Управленческий учет готовой продукции. 2

Введение 

     В современных условиях развивающихся  рыночных отношений, когда предприятиям дана юридическая и экономическая  самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального  развития, в определении стратегии  в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация как о финансовом, так и о производственном положении предприятия. Именно эта информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе правленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики. Поэтому управленческий учет можно определить как направление бухгалтерского учета, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью, которое включает выявление, сбор, хранение, анализ, подготовку, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Одним из разделов управленческого учета является управленческий учет выпуска и реализации готовой продукции на предприятии, так как готовая продукция является конечным продуктом производственной деятельности любого промышленного предприятия.

     Актуальность  темы определяется тем, что в настоящее  время проблема управленческого  учета готовой продукции является одной из важнейших как с точки  зрения теории, так и с точки  зрения практики управленческого учета, потому что для любого предприятия является важным верно рассчитать себестоимость изготавливаемых изделий и сумму затрат на их производство, что влияет на прибыль предприятия, а также важно планировать и вести  контроль за движением готовой продукции. Также немало важным для любого предприятия является правильная организация управленческого учета реализации готовой продукции.

     Изучением данной проблемы занимались как отечественные  ученые, такие как М.А. Вахрушина, А.Д. Шеремет, В.Э. Керимов, С.А. Николаева, так и зарубежные специалисты в области бухгалтерского учета – Ч.Т. Хонгрен, Дж. Фостер, К. Друри и многие другие известные экономисты.

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение основных проблем, связанных с управленческим учетом готовой продукции на предприятии, планирование объемов производства и контроль за ее уровнем и процессом реализации.

     Исходя  из вышеуказанной цели можно выделить следующие задачи курсовой работы:

     - изучить литературу по проблеме  управленческого учета готовой  продукции;

     - изучить особенности управленческого учета и реализации готовой продукции на примере ООО «Мордовлесэкспорт»;

     - рассмотреть систему планирования  и контроля готовой продукции  на предприятии;

     - предложить методы по усовершенствованию  готовой продукции на данном  предприятии.

     Для решения поставленных задач используются следующие методы исследования: теоретический  анализ экономической литературы, наблюдение, сравнение, группировка, обобщение, детализация  данных. 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические аспекты управленческого  учета готовой продукции

     1.1 Готовая продукция  понятие, измерители, номенклатура 

     Конечным  продуктом производственного процесса, осуществляющегося на промышленных предприятиях, является продукция. Главным  элементом состава промышленной продукции являются готовые изделия, выпущенные основными цехами предприятия и предназначенные для продажи сторонним покупателям, а также своим непромышленным хозяйствам и собственному капитальному строительству.

     Шеремет А.Д. под готовой продукцией считает такие изделия, которые прошли все стадии технологического процесса, укомплектованы всеми полагающимися запасными частями и принадлежностями, проверенные и принятые отделом технического контроля и снабжены сертификатом или иным документом, удостоверяющим их соответствие стандарту или техническим условиям. Как правило, изделия, удостоверяющие указанным требования, могут быть включены в состав готовой продукции при условии, что они сданы на склад отдела сбыта с оформлением накладной, ордером или иным сдаточным документом.[43, c. 141]

     С другой стороны, даже после сдачи на склад не всегда можно считать изделия готовыми. Например, если стандарт или технические условия предусматривают обязательность упаковки изделия, они признаются готовыми только после окончания этой процедуры, даже если она происходит не в цехе, на складе.

     Для включения изделия в состав продукции  имеет значение также время их сдачи из производящего цеха на склад. В отчетном месяце засчитываются  в состав готовой продукции лишь те изделия, которые сданы на склад  до 24 часов последнего дня месяца. Однако, если вторая (или третья) смена заканчивается согласно графика после 24 часов, изделия включаются в состав готовой продукции или сдачи их на склад до 8 часов утра следующего утра. Эти сроки действуют и в тех случаях, когда при указанных исключениях изделия засчитываются в состав готовой продукции с момента упаковки их на складе или отправки покупателю. [22, c. 74]   

   К бухгалтерскому учету в качестве готовой может быть принята продукция, удовлетворяющая одновременно следующим  условиям:

-   представляющая конечный результат  производственного процесса;

-   предназначенная для продажи;

- технические  и качественные характеристики  соответствуют условиям договора  или требованиям нормативных  документов (ГОСТам);

-   полностью укомплектованная.

   В состав готовой продукции включают следующие изделия, работы и услуги:

-   изделия и полуфабрикаты собственного  изготовления;

-   работы и услуги производственного  характера;

-   работы и услуги социального  назначения;

- строительно-монтажные,  проектно-изыскательные и научно-исследовательские работы;

- выработка,  очистка и отпуск воды, пара, электроэнергии  и сжатого воздуха;

-  транспортные  услуги;

-  услуги  торговли и общественного питания;

-  информационно-  консультационные услуги;

-  жилищно-коммунальные и гостиничные услуги;

-  прочие  работы и услуги.

