Управленческий учет основных средств

    Содержание

    Введение__________________________________________________________2

    Глава 1. Теоретические аспекты учета амортизации в финансовом, налоговом и управленческом учете___________________________________________________3

    1.1 Понятие и классификация основных средств_________________________3

    1.2 Понятие амортизации и износа основных средств_____________________6

    1.3 Методы начисления амортизации в финансовом учете_________________7

    1.4 Методы начисления амортизации в налоговом учете__________________13

    1.5 Амортизация как вид затрат в управленческом учете_________________19

    Глава 2. Практическое задание_______________________________________28

    Заключение_______________________________________________________32

    Список  литературы_________________________________________________33 
 
 
 
 
 
 

    Введение

       Основные  средства играют огромную роль в деятельности всех организаций, и, следовательно, важное место в формировании суммы  активов  предприятия занимает учет основных средств. Правильное ведение учета  основных средств важно еще и потому, что их использование приводит к увеличению себестоимости  продукции (работ, услуг) за счет амортизации. Без основных средств невозможно вести какую-либо деятельность, они используются во всех отраслях хозяйства.

       В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета основных средств является:

1. Правильное  документальное оформление и  своевременное отражение в учетных  регистрах поступления основных  средств, их внутреннего перемещения  и выбытия;

2. Правильное  исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

3. Точное  определение результатов при  ликвидации основных средств;

4. Контроль  затрат на ремонт основных средств, а их сохранностью и эффективностью использования.

      Точный  и правильный учет основных средств позволит оценить финансовое состояние предприятия, что в дальнейшем может пригодиться при принятии управленческих решений руководством предприятия.

      Целью данной работы является рассмотрение методов начисления и отражения  амортизации в финансовом, налоговом и управленческом учете.

      Работа  состоит из двух глав. В первой главе  будут рассмотрены теоретические аспекты учета амортизации в финансовом, налоговом и управленческом учете. Вторая глава состоит из практического задания.

      Глава 1. Теоретические аспекты учета амортизации в финансовом, налоговом и управленческом учете

    1.1 Понятие и классификация основных средств

    Основные  средства – это часть имущества, используемая в качестве средств  труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

    В соответствии с ПБУ 6/01 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  1. Объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления  организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное пользование;
  2. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    Некоммерческая  организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия в пунктах «2» и «3».

    Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования данного объекта.

    В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в  соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

    По  отраслевому признаку группировка  основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

    По  видам основные средства организаций  подразделяются на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

    В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

    Основные  средства, предназначенные исключительно  для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование с целью получения  дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

    Активы, в отношении которых выполняются  условия отнесения их к объектам основных средств, но имеющие стоимость  не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

    Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

    По  степени использования основные средства  разделяются на находящиеся  в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

    В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:

  • Принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
  • находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
  • Полученные организацией в аренду. Безвозмездное пользование и доверительное управление.

    Единицей  учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет  или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

    Каждому инвентарному объекту присваивают  определенный инвентарный номер, который  сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в  эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движение основных средств.

    Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться  другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия.

    Арендуемые  основные средства могут учитываться  у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. 

    1.2 Понятие амортизации и износа основных средств 

    Амортизация – это перенесение по частям по мере физического износа основных средств на стоимость производимого продукта, выполняемых работ или оказываемых услуг.

    В соответствии с ПБУ-6/2001 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

    По  используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной  подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

    По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом .

    По  объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

    Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). 

    1.3 Методы начисления амортизации в финансовом учете 

    В соответствии с ПБУ-6/2001 «Учет основных средств» амортизация основных средств  в бухгалтерском учете начисляется  одним из следующих способов:

-  линейный  способ; 
- способ уменьшаемого остатка; 
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     
1. при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; 
2. при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; 
3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    По  основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

    Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

    В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

    Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

    Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    Для учета основных средств Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией  по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее – План счетов), предназначен счет 01 «Основные средства». Суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

    В соответствии с пунктами 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, расходы в виде амортизационных отчислений для организации являются расходами по обычным видам деятельности.

    Избираемый организацией способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств закрепляется в учетной политике организации и в течение всего срока его использования, не подлежит изменению.

    Независимо  от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

    Сроком  полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход). Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

    То  есть, бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств.

    В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    До 1 января 2002 года при определении  срока полезного использования  основных средств организации руководствовались  исключительно Постановлением №1072.

    С 1 января 2002 года, как известно, вступила в силу глава 25 Налогового кодекса  Российской Федерации «Налог на прибыль  организаций», которая обязывает  организации – плательщиков налога на прибыль определять сроки полезного  использования основных средств в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее Постановление №1). Заметим, что в пункте 1 Постановления №1 указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

    В связи с чем, в настоящее время  организации при определении  сроков полезного использования  основных средств могут в целях  бухгалтерского учета использовать и указанное Постановление №1. Причем, как указано в Письме Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34, при применении Постановления №1 для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

    Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

    Проанализировав различные способы начисления амортизации  можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Применение этих методов, позволяет более или менее стабилизировать расходы организации на содержание основных средств. Судите сами: в начале использования организация несет минимальные расходы на ремонт, но сумма амортизации большая, к концу срока полезного использования основных средств расходы на ремонт увеличиваются, а сумма амортизационных отчислений уменьшается.

    Выбирая для начисления амортизации один из перечисленных способов, бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная  сумма амортизации влияет на себестоимость  продукции, выполненных работ, оказанных  услуг.В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

    1. 4 Методы начисления амортизации в налоговом учете

    Согласно  ст. 258 НК РФ (Глава 25 - Налог на прибыль  организаций) амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками его полезного использования.

    Сроком  полезного использования признается период в течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности налогоплательщика, который  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1.

    Амортизируемое  имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

    - первая группа - всё недолговечное  имущество со сроком полезного  использования от1 года до 2 лет  включительно;

    - вторая группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  2 лет до 3 лет включительно;

    - третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

    - четвертая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно;

    - пятая группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  7 лет до 10 лет включительно;

    - шестая группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  10 лет до 15 лет включительно;

    - седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

    - восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

    - девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

    - десятая группа - свыше 30 лет.

    Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизированных группах, срок полезного использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей.

    Амортизируемое  имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной  стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258.

    Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договор лизинга).

    Основные  средства, право на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных прав.

    Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если принято решение о начислении амортизаций линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества принято решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

    Согласно  ст. 259 НК РФ начисление амортизации  для налогового учета осуществляется одним из следующих методов:

    1. Линейный метод;

    В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

    При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

    K = (1/n) x 100%,

    где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

    n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    2. Нелинейный метод

    Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при  применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При применении нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле:

    K = (2/n) x 100%,

    где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

    n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

    1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

    2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.