Управленческий учет. 38

ВВЕДЕНИЕ

Роль информации в современном  деловом мире неуклонно возрастает. В предпринимательской деятельности от качества экономической информации зависит деловой успех, выражающийся в получении прибыли и росте  капитала. Для принятия инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых партнеров, необходима полнота и достоверность сведений. Под отчетом понимается получаемая информация, представленная в приемлемом для пользователя виде. Как правило, отчет представляется на бумажном носителе, но может и в электронном виде или в любом другом. Важен не носитель, а обращенность отчета к  пользователю. Человек заведомо не в состоянии воспринимать и перерабатывать всю информацию, присутствующую в  информационных системах управления, поэтому вынужден потреблять ее порциями. Порция информации, содержащая только требуемые пользователю сведения и  сгруппированная максимально удобным  для него образом, и представляет собой отчет.

Внедрение системы управленческого  учета полезно как малым, так  и крупным предприятиям. Различия заключаются лишь в массивах данных и конечных показателях, при этом принципы построения системы управленческого  учета остаются едиными для всех. Любого руководителя крупного холдинга или малого предприятия интересует статистика продаж, предпочтения покупателей, оборачиваемость товара, т.е. анализ продаж проводится независимо от масштабов деятельности. При этом неправильный выбор негативно отразится на обеих компаниях. Таким образом, для эффективного управления и принятия грамотных экономических решений компания должна разработать систему управленческого учета, которая является одним из решающих факторов успеха в сегодняшней конкурентной среде.

Тема управленческого  учета становится все более актуальной. Расширение деятельности, выход на новые рынки, усложняющаяся организационная  структура - все это характерно для  многих российских предприятий. Закономерно  желание руководителей не терять контроль над процессами, происходящими  в их бизнесе, более того - это  насущная необходимость для удержания  лидирующих позиций и усиления конкурентоспособности на рынке.

Актуальность и значимость курсовой работы состоит в том, что  именно управленческий учет называют сегодня одним из наиболее эффективных  инструментов, помогающих принимать  правильные управленческие решения. И  в настоящее время интерес  к проблемам управленческого  учета все возрастает, не смотря на то, что специалисты в этой области пришли к единому мнению о сущности и роли управленческого учета в управленческой среде российских предприятий.

Отчетность - это система  взаимосвязанных показателей, характеризующих  условия и результаты деятельности предприятия или составляющих его  элементов за истекший период.¹

Составление отчетности - завершающий  этап учетного процесса, поэтому она  состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного  периода с помощью соответствующей  обработки данных текущего учета. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные показатели, как  в стоимостном, так и в натуральном выражениях. Таким образом, отчетность представляет собой источник информации для анализа и принятия решений.

Целью курсовой работы является изучение внутренней управленческой отчетности.

Задачами данной курсовой работы являются:

изучение целей создания внутренней управленческой отчетности;

изучение видов управленческой отчетности;

изучение требований к  управленческой отчетности;

анализ управленческой информации.

Предметом исследования является внутренняя управленческая отчетность организации.

Методологической и методической основой написания курсовой работы являются федеральные законы РФ, положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ), учебная  и справочная литература.

1. ВНУТРЕННЯЯ УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСЬ

1.1 Понятие и виды отчетности

Применяемую на практике отчетность можно разделить на несколько  видов по трем основным характеристикам:

1) объем информации, представляемой  в отчете;

2) цель составления;

3) период отчетности.

По объему информации различают  частную и общую отчетность. Частная  отчетность содержит информацию о результатах  деятельности какой-либо структурной  единицы предприятия или об отдельных  направлениях ее деятельности, или  о результатах деятельности по конкретным географическим регионам (филиалам). Общая  отчетность характеризует результаты деятельности предприятия в целом.²

 В зависимости от  целей составления отечность  может быть внешней и внутренней. Внешняя отчетность служит средством  информирования пользователей, заинтересованных  в характере деятельности, доходности  и имущественном положении предприятия.  Составление внутренней отчетности  вызвано потребностью внутрифирменного  управления.

В зависимости от периода, который охватывает составляемая отчетность, различают периодическую и годовую  отчетность. Периодическая отчетность - это отчетность, составленная через определенные промежутки времени (день, неделя, декада, месяц, квартал, полгода). Годовая отчетность составляется в сроки, регламентированными действующими нормативными актами РФ.