   Продукция, не прошедшая все стадии производственного  цикла и не принятая по акту, числится в составе незавершенного производства. [13, c. 132]

   Единица бухгалтерского учета готовой продукции  выбирается организацией самостоятельно (п.3 ПБУ 5/01). В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. №119Н, готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны, т. д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, и т. д. [2, c. 33]

   При планировании и учете готовой  продукции используются следующие  измерители:

   Натуральные – характеризуют количество, объем, вес, массу продуктов в соответствии с их физическими свойствами. Они  используются для количественного  учета готовых изделий;

   Условно-натуральные  – служат для получения обобщенных количественных показателей по учету  готовой продукции. Количество такой  продукции по видам пересчитывают  с помощью определенных коэффициентов  в условную массу, сорт, типоразмер и т.д. Коэффициенты  соотношения определяются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла.

   Стоимостные – служат для измерения готовой  продукции в денежном выражении, что является одним из основных требований ведения бухгалтерского учета, изложенных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». [10, c. 54]

  Предприятие, изготовляют продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества. [20, c. 326]

  В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции  по договорам-поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.

  Таким образом, процесс реализации завершает  кругооборот хозяйственных средств  предприятия, что позволяет ему  выполнять обязательства перед  государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий ее получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия. [18, c. 120]

  Кроме того, от объема реализации зависит  и величина прибыли предприятия -  одного из важнейших показателей его деятельности. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

- постоянный  контроль за выпуском готовой  продукции (работ, услуг) по  объему, ассортименту и качеству;

-  полный  и достоверный учет готовой  продукции на складе, систематический  контроль за ее сохранностью  и состоянием запасов;

-  своевременный  и правильный учет отгруженной  и реализованной продукции (работ,  услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

- контроль  за выполнением плана по отгрузке  и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;

- учет  и контроль соблюдения сметы  коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

- своевременное  и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет. [36, c. 142]

  Для успешного выполнения этих задач  необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

  Важное  значение для правильной организации  учета движения готовой продукции  имеет разработка ее номенклатуры, т. е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, размер, марка, сорт и т. п.). Номенклатурные номера строятся по-разному исходя из  конкретных условий производства.

Номенклатура  продукции необходима для контроля за выполнением графика выпуска  изделий в ассортиментном разрезе, графика договорных поставок, составления сводок и отчетов.

     Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры — перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт). Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

     Номенклатурой пользуются следующие службы предприятия:

- диспетчерская — для контроля за выполнением графика выпуска изделий;

- цехи — для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;

- отдел сбыта — для контроля за возможностью выполнения договорных поставок. [9, c. 123]

   Таким образом, под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовой продукцией считается только та  продукция, которая прошла все стадии технологического процесса, снабжена сертификатом, удостоверяющим ее соответствие стандарту или техническим условиям. Необходимо также классифицировать готовые изделия по определенным признакам, что позволяет отличать одни изделия от других. Для этого на предприятии используется специальный номенклатурный номер. Номенклатура позволяет следить за выполнением графика выпуска изделий в соответствии с ассортиментом, это значительно облегчает работу бухгалтерии. При планировании и учете готовой продукции используются натуральные, условно-натуральные, стоимостные измерители.    

   Одной из важнейших задач управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции. Себестоимость  продукции – это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

   В себестоимость продукции, в частности, включаются:

- затраты  труда, средств и предметов  труда на производство продукции  на предприятии. К ним относятся:  затраты на подготовку и освоение  производства; затраты, непосредственно  связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства; расходы по обслуживанию производственного процесса; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой; расходы по управлению производством и другие расходы;

- расходы,  связанные со сбытом продукции:  упаковкой, хранением, погрузкой  и транспортировкой; оплатой услуг  транспортно-экспедиционных и посреднических  организаций; расходы на рекламу;

- расходы,  непосредственно не связанные  с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства;

- потери  от брака, от простоев по  внутрихозяйственным причинам, недостачи  материальных ценностей а производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий по временной нетрудоспособности. [12, c. 136]

   В управленческом учете готовой продукции  себестоимость формируется для  того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в систему управленческого учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости готовой продукции.

   Для предприятия важна достоверная  информация о структуре себестоимости, так как предприятие имеет возможность влиять на нее, а значит управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.

   В зависимости от того, какие затраты  включаются в себестоимость продукции, выделяют следующие ее виды:

- цеховая  – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы, характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

- производственная  – состоит из цеховой себестоимости  и общехозяйственных расходов; свидетельствует  о затратах предприятия, связанных  с выпуском продукции;

- полная  себестоимость – производственная  себестоимость, увеличенная на  сумму сбытовых расходов.

