Управленческий учет материально-производственных запасов

Оглавление

 

Введение…………………………………………………………………...…………4

1Теоретические  основы организации МПЗ…………………………………….…6

    1. Нормативное регулирование МПЗ…………………………………….……6
    2. Понятие и оценка МПЗ…………………………………………………........7
    3. Документальное оформление учета движения МПЗ………………..……12

1.4 Организация синтетического и аналитического учета МПЗ……….……17

  1. Организация учета МПЗ в СССПК «Светлый путь»…………………………26
    1. Организационно-экономическая характеристика

СССПК «Светлый путь»………………………………………………….……26

    1. Организация документооборота по учету запасов

на предприятии……………………………………………………...………30

    1. Организация управленческого учета МПЗ в

СССПК «Светлый путь»……………………………………………………33

    1. Совершенствование управленческого учета части

МПЗ в СССПК  «Светлый путь»……………………………………….......37

Заключение………………………………………………………………………….40

Библиографический список…………………………………………………..……42

Приложения…………………………………………………………………………45

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный  учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам. Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.          Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности  в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации  затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Таким образом, рассмотрение управленческого учета запасов  является актуально в настоящий момент.

Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского и управленческого учета материально-производственных запасов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1. Рассмотреть нормативное регулирование в области МПЗ;
  2. Раскрыть понятие МПЗ и способы оценки;
  3. Дать организационно-экономическую характеристику предприятия; 
  4. Рассмотреть особенности документооборота в СССПК «Светлый путь».

Объектом данной курсовой работы является – материально-производственные запасы  в СССПК «Светлый путь».

Предметом – бухгалтерский  и управленческий учет материально - производственных запасов предприятия.

Методы – анализ, наблюдение и сравнение.

При написании данной курсовой работы использована учебная, периодическая литература, журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Практическая бухгалтерия», а также работы конкретных авторов (Н.П. Кондраков, И.Е. Глушков, В.Я. Кожинов и др.), по-разному раскрывающих вопросы и проблемы бухгалтерского и управленческого учета на предприятии в современных условиях хозяйствования. А так же данные годовых отчетов СССПК «Светлый путь» за 2008г., 2009г. и 2010г.

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

    1. Нормативное регулирование материально-производственных запасов

 

Учет материально  производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами:

  1. Гражданский кодекс РФ, в котором, раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, по учету материально-производственных запасов, а также заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций с МПЗ в бухгалтерском учете. 
  2. Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2) определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов [2, с.32].
  3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете».  В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета, учет регистров, порядок оценки материалов и их инвентаризация [1, с. 15].
  4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) устанавливает принципы и задачи учета материально-производственных запасов, определяет активы организации, относящиеся к материально-производственным запасам. Так же сохраняет различные варианты оценки МПЗ при списании их в производство или ином выбытии: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) [3, с.29].
  5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 №33н) определяют порядок организации бухгалтерского учета материально – производственных запасов на основе ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. №44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806) [5, с.42].
  6. Инструкция по применению Плана счетов и п. 2, 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, на счете 10 «Материалы» по фактической (или плановой) себестоимости. Под фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затрат также включаются затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ (материалов) и произведены до даты их оприходования на склад организации (п. 6 ПБУ 5/01). 

 

    1. Понятие и оценка материально-производственных запасов

 

Материально-производственные запасы (МПЗ) - это часть имущества, используемая в качестве сырья и материалов, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. К материально-производственным запасам  относят только те активы, которые служат менее одного года[15, с.183].

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы [3, с.30]:

  • используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
  • предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
  • используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).

Основная часть  материально-производственных запасов  используется в качестве предметов  труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В зависимости  от той роли, которую играют разнообразные  виды производственных запасов в  процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

  • сырье и основные материалы;
  • вспомогательные материалы;
  • покупные полуфабрикаты;
  • отходы (возвратные);
  • топливо;
  • тара и тарные материалы;
  • запасные части;
  • инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Указанную классификацию  производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности [7, с.465 ].

