Управленческий учет на предприятие

Введение.

Тема управленческого  учета становится все более актуальной. Расширение деятельности, выход на новые рынки, усложняющаяся организационная  структура - все это характерно для  многих российских предприятий. Закономерно  желание руководителей не терять контроль над процессами, происходящими  в их бизнесе, более того - это  насущная необходимость для удержания  лидирующих позиций и усиления конкурентоспособности  на рынке. Именно управленческий учет называют сегодня одним из наиболее эффективных инструментов, помогающих принимать правильные управленческие решения.

В настоящее время интерес  к проблемам управленческого  учета все возрастает, не смотря на то, что специалисты в этой области пришли к единому мнению о сущности и роли управленческого  учета в управленческой среде  российских предприятий.

Цель данной работы – осветить особенности и проблемы внедрения управленческого учета на российских предприятиях в современных экономических условиях, показать пути решения этих проблем.

Для достижения поставленной цели необходимо поставить ряд конкретных задач:

-изучение специальной,  учебной, научной литературы, официальных  комментариев по данной теме;

-выявление особенностей  организации управленческого учета  в России и за рубежом;

-изучение способов внедрения  зарубежных идей в российскую  систему управленческого учета  и проблем связанных с этим.

1. Сущность управленческого учета.

Одна из важнейших задач  руководителя любого предприятия –  с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный  бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость  дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.

Таким образом, единая система  бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.

Б              В               

                                    Г

А

А – производственный учет

Б – финансовый учет для  внутреннего пользования

В – финансовый учет в  узком смысле для внешних пользователей

Г – налоговые расчеты  на базе финансового учета (налоговый  учет).

В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с  деятельностью предприятия.

В российской практике чаще управленческий учет рассматривается  в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений (ЦО).

Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны:

• некоторые элементы метода БУ (ФУ) (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);
• приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);
• математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)

Цели управленческого учета:

• оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;
• обеспечение базы для ценообразования;
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия. [1]

Система управленческого  учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости  от целей управления. Тем не менее  они должны отвечать определенным принципам. К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести:

- непрерывность деятельности предприятия;

- использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

- оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

-преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

-формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

-применение бюджетного (сметного) метода управления затратами,

финансами, коммерческой деятельностью;

- полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

- периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

Совокупность перечисленных  принципов должна обеспечить действенность  системы управленческого учета. Следует отметить, что систему  управленческого учета каждое предприятие  может ставить, исходя только из своих  целей и видения перспектив развития. Использование системы управленческого  учета способствует совершенствованию  всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для  его оптимизации.[2]

2. Необходимость внедрения управленческого учета.

Управленческий учет, как  и большинство атрибутов рыночной экономики, пришел на российские предприятия  из Западной Европы и США. В основе классического западного управленческого  учета лежало управление затратами.  На организацию управленческого учета на российских предприятиях существенно повлияли особенности отечественного бизнеса. Постепенно компании оправились от последствий кризиса 1998 года, появилось желание развиваться, завоевывать больший рынок сбыта. Система учета, которая существовали раньше, была достаточной для того, чтобы фирма смогла «выжить», однако для дальнейшего развития требовался новый подход к принятию решений. 

Главная цель внедрения системы  управленческого учета на предприятии  — обеспечение руководства компании максимально полной информацией, необходимой  для эффективной работы. Часто  на российских предприятиях внедрение  управленческого учета осуществляется по инициативе высшего руководства, которому не хватает конкретной управленческой информации. 

И в российской, и в  международной практике именно на базе данных управленческого учета принимаются  управленческие решения, осуществляются контроль текущей деятельности и  планирования. Однако очевидна и разница  между западным и российским подходами: на Западе акцент делается на термине "управленческий", а в нашей  стране - на термине "учет". Это  объясняется тем, что на западных предприятиях управленческий учет используется для анализа, планирования и более  точного принятия решений, а на российских - для получения достоверных, прозрачных и объективных данных (на Западе с этими задачами справляется  финансовый учет).[3]

        В отличие от финансового и налогового учета, которые строго регламентированы стандартами и законодательством, управленческий учет ведется в соответствии с информационными потребностями менеджмента конкретного предприятия. 

Разработка и внедрение  системы управленческого учета  требуют немало усилий и времени (на крупных предприятиях этот процесс  может занять несколько месяцев) и не сразу дают результаты. Однако без грамотной системы управленческого  учета просто невозможно руководить предприятием. 

Система управленческого  учета используется для того, чтобы  осуществлять планирование и контроль, вычислять такие важнейшие показатели, как рентабельность, экономичность  и ликвидность, что позволяет:

а) реально и в динамике представлять себе каждый отдельный  процесс, проходящий внутри производственного  процесса;

б) прогнозировать издержки и производительность;

в) устанавливать наиболее реальные плановые показатели;

г) контролировать выполнение плановых показателей;

д) в случае отклонений безошибочно  определять слабое звено в цепи.