Управленческая отчетность - внутренняя отчетность, т.е. отчетность об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах деятельности по регионам.³

 Целью составления  управленческой отчетности является  удовлетворение информационных  потребностей внутрифирменного  управления путем предоставления  стоимостных и натуральных показателей,  позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать  деятельность структурных подразделений  предприятия (отдельные направления  его деятельности), а также конкретных  менеджеров.

Цель составления внутренней отчетности обусловливает ее периодичность  и формы, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных зависят от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих предприятию и конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета. В связи с этим разработка внутренней отчетности является главной задачей предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а также пользователи зависят от условий хозяйствования на конкретном предприятии.⁴

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления  отчетности, наименование служб и  подразделений, а также фамилии  должностных лиц, получающих отчеты, способ предоставления отчетов и  фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит  из двух частей. В первой содержатся необходимые сведения для отчетности, представляемой вышестоящим пользователям, во второй – по отчетности, получаемой от нижестоящих подразделений организации.

В плане технического оформления учета указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут  использованы в организации. Помимо использования вычислительных машин  в соответствующих организационных  формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и  разного рода средств механизации  изменения и счета: мерной тары, весов, счетчиков ( газовых,  
электрических и т.п.).

В плане организации труда  работников бухгалтерии определяется структура данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому  работнику, намечаются мероприятия  по повышению квалификации, сопоставляются графики учетных работ.

В средних организациях в  состав службы управленческого учета  можно включить следующие группы (отделы, бюро, секторы): планирования, материально-калькуляционную, учета  продажи продукции, аналитическую.

Общая схема структуры  службы управленческого учета средних  и крупных организаций представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Структура службы управленческого учет

Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации; бюджеты  структурных подразделений организации  и другие частные бюджеты (бюджеты  продаж, закупок, производственный и  т.п.); операционный бюджет, который  детализирует через частные бюджеты  статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков; финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый  период; специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ ( социального развития, научно- исследовательских работ и т.п.).

Материальная группа:

- осуществляет выбор поставщиков  материальных ресурсов, контроль за поступлением, хранением и использованием этих ресурсов;

- разрабатывает нормы  расхода сырья и материалов  на осуществление производственной  деятельности, нормы запасов сырья и материалов на складах;

- принимает участие в  выборе типовых и разработке  новых форм первичных документов  и учетных регистров для учета  поступления, наличия и отпуска  всех видов сырья и материалов;

- разрабатывает формы  отчетов о расходе сырья и материалов;

- осуществляется выбор  цен для оприходования и расхода сырья и материалов.

Группа учета затрат труда  и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки оплаты труда, ведет учет затрат труда по установленным  объектам учета, контролирует использование  фонда заработной платы, принимает  участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

Производственно-калькуляционная  группа определяет перечень центров  ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому центру затрат, разрабатывает  формы учетных регистров и  отчетов по затратам и выпуску  продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и по организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

Группа учета продажи  продукции определяет порядок учета  выпуска и продажи продукции, состав покупателей , исчисляет фактические затраты по продаже продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи и т.п., разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом.

Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования).

Можно сделать вывод, что  управленческий учет – это не только подсистема бухгалтерского учета, но и  способ организации планирования, контроля и анализа работы предприятия  в целях принятия необходимых  управленческих решений для более  эффективной деятельности организации.

1.2 Система управленческой  отчетности

Система управленческой отчетности - один из наиболее сложных и важных элементов управленческого учета, позволяющий руководству предприятия, с одной стороны, понять пределы  своих возможностей в получении  необходимых сведений от исполнителей, а также возможностей информационной и технической служб, а с другой стороны - получить эти сведения оформленными надлежащим образом, т.е. в том виде, в котором ими удобно пользоваться для принятия управленческих решений.⁵

Кроме того, система управленческой отчетности - это результат деятельности любой системы управленческого  учета или, иначе говоря, продукт  ее деятельности, то, для чего она  создается на предприятии.

