленческий учет - это, прежде всего  система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности и видов деятельности. Поскольку у российских предприятий система управленческого учета, как уже говорилось, ориентирована на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах. Для успешной организации управленческого учета в зависимости от отраслевых особенностей производства и целевой установки прежде всего целесообразно разработать экономически обоснованную классификацию затрат. Это позволит определить и сформировать: места возникновения затрат; центры ответственности; носители затрат. Затем необходимо выбрать наиболее приемлемый вариант, по которому будет организован управленческий учет.

Для высокоэффективной работы современного предприятия, в какой  бы сфере экономики оно ни работало, необходима хорошо налаженная система  управленческого учета и отчетности для менеджеров разных уровней. С  одной стороны, такой вывод лежит  на поверхности и достаточно банален, с другой — в России разработано  мало рекомендаций по постановке эффективной  системы управленческого учета  на предприятиях, а управленческий учет на них или находится в  зародышевом состоянии (например, в  виде графика документооборота), или  его совсем нет.

Наличие консолидированной управленческой отчетности и бюджетов предприятия не только свидетельствует о высокой культуре финансового менеджмента, но и является лучшим инструментом упрощения взаимоотношений с финансовыми партнерами.