Главный же отличительный  признак управленческого учета  – его интегрированность. Причем интеграция происходит как по горизонтали, так и по вертикали. Горизонтальная интеграция по компонентам менеджмента  связана с тем, что по-настоящему эффективной система учета может быть только при условии, что данные учетных блоков сопоставимы между собой.

Вертикальная интеграция охватывает цикл принятия управленческих решений (план – организация –  учет – контроль – анализ – регулирование).

Внедрение системы управленческого  учета является достаточно сложным и продолжительным процессом, состоящим из нескольких последовательных этапов:

• описание существующей информационной (бухгалтерской) системы организации;
• определение требований к необходимой управленческой информации;
• построение формализованной системы, способной обеспечить управленческий персонал различного уровня необходимой управленческой информацией;
• построение системы управленческой отчетности; построение системы бюджетирования.

Первый этап характерен для организаций, существующих довольно продолжительное время. Задачами этапа являются описание и анализ существующей информационной системы организации, по преимуществу системы производственного бухгалтерского учета. Результатом являются схемы организационно-управленческой структуры, информационных потоков организации, описание системы финансового и производственного учета. На этом этапе должны быть определены особенности и недостатки организации существующей системы.

На втором этапе определяется качественный и количественный состав информации, требуемой для эффективного управления организацией. Здесь выявляются проблемы существующей информационной системы, выясняются причины этого, оценивается объем изменений в системе управления. Именно на этом этапе принимается решение о целесообразности дальнейшего внедрения.

На третьем  этапе должна быть сформирована соответствующая формализованная система, способная собирать, обрабатывать и представлять соответствующую потребностям управляющих информацию. Здесь выделяются центры ответственности - сегменты внутри организации, во главе которых состоят ответственные лица, принимающие решения.

Также на данном этапе внедряются варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Бухгалтерский аппарат разделяется на финансовую и управленческую бухгалтерии.

 В организации управленческого  учета варианты предусматривают:  без специального отражения операций  на счетах; взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом осуществляется при помощи контрольных счетов; с отдельным отражением на счетах бухгалтерского учета, где используются парные контрольные счета одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета или счета-экраны); применение специальных передаточных счетов, через которые передаются обороты из одной системы в другую.

Таким образом, создаются  возможности для выявления финансовых результатов по сегментам деятельности, центрам ответственности, осуществления попродуктного калькулирования и гибкого ценообразования.

Четвертый этап характеризуется построением системы управленческой отчетности. Управленческая отчетность представляет собой совокупность отчетов и сводок, лицевых счетов и т.д., составляемых центрами ответственности, включающих как сопряженную информацию с производственным учетом, так и другую необходимую для управленцев (менеджеров) информацию с любым заданным уровнем детализации. При построении такой системы необходимо иметь в виду, что определенная отчетность может быть не обусловлена никакими юридическими нормами. На данном этапе назначаются ответственные лица за формирование отчетности, создаются формы отчетности, устанавливаются периодичность их составления и представления, графики движения отчетности.

Заключительный  этап - постановка системы бюджетирования. В данном случае система бюджетирования во многом основывается на системе управленческой отчетности. Но, если система управленческой отчетности в значительной степени оперирует текущей фактической информацией, то бюджетирование используется для планирования, контроля и анализа отклонений. [4]

Совокупность вышеперечисленных  этапов внедрения управленческого  учета способна обеспечить действенность  и эффективность, а значит, способствовать общей стратегии развития предприятия.

Ошибками при внедрении  управленческого учета могут  быть:

• Отсутствие четких стратегических целей;
• Неверное определение задач;
• Отсутствие в компании единой нормативной базы и единой терминологии;
• Неправильное распределение ролей между сотрудниками, ответственными за внедрение управленческого учета; 
• Отсутствие четкого механизма взаимодействия между центрами финансовой ответственности;
• Нереалистичные цели и сроки;
• Отсутствие механизмов контроля;
• Отсутствие механизма получения точной и своевременной информации;
• Фальсификация данных.

3. Проблемы внедрения управленческого учета на предприятие.

На сегодня существуют факторы, сдерживающие широкое внедрение  управленческого учета в практику российских предприятий. В связи с этим основное внимание должно уделяться развитию проблемного управленческого учета, который направлен на решение важнейших для предприятия планово-аналитических задач. Он оперирует данными, которые касаются будущих событий и фактов, обусловливает необходимость учета фактора неопределенности. 

Управленческий учет на большинстве  российских предприятиях не ведется  или развит очень слабо. В основном это можно объяснить отсутствием  единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого  учета в отдельных отраслях отечественной  экономики, а также периодом его  становления и развития в отечественной  практике. Между тем в настоящее  время отечественные предприятия, функционируя в условиях конкуренции  и борьбы за выживаемость, испытывают острую необходимость в организации  действенной системы управленческого  учета.

Выделим основные проблемные вопросы внедрения управленческого учета и определения его роли на предприятии:

1) Предприятие должно  самостоятельно заниматься планированием,  как следствие – недостаток опыта и квалифицированных кадров. Как показывает практика, уровень профессиональной подготовки наших специалистов в области управленческого учета недостаточно высок.