   В современной экономической литературе калькулирование себестоимости  определяется как система экономических  расчетов себестоимости единицы  отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

   Задача  калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, то есть на единицу продукции, предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. [40, c 141]

   Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости  от целей калькулирования различают  калькуляции:

- плановая – составляется на плановый период на основе действующего на начало этого периода норм и смет;

- сметная  – рассчитывается при проектировании  новых производств и конструировании  вновь осваиваемых изделий при  отсутствии норм расхода;

- фактическая  (отчетная) – отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. анна используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.       

   Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении  производством. Современные системы калькулирования наиболее сбалансированные, и содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и спрогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

- целесообразность  дальнейшего выпуска продукции;

- установление  оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация  ассортимента выпускаемой продукции;

- целесообразность  обновления действующей технологии;

- оценка  качества работы управленческого  персонала. [8, c. 154]

      На  практике выделяют следующие различные  методы калькулирования, и выбор  одного из них зависит от отрасли  промышленности, в которой функционирует  предприятие.

   Попроцессный  метод – применяется в добывающих отраслях промышленности с массовым произвоством, таких как угольная, газовая, нефтяная, энергетическая. Расчет себестоимости единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной продукции.

   Попередельный метод – используется в отраслях с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через этапы  производства, называемые переделами. Сущность метода заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам производства.

   Позаказный  метод – используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. Сущность метода заключается  в том, что все прямые затраты  учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, а остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. [9, c. 139]

     Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция».  Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражаются, так как их не приходуют на склад.

     Для целей бухгалтерского учета и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности готовая продукция может оцениваться различными способами. Выбор одного из них закрепляется распорядительным документом по учетной политике организации.

   В балансе в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности готовая продукция подлежит оценке по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Фактическая себестоимость, а также прямые затраты также могут быть исчислены лишь по окончании месяца после инвентаризации и соответствующей оценки незавершенного производства. Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешено в аналитическом учете и местах хранения применять учетные цены, которые используются организацией в течение месяца и выбираются самостоятельно. В качестве учетных цен  могут выступать: фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, другие виды цен.[12, c. 32]

     На практике чаще всего встречаются  следующие способы оценки продукции:  

- фактическая  производственная себестоимость  в качестве учетной цены применяется  в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства, а также при выпуске ограниченной номенклатуры массовой продукции;  

- нормативная  (плановая) производственная  себестоимость  в качестве учетной цены применяется в организациях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой. Преимущество данного способа оценки продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете и упрощении учетных процедур. Однако, если плановая себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков продукции резко усложняет учет;

- возможна  оценка готовой продукции по  прямым статьям расходов с  добавлением общепроизводственных (цеховых) расходов, то есть по  неполной производственной себестоимости. При этом методика текущего учета готовой продукции аналогична изложенной применительно к учету по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Данный вид оценки наименее трудоемок.

После определения фактической себестоимости готовой продукции исчисляют разность (отклонения) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Общая стоимость готовой продукции тем самым доводится до ее оценки по фактической себестоимости. [20, c. 133]

     Договорные цены в качестве учетных применяются крайне редко, так как предполагают стабильность цен на продажу готовой продукции. Этот вариант оценки наиболее приемлем, если данные текущего бухгалтерского учета используются для оперативного контроля и анализа за товарным выпуском. При значительном колебании уровня отпускных цен данный способ теряет свои преимущества.

     При любых ценах, используемых для текущего учета выпущенной продукции, по окончании месяца возникает необходимость в расчете среднего процента отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции. Его используют для установления фактической себестоимости реализованной (при экспортных поставках – отгруженной) продукции. Указанные отклонения определяются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом и распределяются между отгруженной (проданной) продукцией и остатками готовой продукции на складах путем составления специального расчета.

     Следовательно, готовая продукция на предприятии может оцениваться одним из следующих способов: по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости, по прямым статьям затрат с добавлением общепроизводственных расходов, то есть по неполной себестоимости, по договорным ценам. При использовании одного из этих методов предприятию необходимо по окончании месяца рассчитывать отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости. После определения фактической себестоимости готовой продукции исчисляют разность между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. При любых ценах, используемых для учета выпущенной продукции, по окончании месяца возникает необходимость в расчете среднего процента отклонений между фактической себестоимостью и учетной ценой.[27, c. 328]

     Таким образом, можно сказать, что калькулирование себестоимости готовой продукции является важной задачей управленческого учета, где под калькулированием понимается расчет себестоимости единицы отдельных видов продукции. Под себестоимостью понимается выражение в денежной форме совокупность затрат на производство и реализацию продукции. В зависимости от того какие затраты включаются в себестоимость выделяют цеховую, производственную и полную себестоимость. В зависимости от целей калькулирования выделяют плановую, сметную и фактическую калькуляцию. В качестве оценки готовой продукции может использоваться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены.