Управленческий учет по НДС

Содержание

Введение 5

1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость 7
1. Значение и сущность НДС 7
1. Роль НДС и методика исчисления 9
2. Бухгалтерский учет расчетов по НДС 15
2. Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС 15
2. Счет-фактура 25

Заключение  28

Список литературы 30

Приложения 32 

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Отмечается, что используемая в РФ система взимания НДС не основана на непосредственном выявлении и  обложении налогом добавленной  стоимости (суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов и иных производственных затрат), как  это происходит во многих европейских  странах, в которых этот налог  играет роль встроенного регулятора экономики. В РФ собственно добавленная  стоимость объектом налогообложения  не является. Вместо этого налогом  облагаются составляющие добавленной  стоимости: стоимость реализованных  товаров, работ и услуг. Одним  из важнейших налогов современной  налоговой системы РФ является налог  на добавленную стоимость. Налог  на добавленную стоимость – наиболее нейтральный налог – является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений в бюджет РФ. Поступление денежных средств от НДС в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей. В то же время при исчислении данного налога возникает ряд трудностей и противоречий.

Также в настоящее время остается ряд противоречий в законодательстве, которые вызывают различные трактовки  в методике исчисления НДС на предприятиях. Исчисление и уплата данного налога вызывает много проблем и спорных  ситуаций у бухгалтеров предприятий  и налоговых органов. Усугубляется ситуация постоянно меняющимся законодательством.

Актуальной для современных  предприятий остается проблема организации  внутреннего контроля расчетов с  бюджетом по НДС, в то время как  в большинстве развитых стран  собственники и управленческий персонал организации уделяют пристальное  внимание не только организации непосредственного учета, но и системе внутреннего контроля. На многих отечественных предприятиях в последние годы проводится определенная работа по становлению системы внутреннего контроля, но внутренний контроль в профессиональном и законодательном аспектах, в настоящий момент, находится на низком уровне. Значение системы внутреннего контроля еще в полной мере не оценено российскими бизнесменами.

Совершенствование организации учета  и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС значительно  влияет на размер налогового бремени  каждого предприятия – плательщика НДС и является одним из важнейших условий обеспечения финансовой устойчивости и экономического роста предприятия, развития предпринимательской деятельности, ликвидации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций.

Изучению налога на добавленную  стоимость экономистами, менеджерами  и другими специалистами должно быть уделено особое внимание. Поэтому  целью данной курсовой работы является углубление теоретических знаний по бухгалтерскому управленческому учету, расширение знаний, умений, навыков  по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость.

В  данной курсовой работе решаются  следующие  задачи:

• Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС;
• Особенности организации аналитического учета НДС;
• Расчеты с бюджетом на основе счетов-фактур.

При написании работы использовалась учебная и специальная литература таких авторов, как П.И. Камышанов, А.Д. Ларионов, Л.В. Сотникова  и других.

Нормативно-правовой базой  для написания работы стали Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 21.11. 1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» и другие.

1 Теоретические основы налога на добавленную стоимость

1.1 Значение и сущность  НДС

 Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость регулируется Налоговым Кодексом РФ с 2002 года.

В Российском законодательстве НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая  стадию розничной торговли. Однако это совсем не обязательно.

НДС на стадии оптовой торговли — это промежуточный этап распространения его на последующие стадии движения товаров. НДС в сфере обрабатывающей промышленности и импорта — наиболее распространенное явление, позволяющее развивающейся экономике взимать налог по принципу возрастающей стоимости и способствовать приспособлению торговой сферы к системе зачета. Поскольку в большинстве случаев мелкий бизнес освобождается от налога, то «де-факто» НДС становится налогом в основном на импорт и крупный бизнес в промышленности.

Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (НДС добавляется  к продажной цене товара, но указывается отдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при покупке товаров. Разница между этими налогами выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторов производства.

Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров  для своего производства, так как  он получает возмещение от государства  на любую сумму налога, которая  была уплачена им поставщикам (система  зачета).