2)  значительная часть программ по внедрению систем управленческого учета – это иностранные программы. Соответственно, необходимо учитывать специфику российского бизнеса, иначе программа может оказаться абсолютно ее не учитывающей, а соответственно непригодной для использования. Кроме того, использование западных программ не означает, что фирма автоматически начнет работать и по западным стандартам – открыто, прозрачно, с определенными схемами расчетов показателей и их отображения;  

3) нужно правильно оценивать само внедрение программы: система управленческого учета индивидуальна на каждом предприятии, соответственно любую программу придется дописывать и адаптировать под соответствующую фирму. Это, в свою очередь, означает дополнительные затраты как денег, так и времени. Необходимо это учитывать, и следить, чтобы эти затраты не превращались в бесконечные, система управленческого учета должна окупаться; [5]

4) Следует обратить внимание на описание системы контроля над расходами на обслуживание производства и управления. Их относят к косвенным, и для контроля над ними составляют сметы расходов по подразделениям и предприятию в целом. Однако плановые сметы расходов составляют в расчете на плановый объем производства, который, как правило, существенно отличается от фактического. Для предотвращения этого может внедряться система гибких смет (бюджетов), где расходы планируют повариантно.

5) Применение метода "директ-костинг", который широко распространен в зарубежной практике и который еще называют методом учета неполной себестоимости. Он позволяет снизить трудоемкость учетных операций и оперативно осуществлять разработку проектов управленческих решений с учетом влияния себестоимости продукции. Однако при этом наблюдается отождествление прямых затрат с переменными. Данный метод базируется именно на определении последних. В этом случае основные трудности заключаются в отделении постоянных затрат.

6) Существенным тормозом распространения управленческого учета в стране остается отсутствие четкого определения перечня его составляющих. Ведь именно благодаря управленческом учете бухгалтер по необходимости, кроме собственно учета и калькулирования себестоимости продукции, занимается нормативным планированием, экономическим анализом и подготовкой управленческих решений.

7) Наибольшие сложности для успешного внедрения управленческого учета обусловлены особенностями отраслей отечественной экономики. При этом должны быть учтены конкретные методические подходы, которые позволили построить учет расходов и систему бюджетирования в соответствии с технологией, согласовать с функциями затрат, а также предложить такие методы, которые бы помогли создать надлежащую систему контроля затрат. [6]

Все проблемы, связанные  с постановкой управленческого  учета, можно обобщенно сформулировать следующим образом:

Ответственность за решение  всех этих проблем ложится на руководство  предприятия, которое должно проявлять  заинтересованность в создании полноценной  системы управленческого учета  и проявлять инициативу в решении  сопутствующих организационных, психологических  и технических проблем.

При внедрении системы  управленческого учета перед  предприятием, кроме перечисленных  проблем, будет стоять и много  других: формирование команды, необходимость  обучения персонала, сопротивление  коллектива нововведениям, установление сильных горизонтальных связей и  переход на систему регулярного  менеджмента.

Однако, результаты, полученные от внедрения системы управленческого  учета, превзойдут ожидания, ведь в  современных условиях только то предприятие  может длительно удержаться на рынке, у которого затраты и результаты деятельности будут полностью определяться степенью эффективности управления, объемом и качеством работы каждого  подразделения и каждого сотрудника.

Заключение

Управленческий учёт является важнейшей частью системы планирования и контроля предприятия, при помощи которого определяется рентабельность отдельных изделий и предприятия  в целом. Управленческий учёт затрат носит краткосрочный характер и  определяет калькуляционные издержки и калькуляционный экономический  результат предприятия. При помощи управленческого учёта осуществляют экономически обоснованное ориентированное  на будущее планирование экономических  показателей, ценообразование, формирование производственной и сбытовой программ, контроль выполнения планов, оценку кредитоспособности и выработку системы отчётности. Формирование системы учёта затрат является необходимым условием создания эффективной планово-учётной подсистемы системы контроллинга, позволяет правильно оценить существующее экономическое положение предприятия и построить ближайшие (краткосрочные) цели предприятия, создать необходимые условия для стратегического планирования и контроля.

В нашей стране существует много проблем, связанных с управленческим учетом на российских предприятиях. Это  касается и методологической базы, и учебно-методических материалов, и системы сертификаций экономистов, и их профессионального уровня.

Хочется надеяться, что в  перспективе положение изменится  и управленческий учет и отчетность займут достойное место на российских предприятиях, а культура управления на них будет на уровне мировых  стандартов качества. Однако перенимая  зарубежный опыт, следует учитывать особенности и историю развития именно российского рынка.

Список литературы

1. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика. - 2006
2. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие. - М.: Инфра - М. - 2005.
3. Карпова Т.И. Управленческий учет. - М.: Аудит, 2003.
4. Бургуев К. А. Практика постановки управленческого учета на российских предприятиях. М. – 2006.
5. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Инфра-М. - 2001.
6. Чернов В.А. Управленческий учет. - М.: Аналитика - Пресс. - 2007.