Сырье представляет собой  изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т.д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т.д.).

Основные материалы - это  продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т.д.)

Покупные полуфабрикаты  или полуфабрикаты собственного производства - это материалы, прошедшие  определенные стадии обработки, но еще  не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы  служат для придания определенных качеств  создаваемому продукту (краски, лаки и  пр.). Они могут также применяться  и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т.п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. 

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива. 

Тара и тарные материалы  составляют предметы, используемые для  упаковки, транспортировки, хранения различных  материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены  для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части  основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные  принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Единица бухгалтерского учета  материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. 

Действующие способы  оценки материально-производственных запасов [8, с. 237]:

  1. По себестоимости каждой единицы;
  2. По средней себестоимости;
  3. По себестоимости первых приобретений (ФИФО).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом  они поступают в хозяйствующий субъект. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором) и затрат на их приобретение.

Покупная стоимость  материально-производственных запасов за исключением НДС и иных возмещаемых налогов - основная составляющая себестоимости. Цена товара (или порядок ее определения) устанавливается сторонами договора купли-продажи (поставки) и согласно п.1 ст.485 ГК РФ покупатель оплачивает товары по этим ценам. Если цена договором не предусмотрена, то она определяется на основании п.3 ст.424 ГК РФ и равна цене товара, продаваемого при подобных обстоятельствах за аналогичные товары.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов (без НДС и иных возмещаемых налогов) включает: 

  • оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; 
  • начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до принятия их к учету);
  • наценки (надбавки);
  • комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям;
  • расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Совокупность  данных затрат должна быть отражена в  заключенных договорах.

Товарно-материальные ценности представляют собой самые  ликвидные активы организации (за исключением  денежных средств), и их реальные остатки, стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Таким образом, правильный учет товарно-материальных запасов существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом.

В бухгалтерском балансе организации в разделе II «Оборотные активы» по группе статей «Запасы», статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» включаются остатки по материально-производственным запасам.

 

    1. Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов

 

Первичные документы  по поступлению производственных запасов  являются основой организации материального  учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий  и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов [10, с.521].

Первичные документы  по движению материалов должны тщательно  оформляться, содержать все подписи  лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений. 

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов [17, с.379]:

  • приходного ордера;
  • доверенности;
  • акта о приемке материалов;
  • лимитно-заборной карты;
  • требований;
  • накладной на внутреннее перемещение; 
  • накладной на отпуск материалов;
  • карточки складского учета материалов;
  • ведомости учета остатков материалов на складе.

Унифицированные первичные учетные документы  утверждены Постановлением Госкомстата  РФ от 30.10.97 № 71а (с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Рассмотрим в каких случаях применяются те или иные формы документов.

Доверенность (формы №  М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Форму № М-2а применяют  организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Приходный ордер (форма №  М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, составляется при приемке материалов, поступивших без документов, является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте  ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Требование-накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для  учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для  оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Учет материальных ресурсов на любом производственном предприятии  возложен на материально ответственное  лицо или бригаду материально  ответственных лиц. Материально  ответственным лицом может быть как заведующий складом, так и любой другой работник, достигший 18-летнего возраста, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Перечень лиц, с которыми можно заключать договор о полной материальной ответственности и типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержден постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

Если численность работников предприятия невелика и номенклатура производственных запасов небольшая, можно не содержать штатных складских работников, а их функции по приемке и отпуску материалов, обеспечению сохранности производственных запасов возложить на работников, чья деятельность непосредственно связана с использованием материалов в порядке совмещения [21, с.129].

С этими работниками необходимо заключить договор о полной материальной ответственности. По мере поступления материалы закрепляются за материально ответственным лицом.

Так же можно избрать для своего предприятия сальдовый или инвентарный метод учета производственных запасов.