Смысл этого механизма состоит  в том, чтобы переложить налог  на конечного потребителя. Последний  выплачивает этот налог в форме  части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности  компенсировать его.

Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет  конечный потребитель.

В отличие от прочих видов налога с оборота НДС позволяет государству  получать часть доходов на каждой стадии производства и распределения. При этом конечные доходы государства  от этого налога не зависят от количества промежуточных производителей.

Как уже было сказано, базой для  расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость  реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих  цен: свободных (рыночных) цен и тарифов  без включения в них НДС; государственных  регулируемых оптовых цен и тарифов  без включения в них НДС; государственных  регулируемых розничных цен (за вычетом  в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.

Свободные рыночные цены формируются  исходя из затрат, связанных с производством  и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей  конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойства товаров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (18%, 10% или 0%). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС.

Основной функцией НДС является – фискальная (распределительная), то есть реализуется главное назначение данного налога – формирование финансовых ресурсов государства (в среднем НДС формирует 13,5% бюджетов стран, где он применяется). При этом для НДС характерен ряд свойств:

• Фискальное – как было сказано, пополнение государственной казны;
• Регулирующее, осуществляемое через налоговый механизм;
• Стимулирующее, осуществляемое через систему льгот и предпочтений.

Исходя из выше сказанного, можно  сделать вывод о том, что сущность иназначение НДС сводятся к следующему:

1. Стремление увеличить государственные доходы от налогов на потребление; НДС имеет потенциально широкую базу обложения;
2. Предпочтение облагать расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров и услуг (плательщик НДС – конечный потребитель товаров и услуг).

1.2 Роль НДС и методика исчисления

НДС в России является основным федеральным  налогом и регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2000г:

Налоговая база:

1. Налоговая база при реализации  товаров (работ, услуг) определяется  налогоплательщиком в зависимости  от особенностей реализации произведенных  им или приобретенных на стороне  товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками  при реализации товаров (работ, услуг) различных ставок налога налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
4. Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов [2].

В соответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в России применяются несколько  видов ставок:

0% - товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) в области космической деятельности; драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам; 
товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; припасов, вывезенных с территории Российской Федерации; товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ; работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

10% - продовольственные товары: мясо  и мясопродукты (исключая деликатесные), молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соли, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, муки, макаронные изделия, зерновые, рыба живая (исключая ценные породы), море- и рыбопродукты (исключая деликатесные); некоторые товары для детей; периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: 
лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции.

 18% - товары (работы, услуги), не указанные в подпунктах 1, 2 и 4 статьи 164 [2].

Порядок исчисления налога:

1. Сумма налога исчисляется как  соответствующая налоговой ставке  процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете –  как сумма налога, полученная  в результате сложения сумм  налогов, исчисляемые отдельно  как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.

2. Общая сумма налога при реализации  товаров (работ, услуг) представляет  собой сумму, полученную в результате  сложения сумм налога.

3. Общая сумма налога при реализации  товаров (работ, услуг) исчисляется  по итогам каждого налогового  периода применительно ко всем  операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

4. Сумма налога по операциям  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов,  исчисляется отдельно по каждой  такой операции [2].

В России НДС стоит на первом месте  среди других налогов по поступлению  в бюджеты различных уровней. До принятия НК РФ НДС участвовал в  формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. С выходом же НК РФ и принятием  бюджета РФ на 2001г. НДС поступает  только в Федеральный бюджет в  размере 100%.

При определении величины НДС в качестве налогооблагаемой базы выступает добавленная стоимость, получаемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. В этом случае налогооблагаемая база теоретически создает возможность трех различных методов исчисления НДС (при одной и той же ее ставке). Два из них предполагают исчисление НДС по предварительно установленной величине добавленной стоимости или ее отдельных элементов.

К этим методам относятся:

• Прямой метод - НДС исчисляется в виде доли (в %) от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;
• Аддитивный метод. В этом случае расчет НДС делится на два этапа: сначала определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (например, зарплате, прибыли и т.д.) и затем полученные величины складываются.

При прямом методе возможны два варианта предварительного расчета общей  величины добавленной стоимости: либо вычитанием из товарной продукции стоимости  затраченных на ее производство материальных ценностей; либо сложением отдельных элементов добавленной стоимости (зарплаты, прибыли, амортизации и др.).

Из-за сложности расчетов эти методы на практике используются крайне редко.

В большинстве стран применяется  третий метод исчисления НДС. Суть его  в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой для переработки, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в бюджет только разницу между двумя суммами НДС. Предприниматели подают в налоговые органы декларацию, в которой наряду с прочей обязательной информацией сообщают два показателя: общую стоимость реализованной продукции и общую стоимость приобретенных товаров и услуг.

Система начисления НДС при использовании  метода зачета имеет еще одну особенность. Объем начисляемого и соответственно взимаемого НДС (при одной и той  же его ставке) в значительной степени  зависит от метода исчисления зачета. На практике известны три метода:

• Метод поставки или начислений. В этом случае исчисление НДС и связанные с этим налоговые обязательства для продавца, покупателя товаров и услуг (включая и выплату налога) происходят в момент поставки' товара или оказания услуги. Этот момент определяется либо по факту отгрузки товара и оказания услуги, либо по выписке счета-фактуры, либо по оплате.
• Метод оплаты или кассовый метод, когда налоговые обязательства (включая и оплату налога) возникают в момент оплаты поступившего товара или оказанной услуги.
• Гибридный метод. Здесь НДС начисляется и взимается с проданной продукции на момент ее поставки, а с покупаемой для производства продукции - на момент ее оплаты.

2. Бухгалтерский учет расчетов по НДС

2.1 Порядок ведения  бухгалтерского учета по НДС

Для отражения в бухгалтерском  учете операций, связанных с НДС, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском учете  операция по начислению НДС, подлежащего  уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, на субсчете 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

В соответствии с методом  начисления организация, продающая  товары, начисление НДС отражает в  учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Перечисление сумм НДС  в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Для учета сумм НДС, предъявленных  организации при приобретении товаров  на территории РФ либо фактически уплаченных организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому могут быть открыты субсчета:

• 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
• 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
• 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются предъявленные  организации суммы НДС, относящиеся  к строительству и приобретению объектов основных средств.

На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  нематериальным активам» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  материально- производственным запасам» учитываются предъявленные организации  суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и др., а также товаров.

При приобретении товаров  указанные выше суммы НДС учитываются  по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации  при приобретении либо уплаченных при  ввозе на таможенную территорию РФ товаров (работ, услуг), основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур).

С 1 января 2009 г. при перечислении покупателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав разрешено производить вычет сумм НДС, предъявленных продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам у покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в  счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).

В данном случае вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные организациями при  выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления налогооблагаемых операций, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

С 1 января 2009 г. для таких  случаев вычеты сумм НДС производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ, т.е. на последнее число каждого налогового периода.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита  счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» в дебет  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость»).

В бухгалтерском учете  операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС, могут быть отражены следующими проводками:

Установлено, что в случае несоблюдения условий, установленных  гл. 21 НК РФ, суммы НДС, предъявленные  организации при приобретении товаров (работ и т.д.) либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров  (работ и т.д.) на таможенную территории РФ, не подлежат вычету и отражаются в бухгалтерском учете иным образом.

Например, в случаях, когда  в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах накладных, приходных  кассовых ордерах, актах выполненных  работ и др.), подтверждавших стоимость  приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных  документах исчисление ее расчетным  путем не производится.

Стоимость приобретенных  в таких случаях товаров, включая  предполагаемый по ним НДС, учитывается  в целом на счетах их учета, т.е. сумма  НДС учитывается в их стоимости.

Сумма НДС, включенная в стоимость  таких товаров, после их принятия к учету списывается в установленном  порядке на себестоимость продаж.

Кроме того, суммы НДС, предъявленные  покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных, средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1. Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации, (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2. Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
3. Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4. Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема» термальных активов, для производства и/или реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.