Управленческий учет ка элемент системы бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Управленческий  учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов как элемент практической деятельности предприятий и фирм.

Эффективная работа современного предприятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого  учета и отчетности на всех уровнях  управления.

Управленческий  учет - это процесс определения, измерения  и сопоставления информации, позволяющий  менеджерам предприятия с помощью  этой информации принимать компетентные решения и планировать деятельность предприятия. Если учетная информация не способствует принятию более компетентных решений, то ее сбор - это напрасная трата времени и денег.

Управленческий  учет в значительной мере имеет дело с текущими фактами хозяйственной  деятельности, по которым можно оперативно принять необходимые управленческие решения для совершенствования процесса производства. Данные управленческого учета носят строго конфиденциальный характер, составляют коммерческую тайну. Управленческий учет обязательно должен фокусировать внимание на будущем и на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий. В современных условиях ведение управленческого учета является одним из важнейших условий, позволяющих руководству предприятия принимать правильные управленческие решения. Поскольку каждая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, возникает объективная необходимость накапливать по всем этим параметрам информацию, получать необходимые учетные данные. Эффективность управленческого учета зависит от выбора методики его ведения (подходов к оценке активов, способов обработки финансовой информации с учетом фактора времени, способов калькулирования затрат). Методы ведения управленческого

3

учета должны быть отражены в документах организационного характера (приказах, распоряжениях руководства).

В отличие от финансового (бухгалтерского) учета, который  ведется на предприятиях в соответствии с законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений.

Целью данной работы является: изучение управленческого учета как элемента системы бухгалтерского учета.

Исходя из заявленной цели, следует выполнить следующие  задачи:

1. Оределить сущность, методы, принципы и функции управленческого учета

    2. Изучить понятие управленческого учета, его предмет

   3. Охарактеризовать предмет и объект управленческого учета.

В процессе исследования используется информация, отраженная в научных изданиях по управленческому  учету.

Исследуя теоретический  аспект управленческого учета, я  основываюсь на учебниках по бухгалтерскому управленческому учету таких авторов, как кандидата экономических наук Вахрушиной М.А., Швецкой В.М., Головко Н.А., Кондракова Н.П., Ивановой М.А. и других.

Конечно же, в  настоящее время невозможно обойтись без такой глобальной сети, как Интернет. Ведь именно там можно найти множество полезной информации для написания работ, тем более по такому предмету, как управленческий учет, который является относительным нововведением в бухгалтерском учете. Именно в Интернете есть доступ к самой последней информации по изучаемой теме.

1. ПРЕДПОСЫЛКИ ПОЯВЛЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

          Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности менеджеров во внутрифирменном управлении, является система управленческого учета.

Большинство специалистов в области управленческого учета  под системой управленческого учета  на предприятии понимают наблюдение, оценку, регистрацию, измерение, обработку, систематизацию и передачу информации о хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа для формирования достаточной информационной базы внутренним пользователям с целью принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.

Система управленческого  учета представляет собой открытую и целостную систему, состоящую  из многочисленных взаимозависимых  частей, тесно переплетающихся между собой.

Система управленческого  учета на предприятии в условиях рынка должна выступать в качестве информационного фундамента управления. По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании девяносто процентов рабочего времени и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, и только десять процентов - на финансовую бухгалтерию или счетоводство. На отечественных предприятиях это соотношение выглядит с точностью да наоборот. Для положительного изменения такого соотношения в сторону управленческого учета на отечественных предприятиях необходимы как заинтересованность руководителей и специалистов предприятий, так и организационные предпосылки и условия функционирования управленческого учета.

Управленческий  учет – не результат искусственного деления «интегрированной системы учета», а целенаправленное развитие учета,

5

превращение его  в надежного поставщика обработанной информации для нужд управления, участия  бухгалтера в управлении как разработчика проектов управленческих решений.

Управленческий  учет – комплекс действий, который значительно шире учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции и включает планирование себестоимости и связанных с ней экономических ситуаций, подготовку проектов управленческих решений. Другими словами, управленческий учет представляет собой систему управления затратами производства.

Каждое предприятие  самостоятельно решает вопрос о целесообразности ведения управленческого учета  и соответственно о формах его ведения.

Основное назначение управленческого учета – информационное обеспечение и контроль в рамках предприятия. Управленческий учет направлен на получение внутренней информации, необходимой для управления и принятия решения руководителем на перспективу.

Информация, которую  обеспечивает управленческий учет, может  быть представлена в любой форме по выбору руководства, так как основное назначение этой информации – дать возможность руководству управлять предприятием с наибольшей степенью эффективности.

Бухгалтерский управленческий учет или управленческий учет издержек производства (в зарубежной практике называется также учетом производственного успеха) в системе бухгалтерской информации охватывает все текущие расходы и доходы предприятия и при их сопоставлении дает возможность выявить конечный производственно-финансовый результат за определенный (отчетный) период.