При формировании системы  управленческой отчетности требуется:

определить форму, срок предоставления отчета и ответственного за его составление;

составить схему формирования управленческих отчетов, определить владельцев исходной информации;

наделить ответственного полномочиями координатора, т.е. административно  разрешить ему получение информации у ее владельцев;

определить пользователей  информации и форму, в которой  она будет им предоставляться.

Для успешного ведения  проекта необходимо выполнить ряд действий: ⁶ Этап 1. Сформировать комитет управления проектом

Задачами такого комитета являются:

1) принимать решения по  утверждению вышеперечисленных  стандартов;

2) принимать оперативные  решения в процессе производства  работ;

3) оценить деятельность  групп на местах и при необходимости  делать выводы.

Процесс внедрения системы  управленческой отчетности возникновением многочисленных ситуаций, когда необходимо принимать решения, например, по вопросам стандартизации процедур и справочников, финансирования проекта, что требует  наличия группы оперативного реагирования, наделенной максимально возможными полномочиями. В принципе, анализ процесса может осуществлять один человек, но высокая критичность принятых решений  и их глубокая взаимосвязь с важнейшими бизнес-процессами компании требует  принятия взвешенных решений с участием максимального числа представителей заинтересованных сторон.

Этап 2. Сформировать рабочую (проектную) группу в центральном  офисе и на местах (или филиалах, если таковые существуют)

Такая группа решает в процессе создания системы управленческой отчетности, следующие задачи:

1) осуществлять внедрение  системы;

2) администрировать систему  и приложения;

3) настраивать опции для  конкретного филиала (если таковой  существует);

4) руководить процессом  и контролировать его в целом;

5) готовить вопросы на  утверждение управляющего комитета;

6) осуществлять непосредственные  контакты с поставщиком.

Если компания имеет сложную  структуру, необходимо наличие дополнительного  персонала, обеспечивающего разработку и поддержание в актуальном состоянии  учетных и управленческих стандартов предприятия, возможно, в составе  экономических подразделений (бухгалтерии, планового отдела) или в виде самостоятельного подразделения.

Этап 3. Сформировать корпоративные  стандарты

Формируются следующие стандарты:

1) финансового учета (план  счетов, учетная политика, шифры  аналитического учета);

2) материального учета  (справочник - кодификатор материалов, стандарты учета товародвижения, финансовые документы, учетные  регистры, сопроводительные документы,  принципы управления складскими  запасами в разрезе материалов);

3) производственного учета  (принципы расчета себестоимости,  принципы отнесения затрат, принципы  учета вспомогательных и побочных  производств).

Приведенный перечень корпоративных  стандартов является примерным и  в значительной степени зависит  от вида деятельности компании и ее текущего состояния (размер, наличие или отсутствие филиалов и т.д.).

Уровень детализации корпоративных  стандартов зависит от степени интеграции финансовых процессов головной организации и ее подразделений.

Крайне редко при создании такого проекта удается обойтись без привлечения услуг внешних  консультантов. К сожалению, отечественный  рынок управленческих услуг только формируется и не всегда можно  найти специалиста для решения  частных вопросов, которые возникают  в процессе разработки такой системы. При использовании услуг западных консультантов следует иметь  в виду, что стандартный западный проект внедрения системы исходит  из некоторых предложений, которые  не соответствуют российской практике. К таким предположениям относятся⁷:

руководство предприятия  имеет четкие стратегические и тактические  цели, в том числе в области  автоматизации (любой процесс начинается с постановки цели и оценивается  по достигнутым результатам, времени  их достижения и затратам);

приоритеты находятся  в области поддержки автоматизацией планирования и управления, а не отчетных процедур;

руководство и специалисты  заказчика умеют применять, или, по крайней мере, имеют некоторые  представления о стандартных  технологиях управления предприятием и не требуется специальное обучение в случаях использования их элементов  в проекте;

работает иерархическая  структура управления, т.е. распоряжения руководства обязательны для  исполнителей;

участники проекта со стороны  заказчика, положительно относятся  к повышению квалификации, которое  будет происходить в связи  с выполнением проекта;

при необходимости возможна смена ролей участников проектной  группы, что не должно повлиять на общий  ход создания проекта системы  управленческой отчетности.

Внедрение конкретной формы  отчетности проводится в три основных этапа.