При сальдовом методе учета  на складе осуществляется количественный учет материалов, а в бухгалтерии — стоимостной. Данные первичных документов по приходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которых подсчитывается остаток материалов в натуральном выражении. Затем на основе этих документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточек переносятся в сальдовые книги, подсчитывается стоимость остатков и итоги сравниваются с оборотными ведомостями.

При инвентарном методе на начало каждого месяца проводится инвентаризация остатков материалов на складе материально  ответственным лицом с участием бухгалтера. По результатам инвентаризации составляется акт и расчет для списания в затраты на производство каждого из видов потребленных за данный период материалов. Этот акт и расчет, подписанные материально-ответственным лицом и бухгалтером и утвержденный руководителем предприятия, являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета [13, с.519].         Порядок оформления поступления на предприятие материалов представлен на рисунке 1.

 

Рисунок 1. Схема документооборота по учёту материально- производственных запасов

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01»Учет материально-производственных запасов» материалы принимаются к учету по фактической себестоимости [3, с.35].

Под фактической себестоимостью материалов для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических  затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в  состояние, в котором они пригодны к использованию.

Для целей налогообложения прибыли, согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ, стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей [2, с.41].

 

 

    1. Организация синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов

 

Обобщенные  данные о наличии и движении запасов  систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относится, прежде всего, счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты несколько субсчетов. Например, субсчет 1 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, включая строительные, образующих вещественную основу созданного в процессе производства продукта, а также вспомогательных материалов, которые могут присоединяться к основным материалам для повышения их потребительских свойств и качеств (лаки, краски).

Субсчет 2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»  используется для учета наличия  и движения покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которые  предназначены для комплектования выпускаемой продукции, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывается на счете 41 «Товары».

Субсчет 3 «Топливо» предназначен для учета наличия и движения всех видов нефтепродуктов (нефть, бензин и т. п.), смазочных материалов для эксплуатации транспортных средств, топлива для технологических нужд производства, для выработки энергии, отопления зданий (уголь, дрова, торф, газообразное топливо).

Субсчет 4 «Тара  и тарные материалы» применяется  для учета наличия и движения всех видов тары, а также материалов для ее изготовления и ремонта. Не отражается на этом субсчете тара, используемая организацией как хозяйственный инвентарь.

Субсчет 5 «Запасные  части» используется для учета наличия  и движения запасных частей, приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности и предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

Субсчет 6 «Прочие  материалы» предназначен для учета  наличия и движения отходов производства (обрубки, обрезки, стружка), неисправимого брака.

Субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» применяется для учета наличия  и движения материалов, переданных в переработку другим организациям для последующего изготовления готовой продукции [12, с.24].

Сельскохозяйственные  организации могут открывать  к счету 10 «Материалы» субсчета целевого назначения: семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения и т. п.

На счете 11 «Животные  на выращивании и откорме» отражается информация о наличии и движении молодняка животных: взрослых животных, находящихся на откорме птицы, кроликов, семей пчел и т. д., а также взрослого скота, принятого для продажи от населения либо выбракованного из основного стада для продажи.

На счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» обобщается информация о резервах под снижение стоимости разных видов запасов вследствие отклонении от рыночной стоимости по данным учета на начало следующего за отчетным периода.

На счете 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» обобщается информация о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. По дебету счета отражается фактическая покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов, определяемая по расчетным документам поставщиков, по кредиту - учетная стоимость фактически оприходованных материальных ценностей.

Списание материально-производственных запасов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по окончании месяца по учетным ценам и отражается записью: Дт 10 «Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». 

Остаток по счету 15 включает не только отклонения в стоимости запасов, но и стоимость материальных ценностей в пути на конец месяца. В начале следующего месяца эти суммы материалов в пути сторнируются и отражаются в текущем учете следующего месяца по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками». Остаток по счету 15, сформировавшийся после сторнировочной записи, списывается по окончании месяца следующей записью: Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»  
Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».