          Целью бухгалтерского управленческого учета является информационная поддержка руководителя для контроля за реальным производственно-финансовым результатом, фактически достигнутым за счет организации производства продукции и проведения предприятием финансовой политики в

6

части осуществления  расходов, формирования издержек производства и себестоимости продукции.

В последние  годы интерес к управленческому  учету среди менеджеров высшего  и среднего звена неуклонно возрастает. Общепризнанно, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. В настоящее время активно растет спрос на услуги консалтинговых компаний по постановке систем управленческого учета.

Умение извлекать  нужную информацию, корректно и правильно  ее интерпретировать и использовать как базу обоснования эффективных управленческих решений - основная проблема финансового менеджмента. Для ее решения необходима организация системы управленческого учета на предприятии.

В первую очередь  необходимо отметить предпосылки, на основании  которых руководство предприятия принимает решение о формировании (или реорганизации) системы управленческого учета.

Главным и неоспоримым  аргументом в пользу необходимости  управленческого учета является экономическая среда. Процесс формирования рыночной экономики в России, пусть даже несколько затянувшийся и не совсем гладкий, тем не менее, уже привел к ощутимым результатам, а именно к совершенно иным условиям деятельности предприятий: появилась юридическая и экономическая самостоятельность, проявляющаяся в относительной свободе принятия решений при формировании производственной программы, выборе поставщиков, потребителей, посредников и других партнеров по бизнесу, ценообразовании, распределении продукции, ресурсов, доходов и так далее. Руководителям приходится принимать управленческие решения по самым разнообразным вопросам деятельности предприятия и нести риск и ответственность за оправданность

7

каждого из них. Кроме того, конкуренты предприятия  постоянно находятся в поиске более выгодных решений, стараются  более эффективным способом удовлетворить потребителей, а потребители в свою очередь, становятся все более осведомленными и придирчивыми.

Kaк правило,  необходимость в управленческом  учете «назревает», когда на  предприятии формируется некоторый  уровень управленческой культуры, а руководство предприятия начинает реально осознавать недостатки существующей системы управления, среди которых:

1. Отсутствие механизма планирования (бюджетирования) деятельности предприятия, позволяющего проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений, рассчитывать плановые, экономически оправданные (в соответствии с внутренними нормами и нормативами предприятия) показатели затрат, прогнозировать результаты деятельности и обосновывать перспективные решения, проводить анализ отклонений фактических показателей от плановых и выявлять их причины;
2. Отсутствие «прозрачной» системы учета затрат, позволяющей не только определить их достоверную величину, но и проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения, носителям, центрам ответственности и в других разрезах, необходимых для осуществления адекватного контроля деятельности и управления;
3. Несовершенство (с точки зрения решения управленческих задач) системы внутренней отчетности;
4. Отсутствие механизма оценки рентабельности направлений деятельности и отдельных продуктов;
5. Отсутствие процедур проведения анализа и принятия управленческих решений, связанных с вопросами формирования производственной программы, ценообразования, оценки инвестиционных проектов и т.д.;
6. Недостаточный уровень ответственности и мотивации персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности как своего подразделения, так и предприятия в целом;

8

7. Отсутствие четкого механизма управления подразделениями предприятия (системы контрольных показателей, регламента их планирования, получения отчетов, анализа и оценки, стимулирования).

В связи с  этим можно сказать, что управленческий учет представляет собой систему  информационного обеспечения процессов  планирования и контроля на всех уровнях  управления: начиная от стратегии и заканчивая оперативными бюджетами.

Управленческий  учет базируется на методиках, тесно  связанных с функциональными процессами на предприятии. Несмотря на то, что на практике в организациях обычно используются отдельные элементы управленческого учета, важно, чтобы эти элементы были объединены в единую систему, ориентированную на достижение главного результата – повышения качества управления организацией.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1. Управленческий  учет как элемент информационной  системы бухгалтерского учета

          В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация, как о производственном, так и о финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия.

Переход отечественной  экономики от административных методов  управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информации.

В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная  финансовая самостоятельность. Хозяйственная самостоятельность заключается в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и так далее. Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и так далее. Следовательно, усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет административной системы сегодня  не смог бы удовлетворить запросы современного «рыночного» предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский учет начинает делиться на финансовый и управленческий.

Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной

10

деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Для понимания сущности понятия «управленческий учет», как и любого другого, его необходимо рассматривать в истории становления и развития.