Первый этап - это анализ необходимой информации с целью  подтверждения возможности получения  этого документа. Формы могут  подвергаться правке, т.е. изменяться по внешнему виду, по формам представления  информации. Это считается достаточно незначительным элементом общей  работы по внедрению управленческой отчетности. Как правило, первый этап проводится по бухгалтерским регистрам, и факт отсутствия в них информации, необходимой для управления можно  считать естественным. В этом случае необходимо определить источники получения  необходимой информации, которые  могут находиться в функциональных подразделениях, например, отдел продаж или отдел закупок, производственные отделы и т.д. Особенно важно проанализировать сам факт наличия необходимой  информации. Например, может возникнуть ситуация, что существующие формы  первичных документов не имеют реквизитов, необходимых для получения соответствующего отчета. В этом случае следует провести работу по доработке этих форм либо внедрению системы дополнительного  учета данных форм первичного документа. Хотя чаще всего первичные документы  содержат необходимый объем информации. Но эта информация не обрабатывается в виде управленческой отчетности. В этом случае необходимо определить форму соответствующих отчетов, назначить ответственных за их получение  и обязать владельцев этой информации предоставлять эти отчеты в установленное время.

Второй этап - это этап просмотра всех учетных регистров  и учетной практики предприятия, сориентированный на то, чтобы информация, которая соответствует основной управленческой отчетности, оперативно и постоянно необходимая предприятию, а также отчетность, необходимая  для стратегического анализа  деятельности, были отражены в учетных  регистрах. Для того чтобы получить информацию учетных регистров, необходимо несколько модифицировать аналитический  учет, чтобы необходимая информация отражалась в нем постоянно.

Третий этап - создание автоматической системы формирования управленческой отчетности. Это возможно при наличии  после приобретения соответствующего программного обеспечения. На этот счет существует ряд рекомендаций:

при выборе системы финансового  управления необходимо, чтобы она  имела развитую систему аналитического учета, причем, чтобы она позволяла  производить автоматизированное формирование аналитических проводок на основании реквизитов первичных документов;

центры затрат должны иметь  сквозную аналитику, общую для ряда счетов; иметь механизмы распределения  средств, накопленных на одном аналитическом  счете, на другие; иметь механизм бюджетирования и другие инструменты управления;

крупные предприятия должны располагать специальными функциональными  модулями, обеспечивающими отслеживание движения материальных потоков в  процессе производства, накопление рабочими центрами прямых и косвенных затрат.

1.3 Пользователи управленческой  отчетности и периоды ее представления

Основными пользователями управленческой отчетности являются ⁸:

менеджеры всех иерархических  уровней предприятия;

персонал коммерческой организации.

Факт ведения учета  и отчетности по центрам ответственности  повышает дисциплину и ответственность  менеджера. Информация внутренней отчетности необходима для принятия управленческих решений по вопросам, касающихся оценки деятельности центров ответственности  менеджерами вышестоящих уровней; выявления тенденций развития центров  ответственности; недостатков и  положительных моментов в их деятельности. Внутренняя отчетность является информационным обеспечением управленческих решений  и по оптимизации деятельности предприятия  в целом. Например, отчетность по центрам  прибыли и инвестиций дает возможность  составить прогноз о динамике прибыли предприятия и оценить  риск новых капитальных вложений.

Ознакомление персонала  предприятия с данными управленческой отчетности улучшает отношения в  коллективе, формирует уверенность  работников в своем положении.

Так как управленческая отчетность, сегментов имеет двойственный характер, т.е. это одновременно и внешняя  и внутренняя отчетность. Поэтому  она предназначена как внутренним пользователям, к которым принято  относить вышеперечисленных менеджеров всех уровней предприятия и персонал коммерческой организации, так и  внешним пользователям, к числу  которых относятся финансовые аналитики. Они работают по найму потенциальных  инвесторов, партнеров и кредиторов и должны предоставлять заказчикам информацию о прогнозе развития конкретных сегментов, о сравнении прибыльности по отдельным сегментам, о риске  вложения капитала в данный сегмент. В качестве основной перед аналитиками ставиться задача о понимании того, как выделяются сегменты и каков прогноз их развития Управленческий учет⁹:

Сроки предоставления и периодичность  управленческой отчетности - также  весьма важный параметр, существенно  влияющий на результативность всей системы.

Периодичность составления  управленческой отчетности - вопрос индивидуальный. Однако общим критерием выбора периодов составления отчетности является своевременность  принятия по данным отчетности управленческих решений, т.е., когда управленческие решения способны в начальной  стадии предотвратить развитие негативных тенденций, или наоборот, способствовать развитию позитивных тенденций. Так как на нижних уровнях роль оперативности принятия управленческих решений выше, чем на верхних, периоды представления отчетности на нижних уровнях значительно короче.

С некоторой степенью условности можно выделить три стандартных  временных периода, которые являются базовыми для организации учета  и предоставления практически всей отчетности на предприятии¹⁰:

краткосрочная отчетность;

среднесрочная отчетность;

периодическая (стратегическая или долгосрочная) управленческая отчетности.

Краткосрочной считается  отчетность, которая предоставляется  наиболее часто: ежедневная и еженедельная. Однако на некоторых предприятиях, очень редко, в связи со спецификой производства и размером самого предприятия, в качестве краткосрочной выступает  ежемесячная отчетность. Такая отчетность иногда называется оперативной, что  несколько не правильно. Оперативной  считается отчетность, которая фиксирует  регистрацию первичных хозяйственных  документов по функциональным подразделениям. Краткосрочная отчетность - это предоставление информации первичных документов в  тех или иных срезах, т.е. эта информация, которая наиболее актуальна для  предприятия и отражает важные и  динамические стороны его деятельности. Также она может отражать те стороны  деятельности предприятия, к которым  оперативный учет не имеет никакого отношения. Например, содержит статистически  обработанную или расчетную информацию. Основными пользователями такой  отчетности являются менеджеры среднего звена или линейные руководители. Именно они должны принимать управленческие решения на основе данной информации¹¹.

Второй временной период - это среднесрочный. Управленческая отчетность этой группы составляется с периодичностью от раза в неделю до раза в месяц. Такая отчетность объединяет в себе, как правило, показатели деятельности предприятия им обязательно содержит данные прогнозирования на следующий период. Например, анализируя себестоимость раз в месяц, можно делать прогнозы изменений себестоимости продукции на следующий месяц в соответствии с изменениями рыночных цен на материалы и комплектующие, т.е. отслеживать изменения восстановительной стоимости сырья. Впоследствии на основе данных этой отчетности можно попытаться спрогнозировать изменения цен на произведенную продукцию и на основе полученных данных показать изменения ее рентабельности. Потребителями такой отчетности являются менеджеры более высокого уровня: руководство предприятия, менеджеры высшего звена. Так как многие решения, которые принимаются на основе управленческой отчетности, составленной в среднесрочный период, могут оказать существенное влияние на всю деятельность предприятия.

Долгосрочная управленческая отчетность, которая составляется с  периодичностью от раза в месяц до раза в полгода. Она составляется для целей установления связи  с финансовой отчетностью, чтобы  показать изменения и взаимосвязи  между управленческими показателями и отчетными данными. В западной практике такая отчетность составляется довольно редко - раз в год. Это  связано с тем, что финансовая отчетность сдается раз в год. В российской практике в связи  с системой квартальной финансовой отчетности, долгосрочная управленческая отчетность является чисто стратегическим, аналитическим инструментом, так  как реагировать на изменение  ситуации необходимо с периодичностью раз в квартал, в соответствии с периодичностью финансовой отчетности¹².

В соответствии с этим огромное значение в российской практике приобретает  краткосрочная управленческая отчетность, которая должна отражать динамику изменений, в том числе и в налоговом  планировании.

Периодичность составления  внутренней отчетности определяет само предприятия и для каждой однородной группы центров ответственности  и сегментов индивидуально. При  этом важно иметь четкий график представления  отчетности.

2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО "ТЮЛЬПАН"

2.1. Краткая характеристика  исследуемого предприятия

ООО «Тюльпан» — предприятие, занимающееся производством и реализацией корпусной и модульной мебели.

Общество  с ограниченной ответственностью «Тюльпан» - это коммерческая организация, осуществляющая свою деятельность с 27.12.2005 года на основании Устава и учредительных документов.