Первые высказывания о необходимости формирования самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой ей быть, появились еще в начале XX века в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В данном сочинении впервые была предпринята попытка выделить учет издержек производства в самостоятельное направление учетной работы.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим созданию управленческого  учета как самостоятельной области  бухгалтерского дела, было учреждение в Соединенных Штатах Америки национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в октябре 1919 года по инициативе Дж. Ли Никольсона — деятеля в области фабрично-заводского счетоводства. Эта ассоциация сыграла большую роль в развитии и переквалификации бухгалтеров Соединенных Штатах Америки.

          Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. После второй мировой войны в экономической жизни Европы решающее значение стал приобретать американский капитал, а вместе с ним получил признание и англо-американский подход к бухгалтерскому учету. Мнения большинства теоретиков и практиков сошлись на том, что план, охватывающий финансовые и управленческие счета, интересующие администрацию предприятия, приводит

11

к нарушению  коммерческой тайны. Дальнейшее развитие национальных счетных планов шло  по пути их ориентации на возможности  составления финансовой отчетности и в большинстве своем ограничивалось рамками финансового учета.

Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной  учебной дисциплины связано с  Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association), разработавшей в 1972 году программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

 Установлению  сущности управленческого учета  способствует рассмотрение совокупности  признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

2.2. Понятие  бухгалтерского управленческого  учета, его предмет

         Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Бухгалтерский управленческий учет—это связующее  звено между учетным процессом  и управлением предприятием.

Предметом бухгалтерского управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.

В управленческом учете под  центром ответственности  понимают структурное подразделение  организации, во главе которого стоит  менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, — показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом  бухгалтерского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации  на правах структурных подразделений.

Постановка  системы управленческого учета, единого для всех организаций, входящих в состав такого образования, позволяет более эффективно вести хозяйственную деятельность как на отдельных

13

предприятиях, так и по холдингу в целом, оперативнее  получать необходимую бухгалтерскую информацию, учитывать интересы всех участников бизнеса, а в конечном счете — избегать ошибочных управленческих решений.

Кроме того, предметом  управленческого учета может  стать деятельность отдельных цехов  завода, отделов магазина, отделений больницы, то есть совсем мелких сегментов бизнеса. При этом надо иметь в виду, что каждое структурное подразделение имеет своего руководителя.

Независимо  от размеров структурного подразделения  в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:

1. центры затрат (это структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования).
2. центры доходов (это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за расходы. Примером может послужить отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения в издательстве и так далее)
3. центры прибыли (это сегмент, руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли.)
4. центры инвестиций (сегменты предприятия, чьи менеджеры не только контролируют расходы и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств).

В основе этой классификации  лежит критерий финансовой ответственности  их руководителей, определяемый широтой  предоставленных им полномочий и  полнотой возложенной на них ответственности.

2.3.  Принципы управленческого учета

    Принципы управленческого учета:

1. Принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого  экономического субъекта отдельно  от других. В управленческом учете  при решении специфических задач  обособленно рассматривается предприятие  не только в целом, но и  отдельные его подразделения;

2. Принцип непрерывности.  Подразумевает необходимость формирования  информационного поля учетных  данных постоянно, а не время  от времени;

3. Принцип полноты.  Информация, которая касается учетно-управленческой  проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на основе этой информации, были максимально эффективными. С принципом полноты тесно перекликается принцип надежности, который требует, чтобы информация, используемая при принятии решений, была обоснованной;

4. Принцип своевременности.  Информация должна быть представлена  тогда, когда она необходима;

 5. Принцип сопоставимости. Одинаковые показатели за разные периоды    времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами;

6. Принцип понятности. Информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер понял, что содержит в себе документ. Информация должна быть уместной, то есть должна относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегружена лишними деталями;

7. Принцип периодичности.  Совершенно очевидный принцип, хотя фактически выдержать его сложнее, чем при подготовке внешней финансовой отчетности, там этот принцип поддерживается законодательным

15

требованием представления  периодической отчетности. Однако и  внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить с учетом этого принципа;

8. Принцип экономичности.  Данный принцип никогда не  обсуждается относительно финансового  учета, поскольку в силу своей  жесткой внешней регламентированности  ведения финансового учета он обязателен для организации. Затраты на поддержание системы управленческого учета должны быть существенно меньше затрат на ее функционирование. Информационный обмен учетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в виде снижения затрат.

Соблюдение  перечисленных выше принципов позволяет  построить такую систему управленческого  учета, чтобы она максимально  соответствовала главной цели этого  вида деятельности.

Поскольку у российских предприятий система управленческого  учета ориентирована на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах.

При организации управленческого  учета целесообразно применять  следующие основные принципы и методы:

-  двойной записи;

- отражения фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);

-   существенности (должна отражаться только существенная информация);

-   представления правдивой информации;

- баланса между выгодами и затратами (выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение);

• приоритета содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания);
• соответствия (отнесение расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены).